Файл: Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета.pdf

Введение

В переводе с немецкого языка слово «бухгалтер», от которого и происходит понятие «бухгалтерский учет», означает книгодержатель (книговод).

Бухгалтерский учет является одним из видов хозяйственного учета. Наряду с ним осуществляется ведение статистического и оперативного видов учета.

Бухгалтерский учет, как любую систему, нельзя свести к сумме его элементов, в чем проявляется синергетический эффект или свойство эмерджентности системы. Только во взаимосвязи, взаимодействии (и особенно в случае информационных систем), взаимопересечении элементы и подсистемы создают целостную систему бухгалтерского учета. Нужно отметить, что позиционирование бухгалтерского учета как системы не отрицает того факта, что он является процессом.

Несмотря на то, что бухгалтерский учет, как будет показано в дальнейшем, существует с древних времен, в современных условиях России он наполняется новым смыслом, идет активное реформирование системы отечественного учета и приближение его к общепринятым международным стандартам. В этих условиях изучение и анализ базовых категорий (предмета и метода) бухгалтерского учета как научно-прикладной дисциплины приобретает особое значение.

Объектом исследования курсовой работы является понятие бухгалтерского учета, предметом исследования – его сущность, задачи и функции.

Целью курсовой работы является углубленное изучение и всесторонний анализ становления и развития бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

1. изучить сущность бухгалтерского учета;
2. охарактеризовать задачи и функции бухгалтерского учета.

Структурно работа состоит из введения (постановка цели исследования и обоснование актуальности избранной темы), двух глав основной части, заключения (основные моменты исследования и выводы), а также списка использованной литературы.

Первая глава – «Сущность бухгалтерского учета» посвящена историческим аспектам развития теории бухучета. В главе приводится периодизация развития бухучета, рассмотрена эволюция понятия «бухгалтерский учет».

Вторая глава – «Задачи и функции бухгалтерского учета» раскрывает важнейшие категории бухучета, позволяющие выделить бухучет в самостоятельную научную отрасль.

Теоретической основой исследования являются работы следующих экономистов: Б.И. Валуева, С. Греч, Г.Г. Кирейцева, Н.П. Кондракова, Л.Г. Ловинской, Б. Нидлз, В.Ф. Палия, М.С. Пушкарь, Я.В. Соколова, Н.М. Ткаченко и др., уделивших особое внимание исследованию отдельных сторон системы бухгалтерского учета

---

1. Сущность бухгалтерского учета

1.1 Возникновение и развитие бухгалтерского учета

К.Ю. Цыганков выделяет два основных периода в истории бухгалтерского учета: долитературный и литературный. При этом долитературный период характеризуется отсутствием учебной литературы, а литературный период - ее наличием.

Общая же история бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысячелетий. Он был вызван к жизни самой хозяйственной деятельностью человека.

По сохранившимся учетным документам видно, какое высокое положение занимали в древности бухгалтеры и как ценилось их дело. Учет называли тайной богов, в нее посвящали...

Счетоводство того времени включало "системы учета" только по материальным носителям данных: в Вавилоне использовали глиняные таблички, в Египте - папирус, в Греции- черепки, в Риме - восковые таблички, в империи инков- веревки, в средневековой Европе - пергамент и т.д. И только во II веке н.э. появилась бумага. Особенности материальных носителей влияли на структуру учетных регистров и организацию самих записей. Так, использование папируса и пергамента привело к возникновению учета на "свободных листах", глиняных таблиц и черепков - "карточек", а распространение бумаги надолго сделало книгу главным видом учетных регистров. Посредством их производился учет имущества и всех предметов, находящихся в хозяйстве, в натуральных измерителях. Это привело к возникновению инвентарей, описей, списков разной степени обширности. Инвентари, бывшие практически у всех народов древности, фиксировали лишь остатки.

Уже в древнем Египте во II тыс. до н.э. возник приходно-расходный учет. На папирусах не просто велась опись остатков, а фиксировалось каждое действие. Древние греки писали документы на деревянных табличках, покрытых воском или побеленных. Среди сокровищ критской цивилизации (XV- VI вв. до н.э.) особую ценность представляют глиняные учетные таблички. Информация имеет здесь линейное расположение (линейное письмо).

Начиная со II тыс. до н.э. сначала в Древнем Египте, затем в Вавилоне и Шумере возник приходно-расходный учет. Он позволил и не только описывать остатки, а записывать то, что происходило в хозяйстве. Его изобретение открыло дорогу к текущему учету фактов хозяйственной деятельности. Однако приходно-расходный учет носил инвентарный характер, т.е. осуществлялся прямой перечень того, что принадлежало собственнику. Измерение пелось в натуральных единицах и отсутствовало обобщение стоимости имущества.

---

Со временем "учетные работники" заметили, что вещи, входящие в инвентарь, могут иметь индивидуальные признаки (скот, построения) и тогда их относительно легко описать, и родовые, например, деньги, и тогда их можно записать общей массой, сгруппировав по единому признаку. Это привело к возникновению условных единиц измерения. Использование условных учетных единиц было новым по пути отхода от натуралистической концепции учета, а выделение родовых признаков привело к появлению счетов. Сначала они велись в натуральном измерении. Только в VII в. до н.э. в Греции появилась возможность и использования обобщающего показателя - возникла монета.

В 1494 г. итальянский монах– математик Лука Пачоли опубликовал первый печатный труд по бухгалтерии. Это Трактат XI «О счетах и записях» отдела 9 капитального труда «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», который занимал страницы с 197 Verso (оборотная) по страницу 210 Verso, т. е. всего 27 страниц. [6]

Как писал один из авторитетных российских ученых А.М. Галаган в 1927 г.: «Вопросы истории счетоводства до сего времени сравнительно мало привлекали к себе внимание авторов русских трудов по счетным наукам. Это может быть объяснено тем, что у нас до последнего времени очень слабо была разработана сама теория счетоведения, а потому, естественно, все внимание русских авторов было сосредоточено на разработке отдельных проблем из области теории и методологии счетоведения; более того, русские счетные работники были поставлены в исключительные и не имеющие себе прецедентов в прошлом условия своей работы, вследствие необходимости приспособлять методы учета к новому в истории человечества социальному строю, вызванному к жизни Октябрьской революцией; поэтому вполне понятно, что интерес к истории счетоведения отошел на второй план, так как внимание русских счетных работников было отвлечено на разработку методов и приемов учета, наиболее пригодных при условиях ныне существующего социального строя СССР» [5, с. 5].

А.М. Галаган считается одним из талантливейших учеников итальянского профессора Фабио Беста. Он долгие годы жил и работал под непосредственным руководством Мэтра. И, конечно, он прекрасно знал работы учителя и представителей его круга: Алфьери, П. Бариола, Г. Германи, А. Марчи, Г. Масса, Е. Мондини и др. Он одним из первых в нашей стране писал: «Проф. Беста, проф. Альфери, проф. Ригобон, проф. Чеккерелли установили, что в Италии еще задолго до появления первого печатного труда по счетоводству многие торговые хозяйства вели свои книги по всем правилам счетного искусства» [5, с. 56].

---

К сожалению, последнее столетие российские ученые не только не принимали участие в исследованиях, проводимых западными коллегами, но и не имели доступа к их результатам. Сегодня появилась возможность устранить этот пробел. Проследим развитие двойной бухгалтерии по литературным источникам и материалам, собранным нами в архивах Италии.

Авторитетный исследователь истории двойной (диграфической) бухгалтерии американец А.Ч. Литтлтон выделил 7 предпосылок возникновения современной бухгалтерии.

«Предпосылки возникновения двойной записи – те факторы, которые со временем стали настолько взаимосвязанными, что это сделало возникновение двойной записи неизбежным – это хорошо известные факторы. Некоторые из них очень старые и большинство из них – очевидные, но все, по моему мнению, являются необходимыми: письменность, арифметика, частная собственность, деньги, кредит и капитал» [10, с. 12].

Литтлтон классифицировал предпосылки возникновения (элементы) двойной бухгалтерии в разделы:

1. Объекты (something which needs to be reworked – то, что нуждается в обработке):

a. Частная собственность;

b. Производительный капитал;

c. Торговля;

d. Кредитные отношения.

2. Язык (a medium for expressing the material – средство выражения объекта):

a. Письменность;

b. Деньги;

c. Арифметика.

3. Эти элементы в условиях благоприятной экономической и социальной среды синтезируют методологию [10, с. 13].

Как утверждал Литтлтон, «каждая из семи предпосылок присутствовала в разных местах и в разное время, но одновременно они не наблюдались. Они соединились, когда крестовые походы привели к массовому перемещению людей через города государства северной Италии (тогда еще не единой), игравшей роль центра торговли между Европой и Ближним Востоком» [10, с. 20].

Частная собственность (power to change ownership – готовность менять право собственности). Это весьма важный момент для зарождения двойной бухгалтерии, так как бухгалтерское наблюдение учитывает права собственности, права требования и долговые обязательства.

Производительный капитал (wealth productively employed – продуктивно используемое богатство). В раннем средневековье богатство включало замки, лошадей, украшения и другие предметы роскоши, не приводящие к росту капитала. В эпоху крестовых походов предприимчивые люди приобретают или строят корабли (для перевозки воинов), заполняют ангары снаряжением, боеприпасами, провизией и т. п. имуществом, то есть приобретают физический капитал, способный приносить доход, при этом его величина должна превышать расходы на получение дохода, обеспечивая тем самым прибыль, приводящую к росту капитала.

---

По этому поводу А.Ч. Литтлтон писал в 1933 г.: «В древнем мире капитал существовал в значении «богатства», но сама сущность богатства не предрасполагала другие условия для формирования двойной записи. Богатство, воплощенное в мраморных дворцах и сокровищницах, не создавало благоприятных условий для появления системы координат финансовых записей, однако другие формы богатства могли этому способствовать – товары и корабли, которые активно участвовали в торговом обороте и приносили прибыль. Богатство в подобных формах порождало вопросы, сомнения и надежды, и люди, в попытке найти ответы на эти вопросы, потихоньку разрабатывали методы регистрации (учета), служащие их потребностям. Другими словами, богатство в древнем мире не обладало способностью стать «капиталом» в смысле, необходимом, чтобы представлять собой реальную предпосылку возникновения двойной записи» [10, с. 15].

«Перевозка многочисленных крестоносцев между 1096 и 1272 годами и их обеспечение предметами первой необходимости и оборудованием было прибыльным делом. Торговля велась на новой основе. И когда к этим источникам прибыльной деятельности добавилась торговля восточными товарами и предметами восточного производства, которая активно стимулировалась крестоносцами и охватила города северной Италии, стало очевидно, что капитал в этих городах будет быстро накапливаться и затем вложен в новое предприятие, расширяя тем самым производственный торговый цикл» [10, с. 18–19].

Далее А.Ч. Литтлтон отдает приоритет торговле. Рассмотрим подобный взгляд в сопоставлении с мнением других исследователей.

Не менее авторитетный ученый, американец (до второй мировой войны бельгиец) Раймонд де Рувер считал, что «… развитию счетоводства, бесспорно, способствовали три фактора: компания (товарищество), кредит и посредничество. Среди них роль компании является важнейшей. Распространение компаний привело к признанию понятия «фирмы» как чего-то существенно обособленного от владельцев капитала» [7, с. 12–13; 11, с. 115]. Вопрос корпоративного капитала будет рассмотрен позже. Обратим внимание, что Рувер отдавал предпочтение кредиту над торговлей.

Ж. Фламминк выводил двойную запись из принципов простой (униграфической) бухгалтерии. Двойная запись, по его мнению, это юридическое завершение естественной эволюции бухгалтерского учета, а суть эволюции в том, что сначала были только счета материальные, затем в систему счетов включили счета третьих лиц (контокоррент) и в тот момент, когда в нее вошли счета собственных средств, произошел качественный скачок, простая бухгалтерия стала двойной, униграфическая – диграфической. Счета собственника теперь уравнивали их расчеты с третьими лицами, которые благодаря счету Капитала как бы рассчитывались друг с другом [8, с. 58].

---