Файл: Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета.pdf

По мнению Гарнье, изначально (XIII в.) в учете были только личные счета расчетов, но не было счетов материальных ценностей. Они появились в XIV в. Банкир писал тому, кому открывал кредит: дебет – он должен, а от кого получал – кредит – он верит (имеет)» [9, с. 33]. С конца XV в. дебет и кредит потеряли этимологический смысл и стали означать увеличение или уменьшение учетных объектов бухгалтерских счетов. Таким образом, Гарнье выводил двойную запись не из кассовой книги камеральной бухгалтерии, а из ресконтро (книги лицевых счетов – счетов расчетов) [8, с. 58– 59]. Таким образом, Гарнье также отдавал предпочтение кредиту.

С незапамятных времен информацию о богатстве получали при помощи инвентаря посредством переписи имущества. Во времена Древнего Рима эта практика была узаконена в виде цензорной отчетности, которую следовало составлять каждому «богатому человеку, имеющему хотя бы одного раба». Со II в. до н.э. такая отчетность велась в денежном выражении. Однако в «темные» дни раннего средневековья подобная практика потеряла свой смысл.

Возрождение экономической жизни в эпоху Ренессанса привело к оживлению производства товаров и торговли. В то же время денежные ресурсы производителей и купцов были ограничены, и движущей силой стал кредит.

1.2 Определения бухгалтерского учета в различных источниках и их анализ

Определение бухгалтерского учета как системы встречается в научных трудах и в законодательстве разных стран. Одновременно бухгалтерский учет определяют как процесс, называют подсистемой информационной системы предприятия. Некоторые авторы усматривают противоречивость определений бухгалтерского учета как системы и как процесса, ставится вопрос о возможности отождествления понятий "бухгалтерский учет" и "система бухгалтерского учета". Терминологическая неопределенность и сложность идентификации понятий приводят к тому, что часто проводится аналогия между понятиями "система" и "модель" применительно к изучению различных моделей бухгалтерского учета в мире.

Бухгалтерский учет, как один из видов учета, служит обратной связью в управляемых системах. Однако, кроме этой общей, свойственной всем видам учета, природы, у бухгалтерского учета должна быть еще и своя особая природа. Очевидно, она должна определяться особенностями управления в тех системах, где он должен вестись. Ведь бухгалтерский учет призван обслуживать процесс управления. Выясним, какие же это системы, т.е. где бухгалтерский учет осуществляется?

---

Пункт 2 разд. I Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ указывает на "юридические лица по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы". Статья 48 Гражданского кодекса РФ поясняет, что этими лицами являются "организации, которые имеют в собственности обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам этим имуществом, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде". Статья 50 Гражданского кодекса РФ указывает на то, что "юридическими лицами могут быть коммерческие организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности...".

Выяснение основных особенностей бухгалтерского учета, определяющих его природу, дает ему следующее общее определение.

Бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное, документированное отражение в денежном выражении изменений в организациях величины их имущества, обязательств в результате выполнения в них всех хозяйственных операций.

В этом определении прямо указаны первые четыре особенности бухгалтерского учета. Что касается пятой особенности, то она прямо не указана. Но она вытекает из того, что бухгалтерский учет призван отражать в организации изменения величины не только ее имущества, но и обязательств.

По мнению В.Д.Смирнова и В.В. Козлова, предлагаемым определением бухгалтерского учета целесообразно было заменить то общее его определение, которое дано в Федеральном законе N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 1 ст. 1): "Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций".

На их взгляд в смысловом и редакционном отношении признать данное определение бухгалтерского учета удачным нельзя. Неточности смыслового характера касаются, главным образом, состава операций, которыми определен бухгалтерский учет в виде упорядоченной системы или, если сказать проще, в виде упорядоченного процесса. Последний включает "сбор, регистрацию и обобщение информации в денежном выражении".

---

Несомненно, рассматриваемый процесс может включать операции регистрации и обобщения информации, однако включение в него сбора информации как самой первой операции понять трудно. Во-первых, прежде чем "собирать" информацию, она должна быть зарегистрирована (записана) на каком-либо носителе в объеме тех или иных ее единиц. Во-вторых, что вообще значит "сбор" информации?

Между тем в дальнейшем тексте Федерального закона N 129-ФЗ процесс бухгалтерского учета описывается правильно. В частности, в ст. 9 определено, что его началом является составление первичных учетных документов, которыми оформляются все хозяйственные операции. Затем в ст. 10 Федерального закона N 129-ФЗ указано, что содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация подвергается систематизации и накоплению на счетах бухгалтерского учета. В ст. 11 сказано, что для отражения в бухгалтерском учете имущества и обязательств в денежном выражении они подвергаются оценке по определенным правилам. Наконец, в ст. 13 установлено, что все организации по данным синтетического и аналитического учета обязаны составлять бухгалтерскую отчетность в составе установленных форм.

При этом В.Д.Смирнова и В.В. Козлова в статье «О природе бухгалтерского учета и его общем определении» выделяют и другие несущественные смысловые неточности. Так, в определении сказано, что бухгалтерский учет содержит информацию не только вообще об имуществе и обязательствах организаций, но и об их движении, в то время как точнее было бы сказать "об изменении в организациях величины их имущества и обязательств". В определении можно было бы также ограничиться лишь указанием на сплошной характер учета, а не фиксировать, что он является результатом отражения в нем всех без исключения хозяйственных операций.

Главным же недостатком законодательного определения в смысловом отношении является включение в него характеристики бухгалтерского учета как процесса в составе определенных операций. Эта его характеристика - совершенно излишняя, так как общее определение должно отражать те особенности (принципы) бухгалтерского учета, которые отличают его от других видов хозяйственного учета. Ведь в оперативном и статистическом учете требуемая для принятия управленческих решений информация формируется также в результате выполнения определенных операций.

---

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступивший в силу 28.11.1996г., действовал до 31.12.2012, то есть в общей сложности - более 16 лет. За этот период времени полностью изменились экономические реалии. Многие нормы и положения действующего Закона устарели. В соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности экономических субъектов для формирования и раскрытия надежной и полезной информации о финансовом положении этих субъектов, изменениях в их финансовом положении и финансовом результате их деятельности законодательство о бухгалтерском учете было обновлено с принятием нового Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившего в силу с 1 января 2013 г. По мнению разработчиков, его действие позволит повысить качество и эффективность регулирования бухгалтерского учета, будет способствовать улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации, развитию саморегулирования, укреплению профессий бухгалтера и аудитора.

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ введено новое определение понятия «бухгалтерский учет», сравнительная характеристика определений дана в табл.1.

Таблица 1

Сравнение определений «бухгалтерский учет»

Федеральный закон N 402-ФЗ	Федеральный закон N 129-ФЗ
Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций

Таким образом, изменено понятие бухгалтерского учета, которое переориентировано с самого учетного процесса (упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации об объектах учета и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций) на конечный результат бухгалтерского учета - формирование документированной систематизированной информации и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

---

2. Задачи и функции бухгалтерского учета

2.1 Характеристика задач бухгалтерского учета в историческом разрезе

Бухгалтерский учет - составная часть экономической науки, имеющая свой предмет, объекты и методы. Предмет бухгалтерского учета - хозяйственно-финансовая деятельность хозяйствующего субъекта (предприятия, организации, учреждения, предпринимателя). Объектами бухгалтерского учета (составляющими предмета) являются активы, капитал (собственный и заемный), хозяйственные операции.

Бухгалтерские работники предприятия собирают, регистрируют и обрабатывают информацию в денежном выражении об имуществе, капитале, обязательствах организации и их движении методом сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Представим хозяйствующий субъект как объект бухгалтерского учета в виде схемы (рис. 1).

факты хозяйственной жизни;

доходы и расходы;

иные объекты, предусмотренные ФСБУ

Активы: внеоборотные

и оборотные

Источники:

обязательства;

источники финансирования деятельности;

Рис. 1. Схема хозяйствующего субъекта

Основой любого бизнеса являются его имущество (активы) и источники формирования этого имущества (капитал и обязательства). Жизнедеятельность бизнеса складывается из каждодневных фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций). В результате этих операций, во-первых, возникают доходы и расходы, от которых образуются прибыли или убытки, влияющие на величину собственного капитала. Во-вторых, происходят изменения в составе имущества и обязательств бизнеса. Например, приобретение автомобиля приведет к увеличению внеоборотных активов и одновременно к увеличению обязательств в виде задолженности перед поставщиком автомобиля.

Бухгалтерский учет всех хозяйственных операций позволяет каждый день видеть финансовое состояние бизнеса: соотношение активов и обязательств, соотношение собственного и заемного капиталов, рентабельность предпринимательской деятельности. Отклонение указанных показателей от нормальных первым видит бухгалтер, который должен сообщить об этом руководителю (собственнику) бизнеса.

---