Файл: Общие принципы осуществления аудиторского контроля (Аудит на предприятии ООО «МИБА Стройинвест»).pdf
Добавлен: 30.06.2023
Просмотров: 104
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Аудит в системе финансово-хозяйственного контроля
1.1. Понятие аудита как вида деятельности
1.2. Роль аудита в современной экономике и его принципы
Глава 2. Внутренний и внешний аудит на современных предприятиях
2.1. Организация внутреннего аудита
2.2. Внешний аудит, его место и значение в современных условиях
Глава 3. Аудит на предприятии ООО «МИБА Стройинвест» (на примере аудита производственных запасов)
3.1. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля производственных запасов
По результатам проверки организации учета материально-производственных запасов выявлены следующее факты, повышающие аудиторский риск:
1) установленный порядок подбора кадров для работы в
складском хозяйстве не соблюдается. Таким образом, существует риск хищений со складов предприятия;
2) склады не специализированы по видам материалов;
3) имеют место факты несоблюдения норм расхода материалов.
На основе данных, представленных в таблице 4 можно прийти к выводу, что аудиторский риск средний.
3.2. Расчет уровня существенности и аудиторского риска
Уровень существенности определяется на основании федерального правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите». В связи с тем, что федеральное правило (стандарт) №4 не содержит примера расчета уровня существенности, так как порядок его расчета должен регламентироваться внутрифирменными правилами, то можно воспользоваться правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск » одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Для расчета уровня существенности использованы данные бухгалтерского баланса предприятия и отчета о финансовых результатах. Исходные данные для расчета уровня существенности представлены в табл. 5.
Для приведения показателей, представленных в таблице 5, в соответствие с показателем выручки от продаж, скорректируем:
- показатель «Капитал и резервы» на коэффициент 25: 1 613,50 * 25 = 40 337,50 тыс.руб.;
- показатель «Сумма активов» на коэффициент 2: 15 374,50 * 2 = 30 749,00 тыс.руб.
Рассчитанные показатели удовлетворяют требованиям об однородности уже составленной совокупности.
Таблица 5
Данные для расчета общего уровня существенности[76]
|
Показатель |
2014 год, |
2015 год, |
Значение |
|
Выручка от продаж |
44236 |
37225 |
40730,50 |
|
Капитал и резервы |
1940 |
1287 |
1613,50 |
|
Сумма активов |
17121 |
13628 |
15374,50 |
Расчет уровня существенности представлен в таблице 6.
Таблица 6
Определение уровня существенности[77]
|
Показатель |
Значение |
Критерии, % |
Значение, |
|
Выручка от продаж |
40730,50 |
2 |
814,61 |
|
Капитал и резервы |
40337,50 |
5 |
2016,88 |
|
Сумма активов |
30749,50 |
2 |
614,99 |
Значение уровня существенности составит 1 148,83 тыс. руб. [(814,61 + 2 016,88 + 614,99) : 3]. Полученное значение округляем и используем 1 000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 12,96 %, что находится в пределах 20%.
Далее рассчитаем уровень существенности для строки «Запасы» в бухгалтерском балансе. Значение по строке «Запасы» на 31.12.2015 г. составляет 4361 тыс.руб., или 32,00 % от общей суммы активов предприятия. Таким образом, уровень существенности по статье «Запасы» составляет: 1 000 * 32,00 % = 320 тыс.руб.
Для сокращения временных затрат на проверку операций необходимо произвести выборку данных, которые составят проверяемую совокупность. Выборку необходимо производить исходя из доли статьи баланса в валюте баланса. Так как наибольшая деловая активность наблюдается в период с марта по июль, детальной проверке подвергнется 2 квартал 2015 г, на который придется 70 % проверяемой совокупности. Остальные 30 % распределены между остальными кварталами 2015 г., на каждый из которых приходится по 10 % совокупности.
3.3. План и программа аудита
Разработка плана и программы аудита проводится на основании федерального правила (стандарт) №3 «Планирование аудита». На основе оценки системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска разработан план аудита, описывающий предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.
План аудита
|
Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности |
ООО «МИБА Стройинвест» с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г. 240 Иванов И.И. 4%
|
||||
|
№ п/п |
Планируемые виды работ (комплексы задач) |
Период проведения |
Исполнители |
||
|
1 |
Аудит операций по поступлению материальных ценностей |
Петров В.В. |
|||
|
2 |
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия |
Смирнова А.А. |
|||
|
3 |
Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений |
Петров В.В. |
|||
|
4 |
Аудит сводного учета материальных ценностей |
Смирнова А.А. |
|||
|
5 |
Проведения анализа использования материальных ценностей |
Смирнова А.А. |
|||
Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в конкретной аудиторской проверке, а также их характер, сроки проведения.
Таблица 7
Программа аудита[78]
|
Проверяемая организация |
ООО «МИБА Стройинвест» |
|
Период проведения аудита |
|
|
Количество человеко-часов |
240 |
|
Руководитель аудиторской группы |
Иванов И.И. |
|
Состав аудиторской группы |
Петров В.В., Смирнова А.А. |
|
Планируемый аудиторский риск |
Средний |
|
Планируемый уровень существенности |
320 тыс.руб. |
|
Наименование процедуры |
Рабочий документ |
Раздел аудита |
|
Существование и полнота |
||
|
Проверка совпадения дат при списании материалов на основе сопоставления накладных на отпуск материалов в производство, лимитно-заборных карт и ведомостей по счету 10 «Материалы» и 20 «Основное производство» |
Аудит МПЗ |
|
|
Проверка совпадения дат при списании материалов, ранее переданных в переработку на основе сопоставления накладных на отпуск материалов на сторону и ведомостей по счету 10 «Материалы» |
Аудит МПЗ |
|
|
Проверка правильности оформления недостач материалов |
Аудит материалов |
|
|
Возникновение |
||
|
Проверка совпадения дат при оприходовании МПЗ на основе сопоставления приходных накладных на материалы, ведомостей по счету 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», главной книги |
Аудит материалов |
|
|
Проверка документального подтверждения внутреннего перемещения МПЗ |
Аудит материалов |
|
|
Проверка отражения в учете оприходования запчастей, лома и других отходов от ликвидации основных средств |
Аудит материалов |
|
|
Права и обязательства |
||
|
Соблюдение правил выдачи доверенностей на получение материальных ценностей на основе выборочной проверки доверенностей (форма М-2) |
Аудит МПЗ |
|
|
Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на ПМЗ |
Аудит МПЗ |
|
Продолжение таблицы 7
|
1 |
2 |
3 |
|
Используемая первичная документация по учету материалов (проверка первичной документации по учету материалов: формы М-2, М-4, М-11 и др.) |
Аудит материалов |
|
|
Проверка соблюдения порядка выдачи спецодежды и спецобуви в бесплатное пользование |
Аудит МПЗ |
|
|
Стоимостная оценка |
||
|
Соответствие цен на приобретаемые МПЗ условиям договора на основе сопоставления договоров на поставку материалов, накладных и счетов-фактур |
Аудит МПЗ |
|
|
Проверки точности созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей на основе проверки ведомости по счету 10 «Материалы», учетной политики организации |
Аудит материалов |
|
|
Правильность определения фактической себестоимости материалов при их списании (реализации) на основе сопоставления Учетной политики организации, лимитно-заборных карт, накладных на отпуск материалов на строну и в производство |
Аудит материалов |
|
|
Проверка правильности определения стоимости МПЗ, выраженной в условных единицах |
Аудит материалов |
|
|
Проверка правильности формирования расходов на ремонт и очистку тары на основе заказов-нарядов на ремонт тары, актов приемки выполненных работ, накладных на списание материалов на ремонт тары |
Аудит материалов |
|
|
Проверка на предмет обоснованности списания материалов на основе сопоставления накладных на отпуск материалов, распоряжений руководства |
Аудит МПЗ |
|
|
Проверка правильности оформления пересортицы на основе сопоставления ведомостей по счету 10 «Материалы», актов инвентаризаций |
Аудит материалов |
|
|
Изучение применяемых вариантов списания потерь МПЗ (изучение Учетной политики организации) |
Аудит МПЗ |
|
|
Проверка обоснованности списания потерь МПЗ на основе проверки счета 10 «Материалы» и актов инвентаризаций |
Аудит материалов |
|
|
Анализ транспортно-заготовительных расходов на основе проверки субсчета «ТЗР» счета 10 «Материалы», справок бухгалтерии |
Аудит материалов |
|
|
Расчет увеличения стоимости ТМЦ на сумму уплаченных процентов по долговым обязательствам |
Аудит МПЗ |
|
|
Проверка правильности формирования стоимости МПЗ, созданных в процессе деятельности организации на основе проверки по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство» |
||
|
Измерение |
||
|
Анализ МПЗ на предмет наличия излишних и ненужных запасов на основе инвентаризации материалов |
Аудит МПЗ |
|
|
Проверка соответствия данных складского учета материальных ценностей данным бухгалтерского учета на основе сопоставления карточек учета материалов на складе и данных по счету 10 «Материалы» в бухгалтерии |
Аудит материалов |
|
|
Представление и раскрытие |
||
Продолжение таблицы 7
|
1 |
2 |
3 |
|
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров БУ |
Аудит МПЗ |
|
|
Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасов на основе сопоставления данных по счету 10 «Материалы», главной книги, Бухгалтерского баланса (форма № 1) |
Аудит МПЗ |
Выводы.
В третьей главе курсовой работе проведен аудит аудита материально-производственных запасов ООО «МИБА Стройинвест».
Оценка система внутреннего контроля предприятия проведена с помощью теста. По результатам проверки сделан вывод о достаточно высоком уровне организации внутреннего контроля на предприятия, что снижает риск аудитора. Однако, по результатам проверки организации учета материально-производственных запасов выявлены факты, повышающие аудиторский риск: 1) установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйстве не соблюдается (существует риск хищений со складов предприятия); 2) склады не специализированы по видам материалов; 3) имеют место факты несоблюдения норм расхода материалов. В целом аудиторский риск оценен как средний.
Для расчета уровня существенности использованы данные бухгалтерского баланса предприятия и отчета о финансовых результатах. Уровень существенности по статье «Запасы» составил 320 тыс.руб.
Для сокращения временных затрат на проверку операций проведена выборка данных. Так как наибольшая деловая активность предприятия наблюдается с марта по июль, детальной проверке решено подвергнуть 2 квартал 2015 г, (70 % проверяемой совокупности). На другие кварталы 2015 г. приходится 30 % проверяемой совокупности (по 10 % на квартал).
Разработка плана и программы аудита проведена на основании федерального правила (стандарт) №3 «Планирование аудита».
Заключение
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Такое определение аудита изложено в Федеральном законе от № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудит является инструментом по независимой оценке деятельности организации, гарантом получения достоверной информации о ее финансовом состоянии. Но это возможно только при условии качественного проведения аудиторской проверки.