Файл: В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 07.11.2023
Просмотров: 139
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности аудиторская фирма при разработке плана проверки рассчитывает приемлемый уровень существенности. Этот показатель означает предельное значение ошибок в отчетности, превышение которого делает ее недостоверной. Конкретное значение уровня существенности определяется на стадии планирования аудита и фиксируется в плане аудита. Аудитор принимает во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Схема 3.1 Примеры качественных искажений Недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием. А отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований происходит в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица. Правильное определение уровня существенности - это важная задача подготовительного этапа аудита. При разработке плана аудита и оценке результатов аудита уровень существенности установлен 2 100 тысяч рублей. Для нахождения уровня существенности в организации (таблица 3.2). Данные для таблицы 3.2 взяты из баланса и отчета о финансовых результатах организации за 2013 г. Таблица 3.2 Расчет значения уровня существенности в ООО "Региональный поисковый центр" Наименование базового показателя в 2013г.Значение базового показателя, тыс. руб.Доля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.Балансовая прибыль ООО "РПЦ"28325142Валовой объем реализации без НДС, акцизов5674621135Валюта баланса180812362Собственный капитал532310532Общие затраты ООО "РПЦ"5396621079Единый показатель уровня существенности500Показатель уровня существенности по капиталу и резервам150 Рассчитан уровень существенности в ООО "Региональный поисковый центр". Определено среднее значение показателей таблицы 3.2: (142 + 1135 + 362 + 532 + 1079)/5 = 650 тыс. руб. При нахождении уровня существенности аудитор отбрасывает значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 30%. Минимальное значение показателя (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 78,2%: (650 - 142)/650х 100 = 78,2% Максимальное значение показателя (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 74,6%: (650 - 1135)/650х 100 = - 74,6% Показатель общих затрат предприятия отклоняется от среднего значения на 66%: (650 - 1079)/650х 100 = - 66% Показатель валюты баланса отклоняется от среднего значения на 44,3%: (650-362)/650х 100 = 44,3% Показатель собственного капитала организации отклоняется от среднего значения на 18,2%: (650-532)/650х 100 = 18,2%. Так как значение доли показателя балансовой прибыли и валюты баланса сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения валового объема реализации и общих затрат в большую сторону, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Для расчета уровня существенности отбрасываем данные показатели и используем только показатель собственного капитала ООО "Региональный поисковый центр" - 532 тыс. руб. Единый показатель уровня существенности округляем до значения 500 тыс. руб., но так, чтобы после округления ее значение изменилось не более чем на 20 % в ту или иную сторону (в данном случае в меньшую сторону): (532 - 500) / 532 * 100 % = 6 % Получилось, что единый показатель уровня существенности равен 500 000 руб. Завершив расчет уровня существенности, аудитор приступает к разработке плана аудита оказанных услуг, который определяет последовательность действий аудитора, то есть по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Таблица 3.3 План аудита оказанных услуг Проверяемая организацияООО Региональный поисковый центрПериод проведения аудитас 01.03.14 по 31.03.14Проверяемый период01.01.13 - 31.12.13Руководитель аудиторской группыИсакова К. В.Состав аудиторской группыИзмайлов Г.Р., Леонтьева Т.Е.Уровень существенности, тыс. руб.500Этапы аудиторской проверки1. Аудит порядка отражения оказанных услуг на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах 2. Аудит правильности ведения аналитического и синтетического учета по счету 90 Продажи 3. Аудит правильности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета себестоимости оказанных услуг 4. Аудит достоверности отражения оказанных услуг в бухгалтерской отчетности После составления общего плана составляется программа аудиторской проверки оказанных услуг. Программа является развитием и продолжением общего плана аудита и представляет детальный перечень аудиторских процедур, которые необходимы для практического осуществления плана аудита. .2 Аудиторские процедуры аудита услуг При аудиторской проверке на основании «Об аудиторской деятельности», федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, методических рекомендаций, анализируются результаты выборочной проверки, характер и причину любых выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели конкретного теста и на другие области аудита[5]. При планировании и проведении аудита рассматривается состояние и соответствующие аспекты системы внутреннего контроля организации. Рассмотрение системы внутреннего контроля исключительно для того, чтобы оценить риски существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности и разработать дальнейшие аудиторские процедуры с учетом оцененных рисков, необходимые для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проведенная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля предприятия с целью выявления всех возможных недостатков и выражения мнения об ее эффективности. Целью оценки системы внутреннего контроля является установление того, в какой мере система внутреннего контроля обеспечивает получение достоверной информации для формирования бухгалтерской отчетности. При проведении оценки принимается во внимание, что система внутреннего контроля включает в себя следующие взаимосвязные и взаимозависимые элементы (схема 3.2): Схема 3.2 Элементы системы внутреннего контроля При оценке порядка организации и функционирования системы внутреннего контроля учитываются особенности финансово-хозяйственной деятельности организации, размер и сложность его структуры. При ознакомлении с контрольной средой, процессом оценки рисков, информационной системой и системой мониторинга оценено их влияние на эффективность конкретных средств контроля. В ходе тестирования средств внутреннего контроля уделяется основное внимание организации и работоспособности этих средств, а также оценке их риска. При выявлении ошибок, анализируется: (Схема 3.3) Схема 3.3 Анализ при выявлении ошибок Анализ надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля подразумевает так же анализ ее влияния на планируемые аудиторские процедуры, когда ошибки являются результатом действий руководства аудируемого лица, совершенных в обход средств внутреннего контроля. Эффективность средств контроля оценивалась с точки зрения предотвращения или выявления и устранения существенных искажений на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации. Проверка проведена выборочным методом на основе нестатической выборки. Для получения достаточных аудиторских доказательств, необходимых для формирования обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, проведены следующие аудиторские процедуры. (Схема 3.4) Схема 3.4 Аудиторские процедуры Детальные тесты, оценивают правильность отражения хозяйственных операций, оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета. В качестве источников аудиторских доказательств использовались (Схема 3.5): Схема 3.5 Источники аудиторских доказательств Степень раскрытия информации о методе определения выручки от реализации услуг, прочих доходов и расходов и финансовых результатов в учетной политике ООО "Региональный поисковый центр, в том числе в учетной политике для целей налогообложения представлена в таблице 3.3: Таблица 3.4 Результаты изучения приказа об Учетной политике в части вопросов, относящихся к учёту оказанных услуг Элемент учётной политикиВозможные вариантыОтражено (+), не отражено (-) в учетной политикеУчет себестоимости оказанных услуг- по фактической себестоимости - по плановой себестоимости+Метод определения выручки от оказания услуг- по методу начисления +Формирование и отражение выручки от оказанных услуг на счетах бухгалтерского учетаДоходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи»,+Отражение и учет «отложенных налоговых активов», «отложенных налоговых обязательств» и «постоянных налоговых активов»Ведется в соответствии с ПБУ 18/02 -Формирование коммерческих и управленческих расходов в отчете о финансовых результатах- формирует отдельными статьями - не формирует отдельными статьями+ На основании изучения приказа об Учётной политике на предприятии сделаны выводы, что в данном документе отражены практически все существенные аспекты, необходимые для рациональной организации учёта затрат. При аудите в организации проверялись первичные документы по оказанию услуг на наличие обязательных реквизитов, для этого проверены соответствующие документы. Таблица 3.5 Результаты проверки правильности оформления первичных документов по оказанию услуг Название документаАкты об оказании услуг 5317,4155, 2957 (Полнота заполнения реквизитов)Наличие+Наименование документа+Дата составления-Номер документа+Наименование организации+Наименование материалов+Измерители-Наименование должностных лиц+Подписи должностных лиц+Расшифровка подписи-Содержание хозяйственной операции+ Из таблицы 3.5 следует, что на ООО «Региональный поисковый центр» в первичных документах по учёту оказания услуг заполняются не все обязательные реквизиты. В актах № нет только расшифровок подписи в акте об оказании услуг и в счете на оплату. В ходе проверки выявляется, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные оказанные услуги. При проведении этого теста обращается внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: данные по реально совершенным операциям не отражены в учете, на счетах отражены фиктивные операции. Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или
завышению налогооблагаемой базы, что будет считаться неправомерным. Проверка полноты и достоверности отражения сумм оказания услуг на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля. При проверке достоверности отражения сумм от оказания услуг, выборочно сверяется ряд записей в регистрах учета оказания услуг с данными первичных документов. Для определения достоверности отражения в регистрах рассматриваются налоговые регистры, суммы по которым составляют налогооблагаемую базу. В ходе проверки проверяются суммы по накладным и данные регистра учета доходов текущего периода. (Таблица 3.6) Таблица 3.6 Результаты проверки полноты и достоверности сумм от оказания услуг организации Порядковый номер и дата Акта об оказании услугСумма к оплате согласно НакладнойСумма без НДССумма по данным регистра учета доходов текущего периодаОтклонения531723,586,3719,998,4519,998,45-415552,479,0344,473,7544,453,2520,252957172,546,97146,226,24146,226,24- Как видно из таблицы, сумма согласно Акту об оказании услуг №4155 не совпадает с суммой по данным регистра учета доходов текущего периода, что означает наличие отклонения в регистрах налогового учета. Сумма отражена недостоверно. Проводилась арифметическая проверка тождественности показателей аналитического и синтетического учета между регистрами по счету 90, результаты отображены в таблице 3.7. Таблица 3.7 Проверка данных аналитического и синтетического учета формирования результата от основной деятельности на сч.90/9 Коррес-понди-рующий счетОборотно-сальдовая ведомость по сч.90Главная книга по сч.90 в корреспонденции со счетами 62 и счетами затратСальдо на началоОбороты.Сальдо на конец.Сальдо на начало.ОборотыСальдо на конецДтКтДтКтДтКтДтКтДтКтДтКт90--22752650,7322752650,73--2154,67--22752650,73-- Арифметическая проверка данных регистров аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» выявила нарушение методологии ведения учета в части отражения финансового результата от обычных видов деятельности в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 "Продажи". Необходимо скорректировать записи, так как на счете 90-9 отражается прибыль от оказания услуг (2154,67.), то есть из выручки вычитается себестоимость оказанных услуг и НДС. Тем не менее, в главной книге по счетам 90 и 99 верно отражены суммы финансового результата по обычным видам деятельности. В заключении аудита учета выручки и себестоимости оказания услуг в ООО "Региональный поисковый центр , выполняется проверка типовой схемы корреспонденции счетов (по дебету и кредиту счета 90) для отражения хозяйственных операций, разработанной на предприятии. Для данной проверки используется процедура - проверка типовой схемы корреспонденции счетов (по дебету и кредиту счета 90) для отражения хозяйственных операций, разработанной на предприятии. Результаты данной процедуры приведены в таблице 3.8 Таблица 3.8 Проверка правильности составления корреспонденции счетов по дебету и кредиту счета 90 Содержание хозяйственной операцииПроверяемые документыКорреспон дирующие счетаВерная (+) или неверная (-) корреспонденция счетовСумма (тыс. руб.)ДтКтОтражена выручка от продажи продукции, товаровДоговор поставки, Накладные Главная книга по счет 90.16290+22752Учтен НДС, подлежащий уплате поставщикуГлавная книга по счету 90.390.360+4095Списана себестоимость от оказанных услугНакладные90.220+15752Перечислены от покупателя денежные средства на расчетный счетПлатежное поручение, выписка банка5162+22752 По результатам проверки сделан вывод, что разработанная на предприятии типовая схема корреспонденции счетов по дебету и кредиту счета 90 в части отражения выручки и списания себестоимости для отражения хозяйственных операций соответствует нормам законодательства, регулирующим бухгалтерский учет в части отражения хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками и списания себестоимости по оказанию услуг. .3 Анализ полученных аудиторских доказательств Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий и ошибок. В процессе оценки данного риска аудитором рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и добросовестность бухгалтерской отчетности с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом. Полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Региональный поисковый центр» по состоянию на 31 декабря 2013 года, результаты финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно в соответствии с действующими в Российской Федерации правилами составления бухгалтерской отчетности. Основные показатели деятельности предприятия по данным бухгалтерской отчетности за 2012-2013 г. приведены в таблице 3.9 Таблица3.9 Основные показатели деятельности ООО «Региональный поисковый центр» за 2012-2013 гг. Показатели2012 год2013 годИзменение (+,-)Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.13243151521909Стоимость материально- производственных запасов, тыс. руб.16236175461310Среднесписочная численность работающих, чел12534142331699Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), тыс. руб.11424134242000Выручка от реализации товаров (работ, услуг), тыс. руб.14234165242290Валовая прибыль , тыс. руб.2235623235881Дебиторская задолженность, тыс. руб.12424154222998Средняя заработная плата, тыс. руб.87659667902Средняя величина торговой надбавки, %19544214231879Рентабельность продаж, %1324314233909 Проанализировав работу ООО «Региональный поисковый центр» за 2012-2013 годы сделан вывод, что все показатели имели положительную тенденцию. Среднегодовая стоимость основных средств в 2013 году повысилась с 8288 тыс. руб. до 9094 тыс. руб., т.е. на 806 тыс. руб. за счет приобретения нового оборудования и дополнительной площади складских помещений. Возросла выручка от реализации работ, услуг и балансовая прибыль соответственно за счет увеличения объема оказанных услуг. Как следствие этого возросла рентабельность продаж с 25,26% - в 2013 году, до 30,3 % - в 2013 году, что на 5,04 % выше, чем за аналогичный период 2012 года. Аудиторская проверка проводилась на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования определяется стратегия и тактика аудита, сроки его проведения, а также необходимо разработать план и программу аудита. Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ руководствовалась правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита". Из всех обнаруженных ошибок не было выявлено серьезных, все они исправимы и подлежат корректировке. При проверке тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета нарушений выявлено не было. Отчетность ООО РПЦ в части учета оказанных услуг соответствует требованиям нормативных актов, предъявляемых к ее составлению, и отражает достоверные сведения о них во всех существенных значениях. Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные хозяйственные операции по отражению в учете оказанных услуг осуществлялись организацией во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет. В связи с выборочным и поверхностным характером проверки, нельзя утверждать, что все операции по отражению в учете оказанных услуг в проверяемом периоде на предприятии осуществлялись в соответствии с законодательством РФ. На аудируемом предприятии формирование и учет операций по оказанию услуг ведутся в соответствии с нормативно-правовыми актами. По материалам проведенной проверки аудитору рекомендуется подготовить письменную информацию для руководства проверяемого предприятия. .4 Формирование отчета аудитора по результатам проверки По результатам проверки составляется отчет аудитора, который содержит аналитическую и рекомендательную информацию. Первоначально в отчете аудитора указываются данные полученные проверяющим на этапе планирования: наличие локальных нормативных документов; списочный состав работников; порядок организации бухгалтерского учета издержек обращения в сфере услуг; порядок списание издержек обращения и формирование финансовых результатов. В отчете аудитора освещаются результаты полученные в результате проведения следующих процедур: оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета издержек обращения; проверка организации аналитического учета издержек обращения и взаимосвязь аналитического и синтетического учета; проверка правильности расчета среднего процента транспортных расходов, приходящихся на реализованные и нереализованные товары; оценка контроля за соблюдением налогового законодательства по операциям, связанным с учетом издержек обращения. В отчете аудитора указывается, каким образом проводится проверка издержек обращения: сплошным или выборочным. Отчет содержит следующие пункты проверки: проверка соблюдения принципа постоянства в учете затрат; проверка соответствия выбранного метода учета затрат отраслевым и технико-экономическим особенностям организации; обоснованность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; проверка соответствия выбранного метода и точности оценки списания издержек обращения; обоснованность списания издержек обращения на себестоимость реализованных товаров; соблюдается ли правомерность отнесения на издержки производства (обращения) фактических сумм расходов по ремонту основных средств, командировкам, рекламе,
оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, а также представительских расходов и др. Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности. В ходе проведения аудита прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества с Ограниченной Ответственностью «Региональный поисковый центр» Директор ООО «Региональный поисковый центр» несет ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с действующим в Российской Федерации правилами составления бухгалтерской финансовой отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. Ответственность аудитора заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного аудита. Аудит проведен в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Цель работы бухгалтерии организации - обеспечение эффективного функционирования и непрерывного развития системы бухгалтерского учета, системы налогообложения, получение полной, достоверной и качественной финансовой отчетности организации. Схема документооборота в ООО «Региональный поисковый центр» по состоянию на 01.01.2013 г. разработана не на всех участках учета. Руководителем поставлена задача перед главным бухгалтером до 2014 года разработать и утвердить схему документооборота по всем участкам бухгалтерского учета. Учетная политика по бухгалтерскому учету в организации главным бухгалтером формируется ежегодно. При формировании учетной политики определяет в ней те способы ведения бухгалтерского учета, которые не являются очевидными. В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции в бухгалтерском учете предприятия оформляются оправдательными первичными документами. Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля учета издержек обращения (расходов по оказанию услуг) организацией составлен тест оценки системы внутреннего контроля для исследуемой организации по форме, представленной в Приложении 1. Оценка надежности системы внутреннего контроля в организации оценена как средняя. Аудиторская проверка издержек обращения (расходов по оказанию услуг продажу) на предприятии проводится выборочным методом. Аудиторскую проверку расходов на продажу в ООО «Региональный поисковый центр» начинают с анализа положений учетной политики. По результатам проведения аудита соответствия положений учетной политики организации нормативным актам выявлено, что учетная политика экономического субъекта на 89% соответствует действующим требованиям законодательства. По результатам проведенной аудиторской проверки выявлены следующие нарушения. Бухгалтерский и налоговый учет организации ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным руководителю организации. Предприятие для учета использует единую журнально-ордерную форму счетоводства. Месячная бухгалтерская отчетность составляется регулярно и детализировано. При проверке организации и ведения бухгалтерского учета, а так же формирования показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности установлено, что требования нормативно правовых актов РФ в отдельности не выполняются: Не все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформлены оправдательными документами; К учету принимаются недооформленные первичные документы. На основании проведенной аудиторской проверки система внутреннего контроля в ООО «Региональный поисковый центр» оценивается как «Средняя». Основанием для оценки послужили в частности следующие факторы: Имеется четкая структура управления обществом; Администрацией поддерживается наличие и развитие контроля в организации; Принимаются меры для предотвращения несанкционированного доступа к помещениям (охрана, замки); бухгалтерской документации (сейфы), компьютерным установкам, программам и другим средствам хранения информации. Заключение Процесс оказания услуг - важнейший процесс в хозяйственной деятельности любого предприятия, так как завершает оборот средств предприятия, позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, учреждениям банка по полученным кредитам, поставщиками и кредиторами, по оплате труда работников, поэтому организации учета услуг уделяется большое внимание в различных учебных пособиях, периодических изданиях. Объем оказанных услуг является одним из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому очень важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы оказанных услуг, своевременный и достоверный их учет - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов. В результате выполнения дипломной работы изучен порядок организации и ведения учета оказанных услуг и проведена аудиторская проверка данного раздела бухгалтерского учета в конкретной организации - ООО «Региональный поисковый центр». С этой целью изучена нормативная база организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике. В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета на предприятии сферы услуг, отражено законодательное регулирование учета услуг. Раскрыты цели, задачи и принципы бухгалтерского учета на предприятии, приведена организационно-экономическая характеристика деятельности организации, включая виды оказываемых услуг. Во второй главе рассмотрен бухгалтерский учет услуг на предприятии. Исследовано документальное оформление хозяйственных операций данного раздела. Конкретно раскрываются вопросы синтетического и аналитического учета оказанных услуг рассматриваемой организации. Особое внимание уделяется особенностям отражения услуг в бухгалтерской отчетности. Для учета оказанных услуг на предприятии используется активно-пассивный счет 90 «Продажи». При помощи этого счета выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности. На предприятии к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-9 «Прибыль/убыток от продажи». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, но по каждому субсчету открытому к счету 90 «Продажи» сальдо учитывается накопительной суммой в течении отчетного года. Первичные документы по оказанию услуг заносятся в регистры синтетического учета по счету 90 «Продажи». Первичные документы, используемые по учету оказанных услуг, взяты из альбома унифицированных форм, или же разработаны на самом предприятии. Третья глава посвящена аудиторской проверке оказанных услуг. В ходе аудита рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, а так же цели, задачи и планирование аудита оказанных услуг. Продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Проведен выборочный аудит по основным показателям «Отчета о финансовых результатах» за отчетный период 2013 г. по статьям: «Выручка», «Себестоимость продаж», «Валовая прибыль (убыток)». Осуществлена проверка правильности записей, произведенных в Главной книге (осуществлялась подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи» учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности); установлено, что выполняются требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и выявлено тождество дебетового и кредитового оборотов по счету 99 Прибыли и убытки за отчетный период. На основе полученных данных сформирован отчет аудитора по результатам аудиторской проверки оказанных услуг, который представлен совместно с рабочей документацией руководителю проверки. Опираясь на результаты проведенного исследования можно сделать следующие выводы: Полное, точное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по оказанию услуг является необходимым условием для формирования результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В исследуемой организации невозможно определить, какую выручку получает
организация по каждому виду оказываемых услуг; На предприятии отсутствуют график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по оказанным услугам. В организации не осуществляются внутренние аудиторские проверки В оформлении первичных документов по оказанию услуг заполняются не все обязательные реквизиты Записи по формированию финансового результата от оказания услуг отражены на счетах бухгалтерского учета верно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению. Данные аналитического учета соответствуют остаткам по счетам синтетического учета. При формировании аналитической информации по оказанным услугам на основе данных бухгалтерской отчетности ООО РПЦ, пользователи могут положиться на нее как на полезную, надежную и уместную. Суммы поступлений от покупателей отражаются в Отчете о движении денежных средств без исключения сумм НДС, что является нарушением п. 16 ПБУ 23/2011, согласно которому суммы поступлений и уплаты НДС должны быть отражены в Отчете о движении денежных средств свернуто. Соответствующие данные должны быть отражаются как денежные потоки от текущих операций по строке «Прочие платежи» или «Прочие поступления». Исходя из данных выводов, разработаны следующие рекомендации: Расширить применяемый план счетов бухгалтерского учета ООО «РПЦ», с целью добавления аналитических счетов к счету 90 «Продажи» для детализации информации полученной выручки по каждому виду услуг; В целях повышения эффективности ведения бухгалтерского учёта в исследуемой организации, разработать и утвердить соответствующую недостающую документацию: график документооборота; В связи с отсутствием на предприятии аудиторских проверок, организовать службу внутреннего аудита в целях своевременного контроля за хозяйственной деятельностью организации; Произвести проверку каждой хозяйственной операции по оказанию услуг на предмет наличия полоного пакета документов, обеспечивающих гарантии для продавца и покупателя на каждой стадии хозяйстенных отношений; Наладить систему внутреннего контроля, путем повышением квалификации работников, осуществляющих расчеты по наиболее сложным операциям; Сформировать график собраний, с целью информирования персонала об изменениях в нормативном регулировании и внутренних положениях предприятия. Список литературы .Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. .Гражданский кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой РФ 21.10.1994 г. N 51-ФЗ .Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 г. .Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» принят Государственной Думой РФ 06.12.2011 г. № 402 ФЗ. .Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» принят от 30.12.08 г. № 307-ФЗ. .Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», принят Государственной Думой РФ N 14-ФЗ от 08.02.1998г. .Федеральный закон «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.1995 г. N 157-ФЗ. .Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ. .Федеральный закон О защите прав потребителей от 07.02.1992 г. № 2300-1-ФЗ. .Федеральный закон «О техническом регулировании» от 27 декабря 2002 г. №184-ФЗ. .Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 г. №99-ФЗ .Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г. № 66н. .Приказ Минфина России «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29.07.1998 г. № 34н. . Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08: приказ Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н. .Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08,утв. Приказом Минфина РФ N 116н от 24.10.2008 г. .Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н. .Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н. .Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160. .Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 ,утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н. .Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 9.06. 2001 г. N 44н .План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. .Аудит: учебник / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк и др. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011г. .Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Минск: Интерпрессервис, 2009г. .Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.;4-е изд.- М.: Финансы и статистика, 2012 г. .Белов, Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009 г. - 392 с. .Букач, Е. Обязательная аудиторская проверка // Новая бухгалтерия. - 2010 г. - выпуск 12. .Булавина Л.Н. и др. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учёт, - М.: 2011г. .Бычкова, С.М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. - 2009 г. - № 5. .Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2010 г. .Вещунова Л.Н., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: учебник - М.: «Финансы и статистика», 2010 г. .Волкова Л.В. Как реформировать баланс и распределить прибыль за 2002 год // Главбух №1, 2009 г., с.20-32. .Газарян, А.В. Подготовка и предоставление информации, полученной по результатам аудита / А.В. Газарян, Г.В. Соболева // Бухгалтерский учет. - 2010 г. - № 19. .Грищенко, А. Организация внутреннего аудита // Аудит и налогообложение. - 2009 г. - № 11. .Грищенко, А.В. Аудит форм бухгалтерской отчетности // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009 г. - № 10. .Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: учебное пособие - М.: Новосибирск, 2010 г. .Донцова Л.В. Никифорова Л. А. Комплексный анализ деятельности предприятия. - М.: ДИС, 2009 г. .Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2011 г. .Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов рентабельности и себестоимости продукции. - М.: Финансы с статистика, 2009 г. .Ковалёв В.В. Финансовый учёт и анализ: Концептуальные основы - М.: Финансы и статистика, 2010 г. .Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник. - М.: Проспект, 2009г. .Налогообложение предприятий: Общие вопросы: Практическое пособие для руководителей. - СПб.: Издательство Михайлова В.А., 2009 г. .Петров А.Ю. Комплексный анализ финансовой деятельности банков. - М.: Финансы и статистика, 2010 г. .Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю. Д., Сухачева Г. И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: учебное пособие. - М.: Экзамен, 2010г. .Практическая энциклопедия бухгалтера / Под общ. редакцией В.И. Мещерякова. - М.: Бератор, 2009 г. .Пупко Г.М. Аудит и ревизия. Учебное пособие. - М., 2010 г. .Рожнова О. В., Гришкина С. Н. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства: учеб. пособ. / О. В. Рожнова, С. Н. Гришкина. - М.: Издательство «Экзамен», 2010 г. .Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / пер. с фр. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009 г. .Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Инфра-М, 2010 г. .Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2009 г. .Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит: учебно-практическое пособие. - М.: МЭСИ, 2009 г. .Чайковская Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебное пособие - М.: «Экзамен», 2009 г. .#"justify">.#"justify">.#"justify">Приложение 1 Оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Региональный поисковый центр» № п.п.Содержание вопросаВариант ответовОтветКомментарий1. Система бухгалтерского учета (методологические аспекты)1.1.Наличие положения об учетной политике1.Не разработано 2. РазработаноРазработановысокая1.2.Наличие приказа об учетной политике1.Не разработано 2. РазработаноРазработановысокая1.3.Соблюдение сроков утверждения учетной политики1.Соблюдаются 2. Не соблюдаютсяСоблюдаютсявысокая1.4.Наличие рабочего плана счетов1.Не разработан 2. Составлен формально и не соответствует особенностям организации 3. Разработан и утвержден документальноРазработан и утвержден документальновысокая1.5Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств1.Отсутствует 2. Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств 3. Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации. Проведена не в полном объеменизкая1.6.Наличие графика документооборота1.Отсутствует 2. Разработан и утвержден документальноРазработан и утвержден документально ( не на всех участках учета)средняя1.7.Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику1.Имеются Не имеются Не имеются высокая1.8.Соблюдение последовательности применения учетной политики1.Не соблюдается 2. СоблюдаетсяСоблюдаетсявысокая1.9.Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства , в частности Федеральному закону от 21.11.1996 №129-ФЗ, ПБУ 1/20081.Не соответствует 2. Ряд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательства 3. Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательстваРяд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательствасредняя1.10.Степень полноты раскрытия способов ведения бухучета существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности1.Не раскрыты 2. Раскрыты не все способы 3.РаскрытыРаскрыты не все способысредняя1.11Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета1.Изменения не отслеживаются 2. Изменения отслеживаются и оперативно принимаются необходимые мерыИзменения отслеживаются и оперативно принимаются необходимые мерывысокая1.12Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями1.Не установлен 2. УстановленУстановленвысокая1.13Соблюдение графика подготовки отчетности1.Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием 2. Соблюдается, отчетность сдается в установленные срокиСоблюдается, отчетность сдается в установленные срокивысокая2. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты)2.1.Наличие положения по учетной (налоговой) политике1.Не разработано 2. РазработаноРазработановысокая2.2.Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике1.Отсутствует 2. ИмеетсяИмеетсявысокая2.3.Ведение налогового учетаНалоговая база определяется по данным бухгалтерского учета 2.Самостоятельная системаСамостоятельная системавысокая2.4.Форма регистров налогового учета1.Бумажные 2. ЭлектронныеЭлектронныевысокая2.5.Соответствие элементов налоговой учетной политики требованиям действующего законодательства1.Не соответствуют 2. Ряд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательства 3. СоответствуютРяд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательствасредняя2.6.Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета1.Не раскрыты 2. Раскрыты не все существенные способы ведения налогового учета 3.РаскрытыРаскрыты не все существенные способы ведения налогового учетасредняя2.7.Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам1.Не соблюдаются 2. СоблюдаютсяСоблюдаютсявысокая2.8.Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета1. Не отслеживаются 2. Отслеживаются и оперативно принимаются необходимые мерыОтслеживаются и оперативно принимаются необходимые мерывысокая
завышению налогооблагаемой базы, что будет считаться неправомерным. Проверка полноты и достоверности отражения сумм оказания услуг на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля. При проверке достоверности отражения сумм от оказания услуг, выборочно сверяется ряд записей в регистрах учета оказания услуг с данными первичных документов. Для определения достоверности отражения в регистрах рассматриваются налоговые регистры, суммы по которым составляют налогооблагаемую базу. В ходе проверки проверяются суммы по накладным и данные регистра учета доходов текущего периода. (Таблица 3.6) Таблица 3.6 Результаты проверки полноты и достоверности сумм от оказания услуг организации Порядковый номер и дата Акта об оказании услугСумма к оплате согласно НакладнойСумма без НДССумма по данным регистра учета доходов текущего периодаОтклонения531723,586,3719,998,4519,998,45-415552,479,0344,473,7544,453,2520,252957172,546,97146,226,24146,226,24- Как видно из таблицы, сумма согласно Акту об оказании услуг №4155 не совпадает с суммой по данным регистра учета доходов текущего периода, что означает наличие отклонения в регистрах налогового учета. Сумма отражена недостоверно. Проводилась арифметическая проверка тождественности показателей аналитического и синтетического учета между регистрами по счету 90, результаты отображены в таблице 3.7. Таблица 3.7 Проверка данных аналитического и синтетического учета формирования результата от основной деятельности на сч.90/9 Коррес-понди-рующий счетОборотно-сальдовая ведомость по сч.90Главная книга по сч.90 в корреспонденции со счетами 62 и счетами затратСальдо на началоОбороты.Сальдо на конец.Сальдо на начало.ОборотыСальдо на конецДтКтДтКтДтКтДтКтДтКтДтКт90--22752650,7322752650,73--2154,67--22752650,73-- Арифметическая проверка данных регистров аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» выявила нарушение методологии ведения учета в части отражения финансового результата от обычных видов деятельности в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 "Продажи". Необходимо скорректировать записи, так как на счете 90-9 отражается прибыль от оказания услуг (2154,67.), то есть из выручки вычитается себестоимость оказанных услуг и НДС. Тем не менее, в главной книге по счетам 90 и 99 верно отражены суммы финансового результата по обычным видам деятельности. В заключении аудита учета выручки и себестоимости оказания услуг в ООО "Региональный поисковый центр , выполняется проверка типовой схемы корреспонденции счетов (по дебету и кредиту счета 90) для отражения хозяйственных операций, разработанной на предприятии. Для данной проверки используется процедура - проверка типовой схемы корреспонденции счетов (по дебету и кредиту счета 90) для отражения хозяйственных операций, разработанной на предприятии. Результаты данной процедуры приведены в таблице 3.8 Таблица 3.8 Проверка правильности составления корреспонденции счетов по дебету и кредиту счета 90 Содержание хозяйственной операцииПроверяемые документыКорреспон дирующие счетаВерная (+) или неверная (-) корреспонденция счетовСумма (тыс. руб.)ДтКтОтражена выручка от продажи продукции, товаровДоговор поставки, Накладные Главная книга по счет 90.16290+22752Учтен НДС, подлежащий уплате поставщикуГлавная книга по счету 90.390.360+4095Списана себестоимость от оказанных услугНакладные90.220+15752Перечислены от покупателя денежные средства на расчетный счетПлатежное поручение, выписка банка5162+22752 По результатам проверки сделан вывод, что разработанная на предприятии типовая схема корреспонденции счетов по дебету и кредиту счета 90 в части отражения выручки и списания себестоимости для отражения хозяйственных операций соответствует нормам законодательства, регулирующим бухгалтерский учет в части отражения хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками и списания себестоимости по оказанию услуг. .3 Анализ полученных аудиторских доказательств Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий и ошибок. В процессе оценки данного риска аудитором рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и добросовестность бухгалтерской отчетности с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом. Полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Региональный поисковый центр» по состоянию на 31 декабря 2013 года, результаты финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно в соответствии с действующими в Российской Федерации правилами составления бухгалтерской отчетности. Основные показатели деятельности предприятия по данным бухгалтерской отчетности за 2012-2013 г. приведены в таблице 3.9 Таблица3.9 Основные показатели деятельности ООО «Региональный поисковый центр» за 2012-2013 гг. Показатели2012 год2013 годИзменение (+,-)Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.13243151521909Стоимость материально- производственных запасов, тыс. руб.16236175461310Среднесписочная численность работающих, чел12534142331699Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), тыс. руб.11424134242000Выручка от реализации товаров (работ, услуг), тыс. руб.14234165242290Валовая прибыль , тыс. руб.2235623235881Дебиторская задолженность, тыс. руб.12424154222998Средняя заработная плата, тыс. руб.87659667902Средняя величина торговой надбавки, %19544214231879Рентабельность продаж, %1324314233909 Проанализировав работу ООО «Региональный поисковый центр» за 2012-2013 годы сделан вывод, что все показатели имели положительную тенденцию. Среднегодовая стоимость основных средств в 2013 году повысилась с 8288 тыс. руб. до 9094 тыс. руб., т.е. на 806 тыс. руб. за счет приобретения нового оборудования и дополнительной площади складских помещений. Возросла выручка от реализации работ, услуг и балансовая прибыль соответственно за счет увеличения объема оказанных услуг. Как следствие этого возросла рентабельность продаж с 25,26% - в 2013 году, до 30,3 % - в 2013 году, что на 5,04 % выше, чем за аналогичный период 2012 года. Аудиторская проверка проводилась на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования определяется стратегия и тактика аудита, сроки его проведения, а также необходимо разработать план и программу аудита. Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ руководствовалась правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита". Из всех обнаруженных ошибок не было выявлено серьезных, все они исправимы и подлежат корректировке. При проверке тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета нарушений выявлено не было. Отчетность ООО РПЦ в части учета оказанных услуг соответствует требованиям нормативных актов, предъявляемых к ее составлению, и отражает достоверные сведения о них во всех существенных значениях. Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные хозяйственные операции по отражению в учете оказанных услуг осуществлялись организацией во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет. В связи с выборочным и поверхностным характером проверки, нельзя утверждать, что все операции по отражению в учете оказанных услуг в проверяемом периоде на предприятии осуществлялись в соответствии с законодательством РФ. На аудируемом предприятии формирование и учет операций по оказанию услуг ведутся в соответствии с нормативно-правовыми актами. По материалам проведенной проверки аудитору рекомендуется подготовить письменную информацию для руководства проверяемого предприятия. .4 Формирование отчета аудитора по результатам проверки По результатам проверки составляется отчет аудитора, который содержит аналитическую и рекомендательную информацию. Первоначально в отчете аудитора указываются данные полученные проверяющим на этапе планирования: наличие локальных нормативных документов; списочный состав работников; порядок организации бухгалтерского учета издержек обращения в сфере услуг; порядок списание издержек обращения и формирование финансовых результатов. В отчете аудитора освещаются результаты полученные в результате проведения следующих процедур: оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета издержек обращения; проверка организации аналитического учета издержек обращения и взаимосвязь аналитического и синтетического учета; проверка правильности расчета среднего процента транспортных расходов, приходящихся на реализованные и нереализованные товары; оценка контроля за соблюдением налогового законодательства по операциям, связанным с учетом издержек обращения. В отчете аудитора указывается, каким образом проводится проверка издержек обращения: сплошным или выборочным. Отчет содержит следующие пункты проверки: проверка соблюдения принципа постоянства в учете затрат; проверка соответствия выбранного метода учета затрат отраслевым и технико-экономическим особенностям организации; обоснованность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; проверка соответствия выбранного метода и точности оценки списания издержек обращения; обоснованность списания издержек обращения на себестоимость реализованных товаров; соблюдается ли правомерность отнесения на издержки производства (обращения) фактических сумм расходов по ремонту основных средств, командировкам, рекламе,
оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, а также представительских расходов и др. Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности. В ходе проведения аудита прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества с Ограниченной Ответственностью «Региональный поисковый центр» Директор ООО «Региональный поисковый центр» несет ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с действующим в Российской Федерации правилами составления бухгалтерской финансовой отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. Ответственность аудитора заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного аудита. Аудит проведен в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Цель работы бухгалтерии организации - обеспечение эффективного функционирования и непрерывного развития системы бухгалтерского учета, системы налогообложения, получение полной, достоверной и качественной финансовой отчетности организации. Схема документооборота в ООО «Региональный поисковый центр» по состоянию на 01.01.2013 г. разработана не на всех участках учета. Руководителем поставлена задача перед главным бухгалтером до 2014 года разработать и утвердить схему документооборота по всем участкам бухгалтерского учета. Учетная политика по бухгалтерскому учету в организации главным бухгалтером формируется ежегодно. При формировании учетной политики определяет в ней те способы ведения бухгалтерского учета, которые не являются очевидными. В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции в бухгалтерском учете предприятия оформляются оправдательными первичными документами. Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля учета издержек обращения (расходов по оказанию услуг) организацией составлен тест оценки системы внутреннего контроля для исследуемой организации по форме, представленной в Приложении 1. Оценка надежности системы внутреннего контроля в организации оценена как средняя. Аудиторская проверка издержек обращения (расходов по оказанию услуг продажу) на предприятии проводится выборочным методом. Аудиторскую проверку расходов на продажу в ООО «Региональный поисковый центр» начинают с анализа положений учетной политики. По результатам проведения аудита соответствия положений учетной политики организации нормативным актам выявлено, что учетная политика экономического субъекта на 89% соответствует действующим требованиям законодательства. По результатам проведенной аудиторской проверки выявлены следующие нарушения. Бухгалтерский и налоговый учет организации ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным руководителю организации. Предприятие для учета использует единую журнально-ордерную форму счетоводства. Месячная бухгалтерская отчетность составляется регулярно и детализировано. При проверке организации и ведения бухгалтерского учета, а так же формирования показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности установлено, что требования нормативно правовых актов РФ в отдельности не выполняются: Не все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформлены оправдательными документами; К учету принимаются недооформленные первичные документы. На основании проведенной аудиторской проверки система внутреннего контроля в ООО «Региональный поисковый центр» оценивается как «Средняя». Основанием для оценки послужили в частности следующие факторы: Имеется четкая структура управления обществом; Администрацией поддерживается наличие и развитие контроля в организации; Принимаются меры для предотвращения несанкционированного доступа к помещениям (охрана, замки); бухгалтерской документации (сейфы), компьютерным установкам, программам и другим средствам хранения информации. Заключение Процесс оказания услуг - важнейший процесс в хозяйственной деятельности любого предприятия, так как завершает оборот средств предприятия, позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, учреждениям банка по полученным кредитам, поставщиками и кредиторами, по оплате труда работников, поэтому организации учета услуг уделяется большое внимание в различных учебных пособиях, периодических изданиях. Объем оказанных услуг является одним из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому очень важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы оказанных услуг, своевременный и достоверный их учет - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов. В результате выполнения дипломной работы изучен порядок организации и ведения учета оказанных услуг и проведена аудиторская проверка данного раздела бухгалтерского учета в конкретной организации - ООО «Региональный поисковый центр». С этой целью изучена нормативная база организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике. В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета на предприятии сферы услуг, отражено законодательное регулирование учета услуг. Раскрыты цели, задачи и принципы бухгалтерского учета на предприятии, приведена организационно-экономическая характеристика деятельности организации, включая виды оказываемых услуг. Во второй главе рассмотрен бухгалтерский учет услуг на предприятии. Исследовано документальное оформление хозяйственных операций данного раздела. Конкретно раскрываются вопросы синтетического и аналитического учета оказанных услуг рассматриваемой организации. Особое внимание уделяется особенностям отражения услуг в бухгалтерской отчетности. Для учета оказанных услуг на предприятии используется активно-пассивный счет 90 «Продажи». При помощи этого счета выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности. На предприятии к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-9 «Прибыль/убыток от продажи». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, но по каждому субсчету открытому к счету 90 «Продажи» сальдо учитывается накопительной суммой в течении отчетного года. Первичные документы по оказанию услуг заносятся в регистры синтетического учета по счету 90 «Продажи». Первичные документы, используемые по учету оказанных услуг, взяты из альбома унифицированных форм, или же разработаны на самом предприятии. Третья глава посвящена аудиторской проверке оказанных услуг. В ходе аудита рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, а так же цели, задачи и планирование аудита оказанных услуг. Продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Проведен выборочный аудит по основным показателям «Отчета о финансовых результатах» за отчетный период 2013 г. по статьям: «Выручка», «Себестоимость продаж», «Валовая прибыль (убыток)». Осуществлена проверка правильности записей, произведенных в Главной книге (осуществлялась подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи» учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности); установлено, что выполняются требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и выявлено тождество дебетового и кредитового оборотов по счету 99 Прибыли и убытки за отчетный период. На основе полученных данных сформирован отчет аудитора по результатам аудиторской проверки оказанных услуг, который представлен совместно с рабочей документацией руководителю проверки. Опираясь на результаты проведенного исследования можно сделать следующие выводы: Полное, точное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по оказанию услуг является необходимым условием для формирования результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В исследуемой организации невозможно определить, какую выручку получает
организация по каждому виду оказываемых услуг; На предприятии отсутствуют график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по оказанным услугам. В организации не осуществляются внутренние аудиторские проверки В оформлении первичных документов по оказанию услуг заполняются не все обязательные реквизиты Записи по формированию финансового результата от оказания услуг отражены на счетах бухгалтерского учета верно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению. Данные аналитического учета соответствуют остаткам по счетам синтетического учета. При формировании аналитической информации по оказанным услугам на основе данных бухгалтерской отчетности ООО РПЦ, пользователи могут положиться на нее как на полезную, надежную и уместную. Суммы поступлений от покупателей отражаются в Отчете о движении денежных средств без исключения сумм НДС, что является нарушением п. 16 ПБУ 23/2011, согласно которому суммы поступлений и уплаты НДС должны быть отражены в Отчете о движении денежных средств свернуто. Соответствующие данные должны быть отражаются как денежные потоки от текущих операций по строке «Прочие платежи» или «Прочие поступления». Исходя из данных выводов, разработаны следующие рекомендации: Расширить применяемый план счетов бухгалтерского учета ООО «РПЦ», с целью добавления аналитических счетов к счету 90 «Продажи» для детализации информации полученной выручки по каждому виду услуг; В целях повышения эффективности ведения бухгалтерского учёта в исследуемой организации, разработать и утвердить соответствующую недостающую документацию: график документооборота; В связи с отсутствием на предприятии аудиторских проверок, организовать службу внутреннего аудита в целях своевременного контроля за хозяйственной деятельностью организации; Произвести проверку каждой хозяйственной операции по оказанию услуг на предмет наличия полоного пакета документов, обеспечивающих гарантии для продавца и покупателя на каждой стадии хозяйстенных отношений; Наладить систему внутреннего контроля, путем повышением квалификации работников, осуществляющих расчеты по наиболее сложным операциям; Сформировать график собраний, с целью информирования персонала об изменениях в нормативном регулировании и внутренних положениях предприятия. Список литературы .Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. .Гражданский кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой РФ 21.10.1994 г. N 51-ФЗ .Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 г. .Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» принят Государственной Думой РФ 06.12.2011 г. № 402 ФЗ. .Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» принят от 30.12.08 г. № 307-ФЗ. .Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», принят Государственной Думой РФ N 14-ФЗ от 08.02.1998г. .Федеральный закон «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.1995 г. N 157-ФЗ. .Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ. .Федеральный закон О защите прав потребителей от 07.02.1992 г. № 2300-1-ФЗ. .Федеральный закон «О техническом регулировании» от 27 декабря 2002 г. №184-ФЗ. .Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 г. №99-ФЗ .Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г. № 66н. .Приказ Минфина России «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29.07.1998 г. № 34н. . Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08: приказ Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н. .Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08,утв. Приказом Минфина РФ N 116н от 24.10.2008 г. .Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н. .Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н. .Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160. .Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 ,утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н. .Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 9.06. 2001 г. N 44н .План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. .Аудит: учебник / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк и др. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011г. .Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Минск: Интерпрессервис, 2009г. .Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.;4-е изд.- М.: Финансы и статистика, 2012 г. .Белов, Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009 г. - 392 с. .Букач, Е. Обязательная аудиторская проверка // Новая бухгалтерия. - 2010 г. - выпуск 12. .Булавина Л.Н. и др. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учёт, - М.: 2011г. .Бычкова, С.М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. - 2009 г. - № 5. .Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2010 г. .Вещунова Л.Н., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: учебник - М.: «Финансы и статистика», 2010 г. .Волкова Л.В. Как реформировать баланс и распределить прибыль за 2002 год // Главбух №1, 2009 г., с.20-32. .Газарян, А.В. Подготовка и предоставление информации, полученной по результатам аудита / А.В. Газарян, Г.В. Соболева // Бухгалтерский учет. - 2010 г. - № 19. .Грищенко, А. Организация внутреннего аудита // Аудит и налогообложение. - 2009 г. - № 11. .Грищенко, А.В. Аудит форм бухгалтерской отчетности // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009 г. - № 10. .Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: учебное пособие - М.: Новосибирск, 2010 г. .Донцова Л.В. Никифорова Л. А. Комплексный анализ деятельности предприятия. - М.: ДИС, 2009 г. .Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2011 г. .Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов рентабельности и себестоимости продукции. - М.: Финансы с статистика, 2009 г. .Ковалёв В.В. Финансовый учёт и анализ: Концептуальные основы - М.: Финансы и статистика, 2010 г. .Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник. - М.: Проспект, 2009г. .Налогообложение предприятий: Общие вопросы: Практическое пособие для руководителей. - СПб.: Издательство Михайлова В.А., 2009 г. .Петров А.Ю. Комплексный анализ финансовой деятельности банков. - М.: Финансы и статистика, 2010 г. .Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю. Д., Сухачева Г. И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: учебное пособие. - М.: Экзамен, 2010г. .Практическая энциклопедия бухгалтера / Под общ. редакцией В.И. Мещерякова. - М.: Бератор, 2009 г. .Пупко Г.М. Аудит и ревизия. Учебное пособие. - М., 2010 г. .Рожнова О. В., Гришкина С. Н. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства: учеб. пособ. / О. В. Рожнова, С. Н. Гришкина. - М.: Издательство «Экзамен», 2010 г. .Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / пер. с фр. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009 г. .Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Инфра-М, 2010 г. .Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2009 г. .Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит: учебно-практическое пособие. - М.: МЭСИ, 2009 г. .Чайковская Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебное пособие - М.: «Экзамен», 2009 г. .#"justify">.#"justify">.#"justify">Приложение 1 Оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Региональный поисковый центр» № п.п.Содержание вопросаВариант ответовОтветКомментарий1. Система бухгалтерского учета (методологические аспекты)1.1.Наличие положения об учетной политике1.Не разработано 2. РазработаноРазработановысокая1.2.Наличие приказа об учетной политике1.Не разработано 2. РазработаноРазработановысокая1.3.Соблюдение сроков утверждения учетной политики1.Соблюдаются 2. Не соблюдаютсяСоблюдаютсявысокая1.4.Наличие рабочего плана счетов1.Не разработан 2. Составлен формально и не соответствует особенностям организации 3. Разработан и утвержден документальноРазработан и утвержден документальновысокая1.5Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств1.Отсутствует 2. Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств 3. Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации. Проведена не в полном объеменизкая1.6.Наличие графика документооборота1.Отсутствует 2. Разработан и утвержден документальноРазработан и утвержден документально ( не на всех участках учета)средняя1.7.Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику1.Имеются Не имеются Не имеются высокая1.8.Соблюдение последовательности применения учетной политики1.Не соблюдается 2. СоблюдаетсяСоблюдаетсявысокая1.9.Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства , в частности Федеральному закону от 21.11.1996 №129-ФЗ, ПБУ 1/20081.Не соответствует 2. Ряд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательства 3. Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательстваРяд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательствасредняя1.10.Степень полноты раскрытия способов ведения бухучета существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности1.Не раскрыты 2. Раскрыты не все способы 3.РаскрытыРаскрыты не все способысредняя1.11Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета1.Изменения не отслеживаются 2. Изменения отслеживаются и оперативно принимаются необходимые мерыИзменения отслеживаются и оперативно принимаются необходимые мерывысокая1.12Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями1.Не установлен 2. УстановленУстановленвысокая1.13Соблюдение графика подготовки отчетности1.Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием 2. Соблюдается, отчетность сдается в установленные срокиСоблюдается, отчетность сдается в установленные срокивысокая2. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты)2.1.Наличие положения по учетной (налоговой) политике1.Не разработано 2. РазработаноРазработановысокая2.2.Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике1.Отсутствует 2. ИмеетсяИмеетсявысокая2.3.Ведение налогового учетаНалоговая база определяется по данным бухгалтерского учета 2.Самостоятельная системаСамостоятельная системавысокая2.4.Форма регистров налогового учета1.Бумажные 2. ЭлектронныеЭлектронныевысокая2.5.Соответствие элементов налоговой учетной политики требованиям действующего законодательства1.Не соответствуют 2. Ряд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательства 3. СоответствуютРяд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательствасредняя2.6.Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета1.Не раскрыты 2. Раскрыты не все существенные способы ведения налогового учета 3.РаскрытыРаскрыты не все существенные способы ведения налогового учетасредняя2.7.Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам1.Не соблюдаются 2. СоблюдаютсяСоблюдаютсявысокая2.8.Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета1. Не отслеживаются 2. Отслеживаются и оперативно принимаются необходимые мерыОтслеживаются и оперативно принимаются необходимые мерывысокая