Файл: Учет оказанных услуг Содержание Введение Глава Теоретические основы бухгалтерского учета на предприятии сферы услуг. 1 Законодательное регулирование учета на предприятии.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 07.11.2023
Просмотров: 55
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Учет оказанных услуг Содержание Введение Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета на предприятии сферы услуг .1 Законодательное регулирование учета на предприятии .2 Цели, задачи и принципы организации бухгалтерского учета услуг .3 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия Глава 2.Бухгалтерский учет услуг на предприятии .1 Документальное оформление услуг 2.2 Организация синтетического и аналитического учета .3 Отражение услуг в формах бухгалтерской отчетности Глава 3 Аудиторская проверка оказания услуг .1 Цели, задачи и планирование аудиторской проверки .2 Аудиторские процедуры аудита услуг .3 Анализ полученных аудиторских доказательств .4 Формирование отчета аудитора по результатам проверки Заключение Список литературы Приложения Введение В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. Современная мировая экономическая система претерпевает значительные изменения как в связи со структурными сдвигами, так и под воздействием различных социальных факторов. Трансформация привела к тому, что в развитых странах ведущей экономической сферой является сфера оказания услуг. Расширение потребления услуг является одним из самых значительных явлений экономической жизни начала XXI века. По данным Всемирной торговой организации, доля услуг в мировом валовом продукте составляет более 60 %. Для рынка услуг характерна не только тенденция роста, причем опережающего по сравнению с продукцией материального производства, но и нарастающей тенденцией диверсификации услуг. Последние десятилетия отмечены появлением новых видов услуг в сфере компьютерных информационных технологий и телекоммуникаций. В целом же рынок услуг характеризуется значительным удельным весом так называемых наукоемких услуг, требующих приложения специальных экономических, технических, инженерных и других знаний. Деятельность по оказанию услуг простирается как на сферу удовлетворения социальных, бытовых, духовных человеческих потребностей, так и на сферу удовлетворения деловых потребностей организаций или даже политических, социальных и экономических потребностей отдельных государств и мирового сообщества в целом. Масштабы и динамизм развития сектора услуг, его роль в хозяйственном организме и социальной жизни общества естественным образом обусловили возрастание устойчивого интереса со стороны научного сообщества, делая сферу услуг приоритетным объектом изучения в экономических исследованиях. Это вполне объяснимо вышеотмеченными тенденциями, а также и тем обстоятельством, что современные экономические науки не накопили значительного объема знаний относительно специфического товара, именуемого услугой. Торговый оборот как материальных (осязаемых) товаров, так и услуг имеет многотысячелетнюю историю. Однако только в последние десятилетия исследованиям особенностей экономических отношений в сфере производства и реализации услуг уделяется внимание. В экономике сфера оказания услуг и сфера товарного производства являются органичными взаимодополняющими отраслями. Сфера оказания услуг представляет собой одну из важнейших областей общественной жизни и оказывает заметное влияние на все стороны нашей деятельности. В связи с этим сервисная деятельность играет определенную роль в материальном жизнеобеспечении людей, здесь осуществляются самые различные виды их духовной деятельности. Сфера оказания услуг - это, с одной стороны, круг сервисных услуг, оказываемых населению, с другой - совокупность организаций и индивидуальных исполнителей, которые в рамках сервисной деятельности оказывают материальные и социально-культурные услуги потребителям. В XXI веке сервис превратился в крупномасштабную сферу человеческой активности. Резко возросло значение секторов услуг в экономике практически всех стран - как развитых, так и развивающихся. В России сервисная деятельность представлена более чем тысячей видов различных услуг. В настоящее время теоретические разработки и практические рекомендации по организации бухгалтерского учета, внешней и внутрифирменной финансовой отчетности, а также по ряду других проблем учета не распространяются на сферу сервиса. При этом очевидно, что деятельность предприятий сферы услуг имеет ряд особенностей, которые отличают ее от других сфер и отраслей хозяйства и оказывают определенное влияние на организацию учетных систем на предприятии. К ним относятся: многоотраслевой характер оказываемых услуг, непосредственный контакт с потребителями услуг, индивидуальность заказов, их разнообразие и многочисленность, территориальная разобщенность производства. Поэтому тема дипломной работы, посвященной учету и аудиту оказанных услуг актуальна. Целью исследования дипломной работы является изучение учета и аудита оказания услуг. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: изучить основы бухгалтерского учета услуг и рассмотреть законодательное регулирование учета на предприятии раскрыть цели, задачи и принципы организации бухгалтерского учета услуг, организационно-экономическую характеристику деятельности предприятия рассмотреть бухгалтерский учет услуг на предприятии и документальное оформление услуг исследовать организацию синтетического и аналитического учета определить достоверность отражения услуг в формах бухгалтерской отчетности провести аудиторскую проверку оказания услуг, ее цели, задачи и планирование осуществить аудиторские процедуры и провести анализ полученных аудиторских доказательств услуг оценить полученные аудиторские доказательства и сформировать отчет аудитора по результатам проверки обобщить результаты исследования в дипломной работе. Предметом исследования дипломной работы является бухгалтерский учет и аудит оказания услуг. Объектом исследования дипломной работы является ООО Региональный поисковый центр. Основная деятельность ООО Региональный поисковый центр - разработка и снос зданий, расчистка строительных участков, производство общестроительных работ по возведению зданий, по прокладке магистральных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, применение и хранение взрывчатых материалов промышленного назначения, проектирование взрывных работ и перевозка опасных грузов. учет услуга аудиторский Источниками исследования темы дипломной работы послужили труды видных отечественных исследователей: А. С. Бакаев, П.С.Безруких, И.Н. Богатая, В.Г. Гетьман, Ю. А. Данилевский, В.Р. Захарьин, В. Б. Ивашкевич, М.И. Кутер, Н.П. Кондраков, З.В. Кирьянова, В. Д.Новодворский, В. Ф. Палий, В. В. Патров, М.З. Пизенгольц, JIM. Полковский, Я. В. Соколов, А. Д. Шеремет и др. Среди зарубежных авторов представляют интерес работы ученых И. Бегте, М. Ван Бреда, К. Друри, Э. П. Леонге, Д. Миддлтона, М.П. Мэтьюса, Б. Нидлза, Е. Пизани, Б. Райна, Г. В. Симона, Е.С. Хендриксена, И. Ф. Шерра, Э. Шмаленбаха, Д. Шмидта и др. Среди специалистов, занимающихся вопросами организации и совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях сферы оказания услуг, следует выделить таких ученых как С.К. Егорова, В.И. Ткач, М.С. Тимофеева. Несмотря, что история изучения вопроса зарубежными и российскими авторами насчитывает несколько десятилетий, в настоящее время наблюдается недостаток комплексных научных работ по методологии бухгалтерского учета на предприятиях сферы оказания услуг. Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета услуг .1 Законодательное регулирование учета на предприятии Бухгалтерский учет услуг представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о порядке ведения учета хозяйственных операций, связанных с оказанием услуг, путем сплошного, непрерывного и документального оформления. Возрастание роли услуг в российской экономике обусловило закрепление категории «услуги» в Конституции, Гражданском и Налоговом Кодексе Российской Федерации, Федеральных законах и иных правовых актах гражданского законодательства Российской Федерации. В Конституции гарантируется свободное перемещение услуг наряду с товарами и финансовыми средствами (ч. 1 ст. 8). Ограничения перемещения товаров и услуг вводятся в соответствии с Федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей (ч. 2 ст. 74). Данные конституционные положения отражены в п. 3 ст. 1 Гражданского Кодекса Российской Федерации[2]. В Российской Федерации понятие услуги определено в статье 2 Федерального закона «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»: услуги - предпринимательская деятельность, направленная на удовлетворение потребностей других лиц, за исключением деятельности, осуществляемой на основе трудовых правоотношений. Согласно этому закону, услугами не является деятельность сотрудника организации по отношению к самой организации, так как их взаимоотношения регламентированы трудовым договором, должностной инструкцией и прочими документами[7]. В 2004 году Федеральный закон «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» утратил силу в связи с принятием Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности [8]. Налоговый кодекс Российской Федерации вводит понятие услуги для целей налогообложения: Услугой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности[3]. В Гражданском Кодексе регулированию отношений по оказанию услуг отводится значительное место. Принципиальное значение имеет признание услуги самостоятельным объектом гражданских прав (ст. 128). Получил закрепление в гл. 39 и новый тип договора - договор о возмездном оказании услуг. Ввиду разнообразия оказываемых услуг и их регулирование, в нормах гл. 39, является кратким и общим (всего 4 статьи) и содержит нормативное предписание, согласно которому общие положения о договоре подряда и положения о бытовом подряде применяются к договору возмездного оказания услуг. Ввиду близости отношений подряда и услуг это правило позволяет устранять пробелы в правовом регулировании оказываемых на практике услуг. На основе норм Гражданского Кодекса разработана и введена в действие система законов и постановлений Правительства РФ об отдельных видах услуг, отражающих особенности их оказания. Недостаточность норм гл. 39 восполняется нормами федеральных законов и иных правовых актов, посвященных отдельным видам деятельности по оказанию услуг, к которым согласно п. 2 ст. 779 относятся: услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные услуги, услуги по обучению, туристическому обслуживанию. Данные правовые акты носят преимущественно комплексный характер[2]. Федеральный закон О защите прав потребителей регулирует отношения, возникающие между потребителями и изготовителями, исполнителями, импортерами, продавцами при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг). Устанавливает права потребителей на приобретение товаров (выполненных работ, оказанных услуг) надлежащего качества и безопасных для жизни, здоровья, имущества потребителей и окружающей среды, получение информации о товарах (работах, услугах) и об их изготовителях (исполнителях, продавцах), просвещение, государственную и общественную защиту их интересов, а также определяет механизм реализации этих прав[9]. Следующим законом, касающимся сферы услуг, является Федеральный закон «О техническом регулировании». (Схема 1.1) Схема 1.1 Регулирование отношений сферы услуг на основе Закона «О техническом регулировании» Еще одним нормативным документом, регулирующим, сферу услуг является Государственный стандарт Российской Федерации Услуги населению. Настоящий стандарт устанавливает термины и определения понятий в области стандартизации, сертификации и управления качеством в сфере услуг, оказываемых населению. К документам в области регулирования бухгалтерского учета оказания услуг в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» относятся: Федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета , стандарты экономического субъекта[4]. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами. Они независимо от вида экономической деятельности устанавливают следующие аспекты ведения бухгалтерского учета (Схема 1.2): Схема 1.2 Аспекты, устанавливаемые Федеральными стандартами Федеральные стандарты устанавливают специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности. Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону О бухгалтерском учете. Рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам[4]. Программа разработки федеральных стандартов утверждаются нормативными правовыми актами в установленном порядке с учетом положений настоящего Федерального закона. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета, применяются на добровольной основе. Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в отношении порядка применения форм бухгалтерского учета. Исключением являются установленные федеральными и отраслевыми стандартами организационные формы ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, порядка разработки этими лицами стандартов[4]. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно. Стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к применению основным обществом и его дочерними обществами, не должны создавать препятствия осуществлению такими обществами своей деятельности. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету используемые на предприятии при оказании услуг: В положении по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика предприятия», учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации на основании Положения и утверждается руководителем организации[13]. Согласно положению по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В положении по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п., предназначенные для выполнения работ, оказания услуг и используемые для управленческих нужд организации[19]. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (Схема 1.3). Схема 1.3 Принятие актива, в качестве основных средств Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества), опираясь на положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности, прочие доходы. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Для целей настоящего положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, раскрыто в положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»[18]. Основным нормативным правовым документом, определяющим порядок учета доходов, расходов и финансового результата по договорам строительного подряда, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда». Это положение по бухгалтерскому учету разработано во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и основывается на правилах, установленных IAS 11 «Учет договоров на строительство»[14]. Данное положение по бухгалтерскому учету распространяется на договоры оказания услуг в области инженерно-технического проектирования в строительстве, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. В соответствии с п. 17 ПБУ 2/08 способ «по мере готовности» предусматривает, что выручка по договору и расходы по нему определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в Отчете о финансовых результатах в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, обязаны или не обязаны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ. В случае, достоверное определение финансового результата исполнения договора в отчетный период невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в Отчете о финансовых результатах в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считываются возможными к возмещению[14]. Основным нормативным документом, определяющим порядок учета расходов при выполнении организациями строительных работ собственными силами для собственных нужд (хозяйственным способом), является Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций[17]. .2 Цели, задачи и принципы организации бухгалтерского учета услуг Обязанность организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии установлена в ФЗ О бухгалтерском учете[4]. Целью организации бухгалтерского учета услуг на предприятии является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об этих операциях всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей. Это цель реализовывается за счет соблюдения принципов учета, и реализации его функций. Информация необходима, чтобы принимать своевременные важные управленческие решения, касающиеся использования и распределения трудовых, экономических ресурсов, контроля над деятельностью предприятия. Таблица 1.1 Основные задачи бухгалтерского учета услуг № п. пЗадачи бухгалтерского учета услуг1.Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных операциях по оказанию услуг, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности 2.Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности 3.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости4.Документальное оформление и своевременное отражение в учете сдачи выполненных работ и оказанных услуг5.Учет расходов по выполнению работ и оказанию услуг6.Правильное исчисление списываемых расходов в процессе оказания услуг7.Правильное исчисление финансового результата от оказания услуг Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций по оказанию услуг и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов связанных с этими операциями. К пользователям бухгалтерской отчетности относятся: руководители, учредители, участники и собственники имущества организации, к внешним - инвесторы, кредиторы и другие пользователи. В бухгалтерском учете услуги отражаются следующим образом: результат оказания услуг нематериален, поэтому исполнителю нечего передавать. Услуга потребляется в процессе ее оказания. Стороны составляют акт оказания услуг, который подтверждает, что услуга фактически оказана. Схема 1.4 Классификация принципов бухгалтерского учета. Начисление является одним из основных принципов бухгалтерского учета, на базе которого составляются финансовые отчеты. Он гласит, что все доходы и расходы учитываются (отражаются) по мере завершения хозяйственной операции, а не тогда, когда произойдет оплата. То есть, если денежные средства заработаны, это отражают в финансовом отчете, не дожидаясь момента их поступления. Непрерывность - это один из основных принципов бухгалтерского учета, по которому предполагается, что предприятие продолжит свою деятельность в будущем, и что у него нет намерения или необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности. Понятность подразумевает доступность предоставляемой информации для пользователя. Этот принцип построения бухгалтерского учета стандартизирует возможные формы записи хозяйственных операций. Значимость является одним из общих принципов бухгалтерского учета. Он утверждает необходимость учета значимой информации для того, чтобы потребности пользователей были полностью удовлетворены в процессе принятия решений, в момент анализа и оценки событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности. Существенность принципиально отличается от значимости тем, что пропуск подобной информации или неверное ее представление влияет на экономические решения пользователей. Этот принцип ведения бухгалтерского учета характеризует ценность информации, отраженной в учете. Достоверность - требование бухгалтерской отчетности, означающее, что бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Объективность и беспристрастность относятся не только к принципам, но и основам бухгалтерского учета. Хозяйственные операции по оказанию услуг беспристрастно и объективно отражаются в финансовых отчетах соответствующих этапов предпринимательской деятельности и подтверждаются документально. Нейтральность - принцип организации бухгалтерского учета, обязывающий применять к формирующей в отчетности информации, непредвзятость, что позволяет характеризовать отраженную там информацию как надежную. Осмотрительность предполагает некоторую предосторожность при принятии решений, необходимых при расчетах в условиях неопределенности. При пренебрежении данным принципом бухгалтерского учета и отчетности велика вероятность переоценки активов и доход (возможности) либо недооценить расходы (потребности). Завершенность определяет логическую полноту и достаточность указанных данных. По данному правилу бухгалтерского учета информация считается достоверной, когда представлена в полном объеме и имеет логическое завершение. Сопоставимость определяет необходимость стандартизации отчетных форм различных отчетных периодов. Являясь одним из базовых принципов бухгалтерского учета, сопоставимость указывает на то, что полезными являются те данные, которые можно сравнить за несколько отчетных периодов. Для этого необходимо организовать учетную политику на предприятии и ознакомить с ней всех пользователей. Последовательность предполагает переход отчетной информации из года в год. Сутью данного принципа бухгалтерского учета является сохранение учетной политики для получения достаточной информации с целью принятия управленческих решений. Единое денежное измерение хозяйственных операций по оказанию услуг позволяет упростить анализ финансового отчета. Данный принцип бухгалтерского учета регламентирует оценочные действия на предприятии. 1.3 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Региональный поисковый центр» является юридическим лицом - коммерческой организацией. Предприятие действует на основе Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», Устава организации [6]. ООО «Региональный поисковый центр» зарегистрировано 21 февраля 2003 года Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга, юридический и фактический адрес предприятия Россия,1971198,город Санкт-Петербург, улица Пионерская, д. 21, литер А. Организация имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, совершает от своего имени сделки, приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права. Целью деятельности предприятия является извлечение прибыли. Схема 1.5.Осуществляемые ООО «Региональный поисковый центр» виды деятельности. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется в Федеральном законе «О лицензировании отдельных видов деятельности», предприятие может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии), таких как лицензия №ПВ-00-011309(В) «Применение взрывчатых материалов промышленного назначения», лицензия №ХВ-00-011310(В) «Хранение взрывчатых материалов промышленного назначения» [11]. Право предприятия осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, предприятие в течение срока действия разрешения (лицензией), и сопутствующие виды деятельности. Предприятие обеспечивает соблюдение требований законодательных и иных нормативных актов Российской Федерации по обеспечению защиты сведений, составляющих государственную тайну, в процессе выполнения работ с использованием таких сведений. Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Организация имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Эмблему организации и товарный знак (знак обслуживания) (реквизит 03) помещают на бланке организации в соответствии с уставом (положением об организации). Реквизит "Эмблема организации и товарный знак " используется при изготовлении общего бланка, бланка письма, бланка конкретного вида документа. Реквизит "Эмблема организации и товарный знак " располагают над серединой реквизита "Наименование организации". Допускается реквизит "Эмблема организации и товарный знак (знак обслуживания)" располагать на уровне реквизита "Наименование организации". Предприятие приобрело права юридического лица с момента его государственной регистрации. Общество создано без ограничения срока деятельности. Схема 1.6 Организационно-экономическая структура предприятия Как видно из организационной структуры ключевой фигурой является директор, который контролирует работу всех отделов компании. В подчинении у директора находятся главный бухгалтер, заместитель директора. За финансовую деятельность отвечает главный бухгалтер. Основными его задачами являются: ведение бухгалтерского учета в соответствии с российским законодательством, представление налоговой и статистической отчетности в контролирующие органы. Главный инженер руководит производственной деятельностью предприятия. А именно, проектированием, монтажом, комплектацией, сервисным обслуживанием систем кондиционирования, вентиляции, отопления и обогрева, водоснабжения и многое другое. Осуществляет экспертизу технической документации, надзор и контроль за состоянием и эксплуатацией оборудования. Следит за соблюдением установленных требований, действующих норм, правил и стандартов передового опыта, обеспечивающих эффективную работу предприятия. Все подразделения предприятия действуют взаимосвязано. Применение данной организационной структуры в исследуемой компании позволяет ей сохранить жесткость и простоту линейных структур, работать с высокой производительностью и иметь высокий управленческий потенциал. Далее в работе рассматривается бухгалтерский учет услуг на предприятии. Глава 2 Бухгалтерский учет услуг на предприятии .1 Документальное оформление услуг Бухгалтерский учет ООО «Региональный поисковый центр» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия, их движении путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций в соответствии с требованиями и на основании действующего законодательства РФ. В Гражданском кодексе в главе 39 Возмездное оказание услуг напрямую раскрывается, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Главные положения этой главы совпадают с понятием услуги в целях налогообложения. Правила главы 39 применяются к договорам оказания всех услуг за исключением услуг, оказываемых по договорам: подряда (глава 37), перевозки (глава 40), транспортной экспедиции (глава 41), доверительного управления (глава 53). Каждый из перечисленных договоров имеет свои особенности, но общей чертой является то, что возмездное оказание услуг является лишь частью этих договоров. Помимо оказания услуг, эти договоры могут включать совершение иных действий (иной деятельности), которую невозможно признать услугой[2]. Оплата услуг осуществляется в соответствии со статьей 781,заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг. В случае, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг. К договорам возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 702-729) и положения о бытовом подряде (ст. 730-739), если это не противоречит ст. 779-782 Гражданского Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Ни для одного из этих договоров не предусмотрена обязательная письменная форма[2]. В зависимости от характера оказываемых услуг договоры возмездного оказания услуг с физическими лицами могут заключаться организациями, как в письменной, так и в устной форме. При этом необходимость соблюдения письменной формы сделки зависит от того, носят оказываемые услуги пролонгированный по времени характер или предоставляются непосредственно при заключении договора. Заключение договоров возмездного оказания услуг с физическими лицами в устной форме возможно в случаях оказания услуг непосредственно при заключении договора. Нормы главы 39 не предусматривают обязательного требования о составлении сторонами этого договора акта об исполнении своих обязательств. В соответствии со ст. 783 к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде, если это не противоречит ст. 779-782, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Необходимость составления актов, подтверждающих исполнение обязательств по договору подряда, вытекает из ст. 720. Однако следует учитывать, что этот акт оформляет приемку овеществленного результата выполненных работ. По договору же об оказании услуг такой результат отсутствует[2]. Руководствуясь принципом свободы договора, закрепленным п. 2 ст. 421, стороны договора возмездного оказания услуг вправе установить в договоре условие об обязательном составлении двустороннего акта или актов, оформляющих исполнение обязательств по данному договору, а также определить порядок действий по оформлению этого документа. Согласно п. 1 ст. 168 Налогового Кодекса при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму налога на добавленную стоимость[3]. На участке взрывных или буровзрывных работ действует (с различным сроком хранения) более 30 наименований технической и учётно-контрольной документации. Документация, ведущая количественный учёт взрывчатых материалов, включает в себя четыре типовые формы. Книга учёта прихода и расхода взрывчатых материалов (форма 1). Предназначается для количественного учёта взрывчатых материалов на базисных и расходных складах. Она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью или пломбой непосредственно контролирующей организации. Книгу ведут заведующие складом или раздатчики. Для каждого вида взрывчатого материала в книге открываются отдельные счета, причём для каждого оставляется необходимое число листов с учётом количества ежедневных записей и периода, на который она рассчитана. Остаток по каждому виду взрывчатого материала подсчитывается на конец суток. Книга учёта выдачи и возврата взрывчатых материалов (форма 2), книга ведётся на расходных складах. Она пронумерована, прошнурована и скреплена печатью или пломбой непосредственной контролирующей организации. Заведующий или раздатчик склада записывает выдачу взрывчатых материалов взрывникам и возврат неиспользованных взрывчатых материалов. В конце суток подсчитывается, сколько и какого вида взрывчатого материала израсходовано за сутки и под чертой записывается их расход (отпущенные за вычетом возвращенных). Учёт движения взрывчатых материалов в участковых пунктах хранения должен осуществляться по форме 2-у. Наряд-накладная (форма 3), предназначена для отпуска взрывчатых материалов с одного склада на другой, например, с базисного на расходный. Она выдаётся бухгалтерией работнику предприятия в целях предъявления вместе с доверенностью на складе для получения взрывных материалов и затем является сопроводительным документом. Заведующий складом (кладовщик, раздатчик), отпустив взрывные материалы, один экземпляр наряд-накладной хранит, другой выдаёт получателю как сопроводительный документ, а два экземпляра с доверенностью получателя передаёт в бухгалтерию. Один из них остаётся при бухгалтерской проводке для списания взрывных материалов со склада, а другой при отчёте направляется получателю. Показатели наряд-накладной ежедневно записываются в книгу по форме 1 на базисном складе взрывных материалов. Наряд-путёвка на производство взрывных работ (форма 4), предназначена для отпуска взрывных материалов взрывникам (мастерам-взрывникам). В ней указано место взрывных работ, количество шпуров и взрывных материалов (по видам). Наряд-путевка подписывается начальником участка, на котором должны производиться взрывные работы, либо другим должностным лицом соответствующего уровня. На шахтах, опасных по газу или пыли, наряд-путёвка подписывается, кроме того, главным инженером, начальником участка взрывных работ. По окончании работ мастер-взрывник и непосредственно руководившее взрывными работами лицо технического надзора подтверждают своими подписями в наряде-путёвке фактический расход взрывчатых материалов по назначению. Мастер-взрывник по окончании смены обязан лично отчитаться на складе взрывчатых материалов о расходе и в случае наличия остатков взрывчатых материалов, сдать их. Взрывчатые материалы не должны выдаваться взрывникам (мастерам-взрывникам), не отчитавшимся в израсходовании ранее полученных взрывных материалов. Наряд-путёвка служит на складе основанием для записи выданных взрывных материалов в Книгу учёта выдачи и возврата взрывных материалов, заполненная после окончания работы - основанием для списания взрывных материалов в Книге учёта прихода и расхода взрывных материалов. В приходно-расходных документах и книгах учёта взрывчатых материалов не допускаются записи карандашом, помарки и подчистки записей, а всякого рода исправления производятся проставлением новых цифр. Каждая поправка оговаривается и подписывается лицом, внесшим исправления. Проверка правильности учёта, хранения и наличия взрывных материалов на складах должна проводиться ежемесячно лицами, назначенными руководителем предприятия, и периодически - представителем контролирующего органа. О случаях выявления при проверке недостачи или излишка взрывных материалов сведения немедленно сообщаются руководителю предприятия и следственным органам для принятия мер. Схема 2.1 Важные документы из документации участка взрывных работ По подводно-техническим работам результатом предоставления услуги является поиск и спасение людей при проведении аварийных подводно-технических (водолазных) работ, устранение угрозы их жизни и здоровью, а также предотвращение или минимизация ущерба имуществу и окружающей среде в районе проведения работ. Форма обращения по предоставлению услуги может быть в устной форме (по телефону или непосредственно в месте обращения) или письменной форме, поступившей по почте, факсу, электронной почте или иным способом, воспроизводящим текст заявления, а также в электронной форме через официальный сайт организации. Обращение по оказанию услуги фиксируется оперативным дежурным предприятия в журнале учета поступающей информации (обращения), который нумеруется, прошивается, подписывается начальником предприятия и скрепляется печатью. Для рассмотрения вопроса о предоставлении услуги по подводно-техническим (водолазным) работам заявитель представляет заполненное по установленной форме заявление (Схема 2.2). Схема 2.2 Реквизиты, указываемые в заявлении о предоставлении услуги После принятия решения о предоставлении услуги ООО Региональный поисковый центр оформляет и направляет проект договора по предоставлению услуги в адрес заявителя для подписания, после оплаты которого, оформляет и направляет запрос о представлении копии платежного документа об оплате услуги. Информация о результате предоставления услуги фиксируется в наряд-задание на проведение аварийных подводно-технических (водолазных) работ и вносится в журнал учета поступающей информации. Решение о приостановлении предоставления услуги оформляется в письменной форме с направлением письма заявителю не позднее дня следующего за днем принятия решения с указанием оснований и сроков приостановления предоставления услуги, а также вносится в журнал учета поступающей информации (обращений) Организации. Срок приостановления предоставления услуги по аварийным подводно-техническим (водолазным) работам устанавливается начальником ООО Региональный поисковый центр для устранения недостатков, выявленных при подаче заявления о предоставлении услуги, и не может превышать 30 календарных дней со дня принятия соответствующего решения. Документы, являющиеся результатом предоставления услуги, а именно наряд-задание по аварийным подводно-техническим (водолазным) работам направляется в адрес заявителя не позднее дня следующего за днем окончания предоставления услуги либо вручается лично заявителю, если он или его представитель присутствуют на месте проведения аварийных подводно-технических (водолазных) работ. В случае принятия начальником организации решения об отказе в приеме документов, необходимых для предоставления услуги, о приостановлении или отказе в предоставлении услуги по подводно-техническим (водолазным) работам оперативный дежурный незамедлительно информирует заявителя с отметкой в соответствующем журнале учета поступающей информации (обращения) об отказе в приеме документов, необходимых для предоставления услуги, о приостановлении или отказе в предоставлении услуги, основаниях отказа в приеме документов, приостановления или отказа в предоставлении услуги, а также о форме и сроках информирования заявителя. Информирование заявителя об отказе в приеме документов, необходимых для предоставления услуги, о приостановлении или об отказе в предоставлении услуги осуществляется в той форме, в которой заявитель обратился за предоставлением услуги или в иной указанной данным лицом форме либо по другим средствам связи, а также по просьбе заявителя - в письменной форме. Основные документы, которые связаны с учетом строительно-монтажных работ в ООО РПЦ представлены в таблице: Таблица 2.1 Основные документы по учету строительно-монтажных работ № ФормыНазваниеНазначениеИспользованиеКС-2
Акт о приемке выполненных работСвидетельствует о приемке выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначенийЯвляется обязательным первичным документом для целей ведения бухгалтерского учетаКС-3 Справка о стоимости выполненных работ и затратПредназначена для расчетов между сторонами за выполненные подрядные работыЯвляется обязательным первичным документом для целей ведения бухгалтерского учетаКС-6а Журнал учета выполненных работЯвляется документом, на основании которого составляется акт по форме N КС-2 и справка по форме N КС-3 Является обязательным первичным документом для целей ведения бухгалтерского учетаКС-6 Общий журнал работВедется для учета выполнения работ на строительстве (при реконструкции, расширении) зданий (сооружений)Является первичным документом для учета работ по строительству сооруженийКС-11 Акт приемки законченного строительством объектаДокумент приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности при их полной готовностиСлужит основанием для признания подрядчиком выручки от реализации по объекту строительства Для приемки выполненных подрядных работ применяется Акт по форме №КС-2, который по своей сути является расчетом стоимости выполненных работ за отчетный период. Так как, согласно ст. 709 Гражданского Кодекса стоимость выполненных работ определяется как издержки подрядчика плюс его вознаграждение, то форма КС-2 должна отражать полную стоимость выполненных работ с учетом вознаграждения подрядчика[2]. Акт по форме №КС-2 составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма №КС-6а), который ведет подрядчик. На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3), в которой выполненные работы и затраты отражаются исходя из договорной стоимости, с учетом общего объема работ, выполненных с начала строительства конкретного объекта. Данная справка служит для расчетов заказчиков с подрядчиками за выполненные работы. На основании этих первичных документов ведется бухгалтерский учет выручки, расходов на строительно-монтажные работы и их списание, определение стоимости основных средств и т. д. Журналы учета выполненных работ (формы №КС-6, КС-6а). Цена договора строительного подряда складывается из фактических затрат подрядчика и суммы причитающегося ему вознаграждения за выполнение работ. Цена работы может быть договорной или открытой. Договорная цена определяется договорной стоимостью объекта строительства. Открытая цена складывается из суммы принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, и прибыли подрядчика, согласованной в договоре на строительство. Все расходы, связанные со строительством объекта, должны учитываться в Журнале учета выполненных работ (форма №КС-6а). Он ведется исполнителем работ отдельно по каждому объекту строительства на основании единых норм и расценок для каждого конструктивного элемента или вида работ. Затем на его основе заполняется журнал выполненных работ (форма №КС-6), который ведется в течение всего срока выполнения работ. Титульный лист журнала выполненных работ заполняется до начала строительства генеральной подрядной строительной организацией с участием проектной организации и заказчика. При сдаче законченного строительством объекта в эксплуатацию журнал выполненных работ предъявляется рабочей комиссии, и после приемки объекта передается на постоянное хранение заказчику или эксплуатационной организации. Журнал выполненных работ должен быть пронумерован, прошнурован, подписан руководителем и главным бухгалтером, а также скреплен печатью организации. Журнал учета выполненных работ (форма №КС-6а) - это основной документ, в котором отражаются последовательность, сроки выполнения и условия производства СМР. Учет выполненных работ ведется подрядчиком в накопительном порядке с самого начала строительства до полного завершения обязательств подрядчика по данному объекту строительства. При этом заказчик не только принимает выполненные работы, но и может контролировать процесс исполнения заказа. Применяется этот журнал для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляются Акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3. Акт приемки законченного строительством объекта (формы №КС-11, КС-14). Акты приемки законченного строительством объекта (формы №КС-11 и КС-14) свидетельствуют о том, что выполненные подрядчиком объемы работ по договору окончательно приняты заказчиком. Данные акты предназначены для оформления приемки законченного строительством объекта в целом, а не отдельных его частей или этапов, кроме случаев, когда этапы сами являются отдельными объектами строительства. Акты по форме №КС-11 и КС-14 применяются как документы приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом). Составляется этот акт, как правило, в двух экземплярах и подписывается представителями исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика или другим лицом, на это уполномоченным инвестором, по одному экземпляру соответственно для исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика. Оформление приемки производится заказчиком на основе результатов проведенных им обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также заключений органов надзора. Бухгалтерский учет ведется с применением рабочего Плана счетов ООО «Региональный поисковый центр» в соответствии с Приложением № 3 составленном на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, и Инструкцией по его применению, компьютерным способом с использованием программы «1С: Предприятие» (версия 8.2)[20]. Все хозяйственные операции по оказанным услугам подлежат оформлению оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами. Первичные учетные документы являются основой для сплошного документирования всех хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета. Для отражения хозяйственных операций по оказанию услуг используются межведомственные унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ, ведомственные типовые формы, а также разработанные самостоятельно применительно к соответствующим типовым. Самостоятельно разработанные формы первичных документов составляются в виде, обеспечивающие достоверность отражения совершенных хозяйственных операций и содержащих среди добавленных реквизитов обязательные: наименование документа, дату составления документа, наименование организации-составителя документа, содержание хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование ответственных должностных лиц, их подписи. Накопленные и систематизированные данные первичных документов отражаются в учетных регистрах и разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет хозяйственных операций по оказанию услуг. Ряд учетных регистров оформляются в виде бухгалтерских книг учета. В книгах пронумеровываются все страницы, а на последней странице за подписью директора делается надпись: «В настоящей книге все пронумеровано _ страниц (листов) и подпись». Кассовая книга, Главная книга, Книга покупок и Книга продаж, кроме того, прошнуровываются, отпечатываются печатью предприятия, а количество листов заверяется подписью директора. На основе данных аналитического и синтетического учета предприятие отражает информацию по оказанным услугам в бухгалтерской отчетности в объеме и по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации. Отчетным годом для предприятия является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Таблица 2.2 Документальное оформление оказания услуг ООО «Региональный поисковый центр» предполагает заключение следующих договоров № п. пДоговора1Договоры на поставку ресурсов (теплоснабжение, водоснабжение и водоотведение)2Договоры на поставку электроэнергии3Договоры на капитальный, планово-предупредительный ремонт, заключаемые c подрядной организацией4Договоры на вывоз бытовых отходов, санитарное содержание и санитарную очистку, техническое обслуживание и текущий ремонт инженерных сетей Право подписи первичных учетных документов предоставляется руководителю, Главному бухгалтеру или должностным лицам ими уполномоченными (согласно приказом или распоряжениям). Все хозяйственные операции через систему первичных проводок путем двойной записи отражаются в журнале хозяйственных операций в хронологической последовательности на основании первичных документов (по мере их поступления). Далее в работе рассматривается организация синтетического и аналитического учета. .2 Организация синтетического и аналитического учета Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и его руководство несет руководитель предприятия - директор, через неукоснительное обеспечение выполнения всеми работниками предприятия,
имеющими отношение к учету, требований в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется Главным бухгалтером. Он руководствуется Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, несет персональную ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета. Общие права и обязанности главного бухгалтера определены в третьем разделе «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» и статье 7 Закона «О бухгалтерском учете» Он обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций. Он представляет оперативную информацию пользователям (по указанию руководителя, по указанию учредителей, по запросу (требованию) контролирующих организаций), составляет в установленные сроки финансовую отчетность, проводит экономический анализ финансовой деятельности предприятия[4]. Процесс оказания услуг представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с оказанными услугами, осуществляется он в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по оказанию услуг на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от оказанных услуг. Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих оказание услуг. Согласно п. 1 ст. 168 Налогового Кодекса при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму налога на добавленную стоимость[3]. Для учета оказанных услуг на предприятии используется активно-пассивный счет 90 «Продажи». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности в части оказанных услуг. Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. В дебете счета 90 «Продажи» отражается фактическая себестоимость в согласно принятой учетной политики по себестоимости. В кредите этого счета отражается выручка, то есть дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, включая НДС и акцизы. По окончании отчетного периода на счете 90 «Продажи» подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает сумму убытка. Затем отражается финансовый результат. После отражения финансового результата подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Структура счета 90 «Продажи» представлена на схеме (Схема 2.3): Д-т Счет 90 «Продажи» К-т Прибыль от продажи продукцииУбыток от продажи продукцииОборот - сумма хозяйственных операций за отчетный периодОборот - сумма хозяйственных операций за отчетный период Сальдо на конец периода НЕТ Сальдо на конец периода НЕТСхема 2.3 Структура счета 90 Продажи Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на услуги от предприятия к покупателю (заказчику). При этом налогообложение оказанной услуги осуществляется в зависимости от выбранного учетной политикой варианта. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам оказания услуг и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Таблица 2.3 Субсчета по счету 90 «Продажи» Субсчет, названиеПредназначение90-1 «Выручка»Предназначен для учета выручки oт оказанных услуг90-2 «Себестоимость продаж»Предназначен для учета себестоимости оказанных услуг90-3 «Налог на добавленную стоимость»Предназначен для учета НДС, включенного в цену оказанных услуг90-4 «Акцизы»Предназначен для отражения суммы акцизов, включенных в цену оказанных услуг, выполненных работ90-9 «Прибыль/убыток от продаж»Предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от оказания услуг за отчетный месяц На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем оказанных услуг, но в разных оценках - по кредиту - по ценам оказания (свободным, договорным и т.п.), а по дебету - по полной себестоимости с налогом на добавленную стоимость. Сопоставляя выручку от оказанных услуг с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от реализации работ, услуг - прибыль или убыток, который относят на счет 99 «Прибыли и убытки»[39]. Таблица 2.4 Журнал хозяйственных операций ООО «Региональный поисковый центр» за декабрь 2013г. по счету 90 «Продажи» Содержание операцийКорреспондирующие счетаСуммаДебетКредитПоступила в кассу организации выручка за оказанные услуги5090271385Поступила на расчетный счет организации выручка за оказанные услуги519053585 Отражена сумму выручки от оказания услуг6290-1324970Отражена задолженность работников за оказанные услуги739097544Погашена задолженность перед учредителями по выплате доходов от участия в организации услугами759017936Списаны суммы доходов будущих периодов (за услуги связи, коммунальные услуги, арендная плата и т.п.) при наступлении отчетного периода989083425На счете 90 "Продажи" в ООО Региональный поисковый центр отражаются выручка от оказанных услуг и себестоимость услуг по: разработке и сносу зданий, расчистке строительных участков, производству подводных работ, производству общестроительных работ по возведению зданий, производству общестроительных работ по прокладке магистральных трубопроводов, линий связи и линий передач, включая вспомогательные работы, производству общестроительных работ, по строительству прочих зданий и сооружений, землеустройству, применению и хранению взрывчатых материалов, распространению взрывчатых материалов промышленного назначения, проектированию взрывных работ, перевозке опасных грузов, эксплуатации опасных производственных объектов, проведению работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну. Таблица 2.5 Бухгалтерские записи ООО «Региональный поисковый центр» за декабрь 2013г. По счету 90 «Продажи» Содержание операций Корреспондирующие счетаСуммаДебетКредитСписана фактическая себестоимость оказанных услуг902031 556 Списана фактическая себестоимость оказанных услуг вспомогательного производства 902314927Списана фактическая себестоимость оказанных услуг организаций, выступающих в роли заказчика-застройщика 902624078Начислены налоги, уплачиваемые из выручки от оказанных услуг 906817242Отражен финансовый результат от оказанных услуг (прибыль)909956235 Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительным образом в течение отчетного года. Построение аналитического учета с покупателями в ООО «Региональный поисковый центр» построено таким образом, чтобы обеспечить возможность получения необходимых данных (Схема 2.4). Схема 2.4 Построение аналитического учета В соответствии с заключенными договорами предприятие получает авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ. Для учета полученных от покупателей (заказчиков) авансов используется пассивный субсчет счета 62 «Расчеты по авансам полученным». Таблица 2.6 «Расчеты по авансам полученным» Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документНа дату получения предоплаты (07.10.2013)Получена предоплата5162-а118 000Выписка банка по расчетному счетуНачислен НДС с предоплаты (118 000 x 18/118)76-НДС (62-НДС)6818 000Счет-фактураПризнана выручка от продажи продукции (100 000 + 100 000 x 18%)6290-1118 000Накладная на отпуск продукцииНачислен НДС (118 000 / 118 x 18)90-36818 000Счет-фактураПринят к вычету НДС, начисленный с предоплаты 6876-НДС (62-НДС)18 000Счет-фактураЗачтена сумма предоплаты62-а62-р118 000Бухгалтерская справкаВ процессе реализации работ, услуг предприятие производит расходы по оказанию услуг и доведению ее до потребителей, т.е. коммерческие расходы. Они включают расходы на транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям, на рекламу и другие. Сопоставляя обороты по субсчетам счета 90, в конце каждого месяца бухгалтер определяет финансовый результат деятельности предприятия. По
окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток от продаж)». Для этого в бухгалтерском учете ООО РПЦ составляются следующие проводки: Таблица 2.7 Закрытие счета 90 Продажи Списание в конце месяца выявленного результата заключительным оборотом с субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 <#"justify"> "Прибыли и убытки":Корреспонденция счетовСуммаПрибыль от оказанных услуг90-99924678Убыток оказанных услуг9990-915367Закрытие субсчетов в конце отчетного года на сумму оборота:- выручки от оказания услуг90-190-947547- себестоимости оказанных услуг90-990-218393- налога на добавленную стоимость90-990-37253При выполнении строительных работ, имеющих длительный период выполнения на объекте договора, в ООО Региональный поисковый центр в соответствии c принятой Учетной политикой применяется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Финансовый результат от выполнения работ выявляется по мере окончания работ на законченных этапах и комплексах. В этом случае организация ведет учет в следующем порядке (Таблица 2.8): Таблица 2.8 Бухгалтерские записи ООО «Региональный поисковый центр» Хозяйственная операцияДебетКредитСуммаСписаны затраты по выполнению работ на законченных комплексах и этапах902021362Получены авансы под выполненные этапы работ (учет НДС ведется в установленном для авансов порядке)516212346Отражена выручка в оценке по договорной стоимости выполненных работ469015634Отражен НДС от выручки906817625При предъявлении расчетных документов к оплате списана стоимость выполненных работ (при сдаче объекта и окончании работ по договору)624618726Отражена оплата работ по сдаче объекта516220625 Особенностью учета проектно-изыскательных работ в ООО РПЦ является состав и учет затрат, включаемых в себестоимость проектных и изыскательских работ, и формирования финансовых результатов. Состав затрат, включаемых в себестоимость проектных и изыскательских работ, имеет ряд особенностей. К расходам будущих периодов относятся затраты на перебазирование изыскательских экспедиций, партий, отрядов, включая перебазирование машин, механизмов с сезонным использованием. Расходы, связанные с организованным набором работников на изысканиях и сезонным их выполнением, и расходы по содержанию экспедиций, партий и отрядов в районе производства работ. Учет ведется методом накопления затрат за определенный период времени или позаказным методом. Позаказный метод представляет отдельный учет затрат по каждому объекту (виду работ) в соответствии с заключенным договором. Вариантом учета себестоимости проектно-изыскательских работ являются договоры на выполнение работ (оказанных услуг) или затраты по организации в целом по ее хозяйственным расчетным подразделениям в разрезе статей или элементов, которые отражены в приказе об Учетной политике предприятия. При выполнении работ по типовому проектированию или проектов с непродолжительными сроками их разработки учет ведется по методу накопления затрат. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость проектно-изыскательских работ для строительства, и порядок формирования финансовых результатов подробно изложены в Методических рекомендациях. В состав затрат, включаемых в себестоимость работ, кроме общеустановленных включаются: Таблица 2.9 Состав затрат, включаемых в себестоимость № п. пЗатраты, включаемые в себестоимость работ1Суммы, выплачиваемые персоналу изыскательских экспедиций, партий, отрядов и другим работникам при выполнении ими работ вахтовым методом2Стоимость типовых и иных проектов либо их частей, чертежей и типовых конструкций, узлов и деталей, стандартов, передаваемых заказчиком в составе проекта на строительство3Оплата услуг по исследованиям и анализам сырья, исследованиям и испытаниям строительных материалов и испытаниям опытных образцов нового оборудования, применяемого в проектах и нуждающегося в экспериментальной проверке, изготовлению макетов и моделей4Расходы, связанные с изготовлением макетов, слайдов, разработкой и изготовлением типовых элементов проектно-изыскательской документации5Оплата экспертиз, консультаций, работ по контролю производственных процессов и качества продукции, выпускаемых сторонними организациями по договорам Суммы, выплачиваемые персоналу изыскательских экспедиций, партий, отрядов и другим работникам при выполнении работ вахтовым методом в установленном законодательством размере за дни в пути от места нахождения предприятия к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы, за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и по вине транспортных организаций. Расходы, связанные с изготовлением макетов, слайдов, разработкой и изготовлением типовых элементов проектно-изыскательской документации, с выпуском и отправкой документации, обслуживанием оборудования по микрофильмированию для выполнения указанных работ. При учете проектных и изыскательских работ учитываются следующие особенности условий расчетов с заказчиком (Схема 2.5): Схема 2.5 Особенности условий расчетов с заказчиком при учете проектных и изыскательных работ При наличии инфляционных процессов в период исполнения договора стоимость выполненных работ (этапов) и договорная цена в целом подлежат индексации на основании индексов изменения стоимости проектных и изыскательских работ. Договором субподряда с согласия заказчика предусматривается проведение расчетов с субподрядчиками непосредственно заказчиком одновременно с расчетами между заказчиком и генеральным проектировщиком. В этом случае к платежным документам, предъявленным заказчику генеральным проектировщиком, прилагаются необходимые сведения, согласованные с соответствующими субподрядчиками, об объемах выполненных проектных и изыскательских работ. Синтетический учет оказанных услуг при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета ведут в журнале-ордере формы № 11 и Главной книге. Журнал-ордер формы № 11 открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих ведомостей аналитического учета. К журналу-ордеру формы № 11 предусмотрены регистры аналитического учета оказания услуг: Схема 2.6 Регистры аналитического учета оказанных услуг, предусмотренные к журналу-ордеру № 11 Ведомость формы N 60-АПК ведется в промышленных, строительных, снабженческих организациях и предназначена для аналитического учета с целью накопления и группировки данных из расчетных документов на выполненные работы и оказанные услуги. В конце месяца данные о платежах и списаниях как обороты по кредиту счета 90 группируют по корреспондирующим счетам и записывают в раздел 3 ведомости формы N 60-АПК. Эти итоги за месяц переносят в Главную книгу. Ведомость учета продажи продукции, работ и услуг" формы № В-16-а предназначена для аналитического учета выполненных работ и оказанных услуг на предприятии. Она открывается на месяц. К этой ведомости в ООО Региональный поисковый центр ведется вспомогательный регистр: Реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей, работ и услуг" формы № 64. Этот вспомогательный регистр ведется в случаях большого количества первичных документов по выполненным работам и оказанным услугам для их предварительного накопления и систематизации. При оказании услуг (выполнении работ) по долгосрочным договорам (в которых указаны этапы выполнения, но не определена дата перехода собственности) отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности предприятия или их списание в соответствии со сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности осуществляется равномерно. .3 Отражение услуг в формах бухгалтерской отчетности В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» ООО «Региональный поисковый центр» составляет бухгалтерскую финансовую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Бухгалтерская отчетность дает представление о четырех аспектах деятельности организации (схема 2.7). Схема 2.7 Аспекты деятельности, представленные в отчетности Первый аспект деятельности находит отражение в бухгалтерском балансе: активная сторона баланса дает представление об имуществе организации, пассивная - о структуре источников ее средств. Второй аспект представлен в Отчете о финансовых результатах - все доходы и расходы организации за отчетный период в определенных группировках приведены в этой форме. Третий аспект отражается в отчете об изменениях капитала, где показано движение всех компонентов собственного капитала: уставного и добавочного капиталов, резервного, и других фондов, прибыли и др. Четвертый аспект определяется тем обстоятельством, что прибыль и денежные средства - не одно и то же. Для ритмичности расчетов с кредиторами важна не прибыль, а наличие денежных средств в требуемых объемах и в нужное время. Определенную характеристику этому дает Отчет о движении денежных средств. Эта форма наиболее сложна для составления и интерпретации, она вместе с балансом и Отчетом о финансовых результатах, образует минимальный набор отчетных форм, рекомендуемых к публикации международными стандартами бухгалтерского учета. Раскрытие в составе бухгалтерской отчетности информации об источниках денежных средств коммерческой организации и направлениях использования этих средств не является новой задачей для России и для всего мирового экономического сообщества. В схеме 2.8 представлены формы бухгалтерской отчетности, в
которых содержится информация, касающаяся оказанных предприятием услуг. Схема 2.8 Оказанные услуги в бухгалтерской отчетности В бухгалтерском балансе ООО РПЦ за 2013 год в части расчетов за оказанные услуги по строке Дебиторская задолженность отражается задолженность покупателей и заказчиков, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря 2013 года. Значение этой строки равняется 11 675 тыс. руб. При этом в строку вписаны только те долги, срок погашения которых равен или меньше 12 месяцев. В строке Дебиторская задолженность указано дебетовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части стоимости оказанных услуг, но не оплаченных покупателями и заказчиками. По дебиторской задолженности, связанной с расчетами за оказанные услуги, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, предприятие создает специальный резерв. Это предусмотрено пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности[13]. Его отражают по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Когда такой резерв создан, то в балансе указывают дебиторскую задолженность за вычетом суммы резерва. Дебиторскую задолженность в бухгалтерском балансе указывают развернуто. В Отчете о финансовых результатах ООО РПЦ за 2013 год по строке Выручка указана общая сумма выручки, которая получена организацией при осуществлении обычных видов деятельности, то есть от оказания услуг за отчетный период. Эта строка имеет значение 53 585 тыс. руб. Доходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и попадают в Отчет о финансовых результатах за вычетом сумм, отраженных по дебету счета 90 «Продажи», по субсчетам: «НДС»; «Акцизы»; «Экспортные пошлины». Все доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Выручка от выполнения работ и оказания услуг, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. По строке Себестоимость продаж Отчета о финансовых результатах ООО РПЦ указана сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов и т.п.). Такие расходы связаны с выполнением работ и оказанием услуг. Значение этой строки составило 31556 тыс. руб. Расходы от обычных видов деятельности предприятия отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счета 20 «Основное производство». Вся сумма во второй строке Отчета о финансовых результатах заключается в круглые скобки. В случае выделения в Отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем так же показывается отдельно соответствующая каждому виду часть расходов. По строке Валовая прибыль (убыток) указана сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки от выполнения работ и оказания услуг за вычетом НДС и других косвенных налогов и себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов). Сумма по этой строке равна 22 029 тыс. руб. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. Важное значение для представления данных в Отчете о финансовых результатах имеет принятая Министерством финансов установка о допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которой данные факты относятся к тому периоду времени, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выбытия связанных с ними денежных средств. При отсутствии тех или иных показателей, необходимых для выработки у пользователей отчетности полного представления о финансовом положении организации, следует исходить из требований принципа существенности, согласно которому в финансовую отчетность включаются дополнительные показатели, необходимые пользователю для принятия решения. В Отчете о движении денежных средств ООО РПЦ за 2013 год по строке Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг указана сумма поступивших денежных средств и их эквивалентов на расчетные счета и в кассу предприятия (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за выполненные работы и оказанные услуги. Сумма этой строки имеет значение 75 151 тыс. руб. Данные поступления отражены в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов); В Отчете о движении денежных средств поступления от выполненных работ и оказанных услуг отражены за вычетом следующих сумм: косвенных налогов (вычтены суммы НДС). Полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников; полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.). В пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах ООО «РПЦ» раскрываются сведения, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2013 год ООО Региональный поисковый центр содержат информацию о наличии и движении дебиторской задолженности. Одним из видов задолженности является задолженность заказчиков за оказанные услуги, которая составляет 11 159 тыс. руб. В Пояснениях отражаются данные (по этому виду задолженности): Таблица 2.10 Отражение в пояснениях, данных по виду задолженности № п. пОтражение данных в пояснениях по виду задолженности1О величине дебиторской задолженности на начало и на конец периода2 О поступлении и выбытии дебиторской задолженности3О переводе задолженности из долгосрочной в краткосрочную4О величине резерва по сомнительным долгам, созданного в отношении данного вида задолженности на начало и на конец периода Информация о дебиторской задолженности отражается в полной сумме, без уменьшения этой задолженности на сумму резерва по сомнительным долгам. В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах поясняется, что в Отчете о движении денежных средств за 2013 год суммы от выполненных работ и оказанных услуг показаны за минусом возвратов денежных средств, осуществленных в адрес покупателей и заказчиков. Суммы поступлений от покупателей отражаются в Отчете без исключения сумм НДС. Так же в Пояснениях указано, что Выручка от оказанных услуг (без НДС) за 2013 год составила 53 585 460 рублей 85 копеек. В таблице 2.11 представлен краткий анализ показателей Отчета о финансовых результатах, касающихся оказанных услуг: Таблица 2.11 Анализ Отчета о финансовых результатах ООО РПЦ Показатели2012 г.2013 г.Отклонениеабс. показатель%1.Выручка, тыс. руб.27138553585(217800)406,52.Себестоимость продаж, тыс. руб.22954731556(197991)627,43.Валовая прибыль (убыток), тыс. руб.4183822029(19809)89,9 Приведенные данные свидетельствуют о том что, в 2013 году по сравнению с 2012 годом валовая прибыль организации сократилась на 19 809 тыс. руб. или на 89,9%, что вызвано уменьшением выручки, следовательно и объема оказанных услуг на 217 800 тыс. руб. или 406,5%. Соответственно и себестоимость продаж тоже сократилась на 197 991 тыс. руб. или 627,4% Глава 3. Аудиторская проверка оказания услуг .1 Цели, задачи и планирование аудиторской проверки Аудит является инициативным. Целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности отчетности за 2013 год в части статей оказания услуг и установление соответствия применяемой в организации методики учета законодательству РФ. Таблица 3.1 Основные задачи аудита оказанных услуг № п. пЗадачи аудита оказанных услуг1Проверка соблюдения порядка документирования, законности, полноты и своевременности отражения операций по оказанию услуг в учете и отчетности2Проверка правильности формирования прибыли (убытка) от оказания услуг3Проверка отражения хозяйственных операций в первичной документации, на счетах бухгалтерского учета4Проверка состояния аналитического и синтетического учета5Оценка динамики показателей прибыли от оказания услуг6Выявление и влияние разных факторов на объем оказанных услуг7Обобщение результатов, полученных в ходе аудита Проверке подлежат следующие направления и области бухгалтерского учета: учет доходов от обычных видов деятельности, учет расходов по обычным видам деятельности, другие направления учета. В ходе аудита аудитор руководствовался: Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Федеральными стандартами аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами аудиторской деятельности). Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы