Файл: Баланс как источник информации бухгалтерской отчетности.pdf

• Государственный баланс.
• Муниципальный баланс.
• Кооперативный баланс.
• Общественный баланс.
• Баланс частных и совместных организаций.

Согласно п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлен показатель бух. отчетности по каждому балансу. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» устанавливает форму ББ. Отчет проводят с 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, который ему предшествует. Это необходимо для информативности ББ.

Каждая организация решение о степени детализации информации но группам статей отчетности с учетом требований п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», принимает индивидуально.

Виды балансов. Кроме классического ББ различают^[25]:

• Баланс доходов и расходов предприятия (финансово- экономический документ).
• Баланс брутто (ББ, включающий в себя регулирующие статьи).
• Баланс нетто (ББ без регулирующих статей).
• Вступительный баланс (составляется в начале деятельности)
• Заключительный баланс (отчетный документ о производственно-финансовой деятельности).
• Консолидированный баланс (сводная бухгалтерская отчетность).
• Ликвидационный баланс (отчетный ББ).
• Оборотный баланс (ББ движения имущества).
• Предварительный баланс (ББ составляется на конец отчетного периода).
• Пробный баланс (проверка правильности ББ).
• Промежуточный баланс (промежуточный ББ до завершения финансового года).
• Промежуточный ликвидационный баланс (в Российской Федерации) (ББ отражает состав имущества ликвидируемой организации).
• Разделительный баланс (ББ разделения организации).
• Сальдовый баланс (ББ).
• Сводно-консолидированный баланс (ББ объединения балансов).
• Сводный баланс (ББ объединение отдельных заключительных балансов).

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность^[26].

В России до настоящего времени не найдена единая форма бухгалтерского баланса, которая удовлетворяла бы запросы российской экономики и была бы наиболее приближена к мировым стандартам. Об этом свидетельствуют разработки и введение новых планов счетов бухгалтерского учета и новых форм бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского баланса.

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур.

Техника составления ББ включает в себя набор всех бух. процедур и проводится по следующим шагам^[27].

1 шаг. Снимаются показатели инвентаризации, которую предприятие обязано проводить не менее 1 раза в год.

2 шаг. По счетам бух. учета проводится формирование остатков, которые образовались на конец отчетного периода.

3 шаг. Определяются особенности сформированных показателей ББ.

4 шаг. Формируются статьи ББ.

По новым требованиям, которые применяются к составлению ББ, берутся все данные за 3 отчетные даты, а так же отражают указанные в требованиях даты, а именно:

• Дата отчетного периода.
• Дата предыдущего года.
• Дата предшествующего года^[28].

Формирование ББ по новым требованиям. Актив баланса содержит разбивку стоимости имущества по составу и размещению.

Рассмотрим составление разделов ББ более подробно с учетом новых требований.^[29]

Раздел I

Название: Внеоборотные активы.

Отражает: информация об активах, которые привлечены для получения дохода за длительный период. Сюда входят:

• Нематериальные активы.
• Имеющиеся основные средства.
• За отчетный период вложения в мат. ценности.
• Вложение финансов.
• Налоговые активы (отложенные).
• Прочие внеоборотные активы.^[30]

Раздел II.

Название: Оборотные активы.

Отражает: Стоимость оборотных активов.

Раздел III.

Название: Капитал и резервы.

Отражает: величину собственного капитала:

• Уставный.
• Добавочный.
• Резервный.
• Нераспределенная прибыль.
• Прочие кап. резервы.^[31]

Раздел IV.

Название: Долгосрочные обязательства.

• Отражает:
• Сумму займов.
• Сумму кредитов.
• Отложенных налоговых обязательств.
• Резервы под условные обязательства.
• Сумму долгосрочной кредиторской задолженности.

Раздел V

Название: Краткосрочные обязательства.

Отражают:

• Сумму долгосрочной кредиторской задолженности.
• Сумму краткосрочной кредиторской задолженности за товар или услуги.
• Сумму краткосрочной кредиторской задолженности перед покупателями.
• Сумму краткосрочной кредиторской задолженности перед кредиторами (приложение 2).^[32]

На сегодняшний день ББ претерпел изменения согласно новым требованиям, а именно:

• Отсутствует статья – «Незавершенное строительство», данный показатель рекомендуется отражать в статье «Прочих внеоборотных активов» (ПБУ 4/99. , п. 20 ПБУ 4/99).^[33]
• Капитальных вложения, которые возникли при приобретении объектов основных средств, отражаются по строке «Основные средства» (МСФО и US GAAP).
• Отсутствует статья «Расходы будущих периодов», данный показатель рекомендуется отражать в строке 1170 «Прочие внеоборотные активы», а краткосрочные расходы в строке 1260 «Прочие оборотные активы».^[34]
• Отсутствует информация об остатках по отдельным видам запасов.
• Отсутствует данные об остатках дебиторской задолженности.
• Отсутствует статья об остатках по видам кредиторской задолженности.
• Отсутствует справка о наличии ценностей на забалансовых счетах.
• Дополнительно в разд. III «Капитал и резервы» включена статья «Переоценка внеоборотных активов».
• В разд. IV «Долгосрочные обязательства» включена дополнительная статья «Резервы под условные обязательства»^[35]

Данные изменения сделали ББ более компактным, содержащим все необходимые сведения о финансовом движении средств организации.

Таким образом, в новой форме бухгалтерского баланса стал более компактным, в нем не представлены сведения о резервах, образованных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами организации. Поскольку эти данные не представляют ценности для финансового анализа деятельности организации, их исключение из бухгалтерской отчетности не снижает ее информационных возможностей. Для оценки финансового положения организации важны данные о величине созданного организацией резервного капитала (фонда), а не о правовых основаниях его создания.

Несмотря на существенное сокращение содержания новой формы бухгалтерского баланса, интересы пользователей бухгалтерской отчетности не ущемлены, так как в пояснениях к бухгалтерскому балансу представлен значительный объем новой отчетной информации, существенно расширяющей информационные возможности бухгалтерской отчетности и позволяющей ее пользователям глубоко проанализировать и объективно оценить имущественное и финансовое положение организации.

Сведения о деятельности организации, доступ к которым пользователи получают через бухгалтерскую отчетность, должны всегда подвергаться сомнению, поскольку высок риск искажения финансовой информации. Это означает необходимость постоянного исследования механизмов вуалирования и фальсификации данных баланса в целях выявления и предупреждения таких фактов при проведении экономического анализа.

Многие способы фальсификации или вуалирования бухгалтерского баланса направлены на вывод из-под контроля предприятия принадлежащего ему имущества либо искажение платежеспособности фирмы. Возможностями для этого располагают лица, ответственные за составление отчетности либо осуществляющие документальное оформление хозяйственных операций.

Фальсификацией баланса является ложное представление экономической информации, которое является результатом противоречащих законодательству искажений в учете и отчетности. Следы фальсификации баланса находят отражение в различных документах, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность. Отклонения преднамеренного характера появляются вследствие внесения в учетные регистры ложной информации об имуществе, дебиторах, обязательствах, затратах, выручке.

Мотивы для искажения бухгалтерской отчетности разнообразны. Составитель баланса может стремиться представить финансовое положение организации в более устойчивом состоянии либо, напротив, - в кризисном.

Наиболее подвержены ошибкам такие статьи баланса, как нематериальные активы, финансовые вложения, расходы будущих периодов, задолженность по кредитам.

Таким образом, несмотря на существенное сокращение содержания новой формы бухгалтерского баланса, интересы пользователей бухгалтерской отчетности не ущемлены, так как в пояснениях к бухгалтерскому балансу представлен значительный объем новой отчетной информации, существенно расширяющей информационные возможности бухгалтерской отчетности и позволяющей ее пользователям глубоко проанализировать и объективно оценить имущественное и финансовое положение организации.

Глава 2. Бухгалтерская отчетность предприятия как источник информации о его хозяйственной деятельности в ООО «Малыш»

2.1 Характеристика бухгалтерской отчетности на предприятии

Полное наименование ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МАЛЫШ"

Руководитель Директор Чекмазова Анастасия Геннадьевна

ИНН: 711605340218

ОГРН 1027101418695 от 17 декабря 2002 г.

ИНН/КПП 7116018049 / 711601001

Уставный капитал 29 240

Вид деятельности Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом, 68.20.2

Юридический адрес 301664, Тульская область, Новомосковский район, город Новомосковск, Московская улица, 28/32

Всю отчетность на предприятии мы проведем, опираясь на его баланс (приложение 3).

Приведенный в данной работе анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО "Малыш" выполнен за период 01.01.2017–31.12.2017 г. (1 год). Деятельность ООО "Малыш" отнесена к отрасли "Операции с недвижимым имуществом" (класс по ОКВЭД – 68), что было учтено при качественной оценке значений финансовых показателей.

Из представленных в первой части таблицы данных видно, что на 31 декабря 2017 г. в активах организации доля внеоборотных средств составляет 1/3, а текущих активов, соответственно, 2/3. Активы организации за весь рассматриваемый период изменились несущественно (на 3%). Хотя имел место рост активов, собственный капитал уменьшился на 1,2%, что говорит об ухудшении имущественного положения организации.

Таблица 1

Структура имущества и источники его формирования