Файл: Значение, содержание и задачи Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.pdf

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

наличие основных средств на конец 671277 тыс. руб. – сумма начисленной накопленной амортизации 304274 тыс. рублей

Бухгалтерский баланс

остаточная стоимость основных средств ООО «Реостат» составила 367003 тысяч рублей

Рисунок 2.5 – Взаимосвязь отражения информации об основных средствах

ООО «Реостат» в бухгалтерском балансе и Пояснениях

Сущность амортизации как категории бухгалтерского учета составляет в исследуемой организации, с одной стороны, постепенное снижение ценности амортизируемого актива вследствие его изнашивания, а с другой - процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на затраты отчетных периодов в течение установленного срока полезного использования этого актива.

В ООО «Реостат» применяется линейный метод начисления амортизации. Линейный способ начисления амортизации позволяет включать в себестоимость продукции, произведенных услуг и работ сумму амортизации равными долями на протяжении всего срока полезного использования. За отчетный период наибольшая величина суммы начисленной амортизации составила в исследуемой организации по группе «машины и оборудование» - 26678 тысяч рублей.

Из года в год исследуемая организация осуществляет определенные капитальные вложения. Капитальные вложения ООО «Реостат», представляют собой определенный объем долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств, представляющие собой обособленный вид деятельности, отличный от основного, для осуществления которого исследуемая организация создает дополнительные финансовые источники.

В результате проведенных мероприятий по достройке и реконструкции основных средств, изменения стоимости основных средств ООО «Реостат» в отчетном 2018 году произошли на 1618 тысяч рублей. Данная информация в Пояснениях формировалась бухгалтером исследуемой организации исходя из сформированной информации по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», 26 «Общехозяйственные расходы». Поставщиками информации по данным счетам выступила такая группа первичных документов ООО «Реостат» как - Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-3), справка о стоимости выполненных работ и расходов по форме № КС-3, акт о приемке выполненных работ формы №КС-2.

Информация, о величине незавершенного строительства, модернизации исходя из рекомендаций, предложенных нормативными актами, отражается в ООО «Реостат» в составе «Прочих внеоборотных активов» бухгалтерского баланса и находит свою расшифровку в п. 2.2 раздела 2 «Основные средства» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. На конец отчетного периода 2018 года она составила по бухгалтерскому балансу исследуемой организации сумму в 10997 тысяч рублей. Свое отражение данная информация также находит в расшифровках Пояснений, исходя из которых, следует, что в 2018 году в организации имели место быть:

• модернизация машин и оборудования на сумму 21295 тысяч рублей;
• модернизация транспорта на сумму 2519 тысяч рублей;
• модернизация производственного инвентаря на сумму – 1948 тысяч рублей.

В составе величины незавершенных капитальных вложений в ООО «Реостат» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», учитываются фактические затраты организации по строительству объектов, их модернизации осуществленные до окончания работ по данным направлениям и ввода этих объектов в эксплуатацию.

Как отражают Пояснения общая сумма имеющихся незавершенных капитальных вложений за отчетный год в ООО «Реостат» не изменилась и на начало и на конец 2018 года она составила в целом 10997 тысяч рублей.

В отличие от бухгалтерского баланса Пояснения также раскрывают информацию и о динамике величины имущества ООО «Реостат» переведенного им на консервацию. При этом консервация - это не просто прекращение использования объекта по назначению, но и его поддержание в исправном состоянии, чтобы в последующем была возможность снова использовать объект. В 2018 году на консервацию были переведены основные средства на стоимость 60617 рублей. Информация по данному направлению также формировалась бухгалтером исследуемой организации с учетом такого поставщика как Инвентарная карточка учета основных средств формы ОС-6 и сводной информации по счету 01 «Основные средства».

Сущность и содержание материальных ценностей, как объекта бухгалтерского учета выражаются через следующие критерии данной группы активов: рисунок 2.6.

Рисунок 2.6 - Критерии, определяющие сущность и содержание «материальных ценностей» как объекта бухгалтерского учета

Исходя из действующей учетной политики исследуемой организации на 2018 год в организации установлено, что:

1) процесс заготовления и приобретения материальных ценностей в организации осуществляется по учетным ценам, в качестве которых в ООО «Реостат» принимаются цены предыдущего месяца;

2) в конце отчетного периода для каждого вида материальных ценностей вычисляется фактическая цена, под которой в организации понимают стоимость единицы материала, исходя из которой, оценивается все внутреннее движение материалов, т.е. с учетом всех фактических затрат за данный отчетный период;

3) отпуск материальных ценностей в производство осуществляется в ООО «Реостат» по стандартной среднескользящей цене.

Метод скользящей оценки материалов, предусматривает в ООО «Реостат» определение цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца, т.е. товарный поток, перемешивается при каждом добавлении новой партии материалов, а их списание для использования в производстве производится также случайно из общей массы в этот же момент по установленной учетной цене. В соответствии с этим методом средняя стоимость единицы материалов рассчитывается после каждой закупки следующим образом: рисунок 2.7.

Общая стоимость имеющихся запасов материалов после каждой закупки

Общее количество имеющихся в наличии материалов после каждой закупки

Средняя стоимость материалов

Рисунок 2.7. - Порядок расчета средней стоимости материалов при скользящей оценке

При осуществлении хозяйственной деятельности исследуемая организация списывает для использования в производственном процессе следующие виды материальных ценностей:

• сырье и основные материалы;
• комплектующие изделия;
• топливо и тарные материалы;
• запасные части и лом, отходы;
• строительные и вспомогательные материалы;
• спецодежду, специнструмент и хозяйственный инвентарь.

Данная группировка не находит своего детализированного отражения в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организации и отражена в нем в свернутом виде по строке «материалы» п. 4.1. «Наличие и движение запасов» раздела 4 «Запасы».

Наряду с информацией о материалах, в п. 4.1. Пояснений бухгалтерской отчетности отражается информация и об остатках таких активов ООО «Реостат» как «Готовая продукция», «Товары», «Незавершенное производство».

«Материалы» отражаются в Пояснениях в оценке по фактической себестоимости приобретения по счету 10 «Материалы», «Затраты в незавершенном производстве» исходя из затрат аккумулированных по счету 20 «Основное производство», «Готовая продукция» в оценке по фактической себестоимости сданной на склад готовой продукции ООО «Реостат» и учитываемой по счету 43 «Готовая продукция».

В отчетном году на величину запасов исследуемой организации приходилось на конец 2018 года в разрезе по группам:

• материалов – на сумму 260692 тысячи рублей;
• незавершенного производства - на сумму 111346 тысяч рублей;
• товаров – на сумму 553 тысяч рублей;
• готовой продукции – на сумму 20688 тысяч рублей.

Наряду с динамикой информации по выше приведенным группам запасов раздел 4 «Запасы» Пояснений бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах также раскрывает информацию о величине формируемого резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Данная информация находит свое отражение только в Пояснениях и выступает связующим звеном для такой статьи бухгалтерского баланса как «запасы», так как именно по ней запасы материальных ценностей отражаются за минусом величины резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей осуществляется в ООО «Реостат» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» и создается за счет финансовых результатов организации на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материальных запасов (МПЗ), если последняя оценка выше текущей рыночной стоимости.

Процесс учета обесценения запасов в исследуемой организации подразделяется на последовательное проведение следующих учетных процедур:

1. анализ уровней рыночных цен и учетной стоимости единицы запасов по состоянию на конец отчетного года и выявление единицы, учетная стоимость которых выше рыночных цен;
2. создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей на сумму указанного превышения по каждой единице;
3. определение итоговой суммы резервов по запасам в целом;
4. списание резервов по мере отпуска или повышения рыночной стоимости запасов, по которым был создан резерв.

Учет хозяйственных операций, связанных с учетом резервов под снижения стоимости материальных ценностей ведется в ООО «Реостат» на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В отчетном году величина резерва под снижения стоимости МПЗ составила:

• по материалам - 8950 тысяч рублей;
• по незавершенному производству - 1348 тысяч рублей;
• по товарам 553 тысяч рублей;
• по готовой продукции – 3199 тысяч рублей.

Информация о финансовых вложениях раскрывается в Пояснениях ООО «Реостат» в таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» и взаимодействует с информацией бухгалтерского баланса организации по статьям «Финансовые вложения» раздела «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Исходя из информации Пояснений, следует, что группа «финансовые вложения» на конец 2018 года представлена в исследуемой организации долгосрочными финансовыми вложениями и краткосрочными финансовыми вложениями: рисунок 2.8.

Информация, раскрываемая в Пояснениях по группе «финансовые вложения» ООО «Реостат»

Краткосрочные финансовые вложения

депозитные вклады – 30 000 тысяч рублей

вклады в уставные капиталы –

66 тысяч рублей

Долгосрочные финансовые вложения

Рисунок 2.8 - Информация, раскрываемая в Пояснениях по группе «финансовые вложения» ООО «Реостат»

Информация в Пояснениях по группе «финансовые вложения» формируется в организации исходя из информации счета 58 «Финансовые вложения» в разрезе его субсчетов по видам финансовых вложений на начало и на конец года с учетом их поступления и выбытия. Так, наибольшее поступление и выбытие в отчетном году наблюдалось по группе депозитные вклады на сумму 530 000 тысяч рублей и 820 000 тысяч рублей соответственно. Вклады, осуществленные в уставные капиталы других организаций, изменений не претерпели.

Вся деятельность исследуемой организации связана с производством, чья величина отражается в учете организации через призму такого показателя как «затраты на производство». Данный показатель расшифровывается в Пояснениях через величину элементов затрат исследуемой организации, основными среди которых являются:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• начисления на фонд оплаты труда;
• амортизация;
• прочие затраты.

Экономически обоснованная классификация производственных затрат по их элементам, позволяет выявить объективно существующие группы затрат в ООО «Реостат», процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом. В свою же очередь, управление затратами представляет собой по своей сущности управление деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов, таблица 2.5.

Таблица 2.5

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

ООО «Реостат»

Данные показатели, представленные в таблице 2.5 характеризуют затраты, которые возникли в ходе производственной деятельности у ООО «Реостат»: стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, платежи за пользование природным сырьем, ресурсами; учитываются затраты на оплату труда работников организации, а также другие выплаты; учитываются суммы страховых взносов; учитываются суммы погашенной стоимости амортизируемых в установленном порядке объектов имущества, используемых или предназначенных для использования в процессе производства и продажи продукции; иные затраты.