Файл: Система налогообложения и ответственность индивидуальных предпринимателей.pdf

Винаα индивидуаαльного предпринимаαтеля считаαется докаαзаαнной, если устаαновлено, что он совершил праαвонаαрушение сознаαтельно, то есть сознаαваαл противопраαвный хаαраαктер деяния, предвидел его вредные последствия и желаαл их наαступления, или сознаαтельно допускаαл, или относился к ним безраαзлично (умысел), либо что он предвидел возможность наαступления вредных последствий своего деяния, но без достаαточных к тому основаαний саαмонаαдеянно раαссчитываαл наα их предотвраαщение, или не предвидел возможности наαступления таαких последствий, хотя должен был и мог их предвидеть (неосторожность). Однаαко даαже при наαличии вины, если совершенное предпринимаαтелем праαвонаαрушение является маαлознаαчительным, оргаαн, раαссмаαтриваαющий дело об аαдминистраαтивном праαвонаαрушении, впраαве освободить предпринимаαтеля от ответственности. Кодекс Российской Федераαции об аαдминистраαтивных праαвонаαрушениях от 30 декаαбря 2001 № 195-ФЗ. - Ст.2.9

Общий срок даαвности для привлечения к аαдминистраαтивной ответственности состаαвляет 2 месяцаα со дня совершения аαдминистраαтивного праαвонаαрушения. Исключение состаαвляют праαвонаαрушения, связаαнные с наαрушением заαконодаαтельстваα о внутренних морских водаαх, территориаαльном море, континентаαльном шельфе, об исключительной экономической зоне РФ, таαможенного, аαнтимонопольного, ваαлютного заαконодаαтельстваα РФ и аαктов оргаαнов ваαлютного регулироваαния, заαконодаαтельстваα об охраαне окружаαющей природной среды, об использоваαнии аαтомной энергии, о наαлогаαх и сбораαх, о заαщите праαв потребителей, о реклаαме, о лотереях, о выбораαх и референдумаαх, об учаαстии в долевом строительстве многокваαртирных домов и (или) иных объектов недвижимости, о противодействии легаαлизаαции (отмываαнию) доходов, полученных преступным путем, и финаαнсироваαнию терроризмаα, срок даαвности по котором состаαвляет 1 год со дня их совершения. Кодекс Российской Федераαции об аαдминистраαтивных праαвонаαрушениях от 30 декаαбря 2001 № 195-ФЗ. - П.1 ст.4.5

Срок даαвности для длящихся праαвонаαрушений наαчинаαет течь со дня их обнаαружения (наαпример, в случаαе осуществления индивидуаαльным предпринимаαтелем предпринимаαтельской деятельности без лицензии.

Основные виды праαвонаαрушений, заα которые индивидуаαльные предпринимаαтели привлекаαются к аαдминистраαтивной ответственности перечислены в КоАΑП РФ, выделим некоторые из них:

• осуществление предпринимаαтельской деятельности без госудаαрственной регистраαции или без специаαльного раαзрешения (лицензии);
• продаαжаα товаαров, выполнение раαбот либо окаαзаαние услуг при отсутствии устаαновленной информаαции либо без применения ККТ;
• наαрушение заαконодаαтельстваα о госудаαрственной регистраαции юридических лиц и индивидуаαльных предпринимаαтелей;
• наαрушение порядкаα раαботы с денежной наαличностью и порядкаα ведения каαссовых операαций [3, С.87].

УК РФ содержит несколько состаαвов преступлений, которые непосредственно связаαны с ведением предпринимаαтельской деятельности. К преступлениям, совершаαемым предпринимаαтелями, можно отнести следующие:

• сокрытие денежных средств либо имуществаα оргаαнизаαции или индивидуаαльного предпринимаαтеля, заα счет которых должно производиться взыскаαние наαлогов и (или) сборов;
• уклонение от уплаαты наαлогов и (или) сборов с физического лицаα;
• непраαвомерные действия при баαнкротстве;
• преднаαмеренное баαнкротство;
• фиктивное баαнкротство;
• незаαконное получение кредитаα [3, С.88].

К наαлоговым праαвонаαрушениям, заα которые индивидуаαльные предпринимаαтели привлекаαются к ответственности, относятся:

• наαрушение срокаα предстаαвления сведений об открытии и заαкрытии счетаα в баαнке;
• непредстаαвление наαлоговой деклаαраαции;
• неуплаαтаα или неполнаαя уплаαтаα сумм наαлогаα;
• непредстаαвление наαлоговому оргаαну сведений, необходимых для осуществления наαлогового контроля [3, С.90].

Таαким обраαзом, ответственность индивидуаαльного предпринимаαтеля возникаαет из: хозяйственной деятельности (договорные обязаαтельстваα, регулируются нормаαми граαждаαнского праαваα); аαдминистраαтивных праαвонаαрушений (штраαфы и другие саαнкции, предусмотренные Кодексом об аαдминистраαтивных праαвонаαрушениях); преступлений (наαкаαзаαния, предусмотренные Уголовным кодексом).

Глава 3. Анализ изменений работы индивидуального предпринимателя в 2017 году.

3.1 Оплата страховых взносов

С 2017 года предпринимателям придется платить страховые взносы за себя и работников не в фонды, а в налоговую инспекцию. Это связано с тем, что с 1 января контролировать уплату страховых взносов станет ФНС России (Указ Президента РФ от 15.01.2016 № 13 и письмо ФНС России от 02.02.2016 № БС-4-11/1539).

Взносы на травматизм по-прежнему будет администрировать Фонд социального страхования. Поэтому в уплате взносов от несчастных случаев изменений нет. Теперь рассмотрим подробнее, какие правила по страховым взносам предусмотрены в главе 34 НК РФ.

Таким образом, предприниматель будет платить взносы:

• за себя;
• с выплат работникам по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 420 НК РФ).

Тарифы страховых взносов не поменяются (ст. 426 НК РФ). Так, общий тариф взносов с выплат работникам в 2017 году составит 30%. Из них: на пенсионное страхование — 22%, на социальное страхование — 2,9%, на медицинское страхование — 5,1%. Пониженные тарифы не отменят (ст. 427 НК РФ).

В таблице 1, указана информация об изменениях в уплате страховых взносов за работников

Таблица 1

Что поменяется по страховым взносам

Размер личных страховых взносов будет зависеть, как и сейчас, от МРОТ на 1 января текущего года (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ). А с 1 июля 2016 года минимальный размер ежемесячной оплаты труда подняли до 7500 вместо 6204 руб. (Федеральный закон от 02.06.2016 № 164‑ФЗ). Поэтому личные страховые взносы ИП в 2017 году точно вырастут.

Личные страховые взносы бизнесменов за 2017 год исходя из МРОТ в размере 7500 руб. составят:

• на обязательное пенсионное страхование — 23 400 руб. (7500 руб. × 12 мес. × 26%);
• на обязательное медицинское страхование — 4590 руб. (7500 руб. × 12 мес. × 5,1%).

У коммерсантов останется право платить взносы за себя в любом порядке — всю сумму единовременно или частями, например, раз в квартал. Крайний срок уплаты взносов не изменится. Это последний день расчетного периода — 31 декабря (п. 2 ст. 432 НК РФ).

31 декабря 2017 года выпадает на воскресенье. Поэтому крайний срок уплаты личных взносов предпринимателей за 2017 год переходит на первый рабочий день 2018 года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Индивидуальным предпринимателям с годовым доходом свыше 300 000 руб. придется по-прежнему платить дополнительные личные взносы на пенсионное страхование. Их сумма составит 1% от доходов свыше лимита (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

При этом общая сумма личных пенсионных взносов ИП не может превышать 8 МРОТ (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ). Сюда входит платеж исходя из МРОТ и дополнительный взнос с доходов свыше 300 000 руб.

При расчете максимального платежа по пенсионным взносам значение МРОТ также надо брать на 1 января отчетного года. Поэтому сумма личных взносов индивидуального предпринимателя на пенсионное страхование за 2017 год не превысит 187 200 руб. (7500 руб. × 8 × 26% × 12 мес.). Посмотреть, насколько вырастут суммы личных страховых взносов предпринимателя, можно в таблице 2.

Таблица 2

Личные страховые взносы ИП 

Пример 1:

Расчет дополнительного платежа в ПФР. В 2017 году индивидуальный предприниматель А.В. Смирнов заплатил первую часть платежа по пенсионным взносам в налоговую инспекцию в размере 23 400 руб. Годовой доход предпринимателя составил 22 млн. руб. Это больше 300 000 руб. Поэтому за 2017 год надо перечислить еще и дополнительный платеж по личным взносам.

По общему правилу размер дополнительного взноса составит 217 000 руб. [(22 000 000 руб. – 300 000 руб.) × 1%]. Полученная сумма больше максимального лимита по личным пенсионным взносам индивидуального предпринимателя, рассчитанная исходя из 8 МРОТ (217 000 руб. > 187 200 руб.). Значит, А.В. Смирнов должен доплатить в ИФНС лишь разницу между максимальной суммой платежа и уже перечисленными взносами. Доплата по личным взносам на пенсионное страхование составит 163 800 руб. (187 200 руб. – 23 400 руб.).

Взносы на социальное страхование предприниматели с 2017 года платить не будут (п. 6 ст. 430 НК РФ). Сейчас индивидуальные предприниматели могут платить взносы в ФСС РФ добровольно (ч. 5 ст. 14 Закона № 212‑ФЗ). И в этом случае бизнесмены получают право на больничные и детские пособия.

Работать на вмененном режиме можно до 1 января 2021 года (Федеральный закон от 02.06.2016 № 178‑ФЗ). Ранее чиновники хотели отменить ЕНВД с 2018 года. Но в итоге срок продлили.

В 2017 году платить ЕНВД коммерсанты по-прежнему смогут по 14 видам бизнеса. Например, по рознице через магазины и павильоны с площадью торгового зала до 150 кв. м включительно, по ветеринарным и бытовым услугам, а также услугам автосервиса (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Ограничения по ЕНВД остались прежними (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Так, в 2017 году не смогут платить вмененный налог бизнесмены со средней численностью сотрудников свыше 100 человек.

С 1 января 2017 года бизнесмены-работодатели смогут уменьшать ЕНВД на личные страховые взносы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.06.2016 № 178‑ФЗ). То есть такие коммерсанты включат в расчет ЕНВД взносы:

с выплат персоналу;

за свое страхование — исходя из МРОТ, а также в виде 1% с доходов свыше 300 000 руб.

Но осталось правило: окончательную сумму ЕНВД предприниматели с работниками вправе уменьшать не более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели уменьшают ЕНВД только на взносы, уплаченные до сдачи налоговой декларации (письма Минфина России от 26.01.2016 № 03-11-09/2852 и ФНС России от 19.02.2016 № СД-4-3/2691). Так, ЕНВД за I квартал 2017 года ИП вправе уменьшить на взносы, перечисленные не позднее 20 апреля. Это крайний срок сдачи отчета за I квартал.

До конца 2016 года личные страховые взносы учитывают при расчете ЕНВД лишь предприниматели, которые работают в одиночку (подп. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Такие коммерсанты снижают налог без 50-процентного ограничения. То есть предприниматели без сотрудников уменьшают ЕНВД на всю сумму взносов — вплоть до нуля.

Пример 2:

Расчет ЕНВД коммерсантом с работниками за I квартал 2017 года. Предприниматель О.В. Савидов работает на вмененке. В штате числится один сотрудник. Сумма ЕНВД за I квартал составила 9800 руб. О.В. Савидов заплатил в том же квартале:
— личные страховые взносы в размере 5200 руб.;
— за страхование работника — 3500 руб.

Сравним суммы ЕНВД к уплате, рассчитанные по правилам 2016 и 2017 годов.

Расчет ЕНВД по правилам 2016 года. Вмененный налог бизнесмен может уменьшить только на взносы, уплаченные за работника. Окончательную сумму ЕНВД нельзя уменьшить больше чем на 4900 руб. (9800 руб. × 50%).

Сумма взносов за сотрудника меньше 4900 руб. Поэтому бизнесмен уменьшил ЕНВД на всю сумму уплаченных взносов за работника. ЕНВД к уплате составил 6300 руб. (9800 руб. – 3500 руб.).

Расчет ЕНВД по правилам 2017 года. Общая сумма взносов, перечисленная ИП за себя и за работника, равна 8700 руб. (5200 руб. + 3500 руб.). Это больше, чем 50% от суммы исчисленного ЕНВД (8700 руб. > 4900 руб.). Поэтому О.В. Савидов может уменьшить вмененный налог только наполовину. Итоговая сумма ЕНВД к уплате составит 4900 руб.

Из примера видно, что новые правила расчета ЕНВД выгодны предпринимателям.

С 2017 года станет больше предпринимателей, а все дело в том, что в два раза увеличился лимит доходов по УСН.

Максимальный доход индивидуального предпринимателя, который на упрощенной системе с 2017 года составит 120 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в новой редакции), индексировать лимит на коэффициент-дефлятор не будут. Максимальный предел по доходам останется на уровне 120 млн. руб. до 1 января 2020 года.