Файл: Учет лизинговых операций( Теоретические и методические основы учета лизинговых операций).pdf

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Д 51 (50) К 62

Если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

Д 41 (10) К 60 – приняты к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности

Д 19/3 К 60 – НДС по полученным товарно-материальным ценностям

Д 60 К 62 – полученные товарно-материальные ценности зачислены в счет лизинговых платежей.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 01 «Основные средства»

Д 01 К 03

В случае, если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества отражается в бухгалтерском учете следующими операциями. Для учета выбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

Д 03 К 03 – стоимость выбывающего объекта перенесена на особый субсчет

Д 02 К 03 – отображена сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Д 91/2 К 03

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, передача имущества в лизинг отражается в бухгалтерском учете записями по счету 91. При этом по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» делается запись на сумму передаваемого имущества. Одновременно делается проводка по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Д 91/2 К 03 – отражена сумма передаваемого лизингового имущества лизингополучателю

Д 91/3 К 68 (76) – НДС по переданному имуществу

Д 011 – переданное в лизинг имущество принято на учет за балансом.

По кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» отражается сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга

Д 76/3 К 91/1 – отражена задолженность по лизинговым платежам

---

По дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» отражается разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Д 91/2 К 98/1 – разница между суммой договора и переданного имущества

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга разница, учитываемая на счете 98, списывается с этого счета в корреспонденции со счетом 91 в части, приходящейся на сумму лизингового платежа

Д 98/1 К 91/1

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде отражается:

Д 51 К 76/3

Если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

Д 41 (10) К 76/3 – на сумму товарно-материальные ценности

Д 19/3 К 76/3 – НДС по полученным товарно-материальным ценностям

В случае, если договор лизинга был заключен в условных единицах, величина поступления определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Чаще всего в качестве даты пересчета устанавливают дату оплаты лизинговых платежей. В случае увеличения суммы лизингового платежа (положительная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка

Д 76/3 К 91/1

В случае уменьшения суммы лизингового платежа (отрицательная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка

Д 91/2 К 76/3

При возврате лизингового имущества лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Д 03 К 76/3

Глава 2 . Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций на примере АО «Обильное»

2.1 Организационно – экономическая характеристика АО «Обильное»

Сельскохозяйственный производственный АО "Обильное", расположенный в 462836, Российская Федерация, Оренбургская область, Адамовский район, п. Обильный.

Экономическим условиям, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, относятся обеспеченность предприятий земельными и трудовыми ресурсами, основными и оборотными фондами.

Таблица 1

Сельскохозяйственное производство АО «Обильное» 2015-2016 гг.

Вид продукции и отрасли	Выручка от реализации, тыс. руб.			Структура выручки
	2015	2016	2017	2015	2016	2017
1	2	3	4	5	6	7
Зерновые	2433	7675	8463	34	33
Картофель	87	30	49	1,2	0,1
Прочая продукция раст-ва	50	5984	8538	0,7	25,7
Итого продукции раст-ва	2570	13689	17050	35,9	58,8	58,2
Молоко цельное	2836	6820	8831	39,6	29,3	30,1
Скот и птица в живом весе на мясо: -КРС	156	65,0	198,0	2,2	0,3	0,7
Прочая продукция жив-ва	1597	2716	3234	22,3	11,6	11

---

лизинг инвестиционный учет операция

Итого продукция жив-ва	4589	9601	12263	64,1	41,2	41,8
Всего по отраслям рас-ва и жив-ва	7159	23290	29313	100,0	100,0	100,0

Таблица 2

Структура земельных и сельскохозяйственных угодий

Виды земельных угодий	Площадь, га			Структура земельных угодий, %			Структура сельскохозяйственных угодий, %
	2015	2016	2017	2015	2016	2017	2015	2016	2017
С/х угодья	14854	14869	14950	57,1	57,2	57,2	100,0	100,0	100,0
в т.ч. пашня	13836	13851	13932	53,1	53,2	53,3	93	93,2	93,2
сенокосы	453	453	453	1,7	1,7	1,7	3,0	3,0	3,0
пастбища	565	565	565	2,2	2,2	2,2	4	3,8	3,8
прочие	2561	2561	2560	9,8	9,8	9,8	-	-	-
площадь леса	8458	8458	8458	32,5	32,5	32,5	х	х	х
пруды и водоемы	129	129	129	0,5	0,5	0,5	х	х	х
приус. участки	15	-	-	0,1	-	-	х	х	х
Итого земельной площади	26017	26017	26097	100	100	100	х	х	х

Таблица 3

Динамика поголовья, продуктивности и производства основных видов продукции животноводства

Вид продукции	Среднегодовое поголовье, гол.			Годовая продуктивность, ц.			Валовый объем продукции, ц.
	2015	2016	2017	2015	2016	2017	2015	2016	2017
Молоко	907	863	885	30,6	32,2	34,0	27773	27767	30094
Прирост живой массы КРС	1886	1041	1716	1,2	2,5	1,4	2197	2579	2429

---

Развитие производства происходит путем улучшения продукцию качества кормов, такой продуктивности скота, полученной такой путь при увеличения производства повышение продукции называется сельскохозяйственной интенсивным. Интенсификация поголовья является главным зачетная направлением развития полностью сельскохозяйственного производства реализованной на современном не этапе. Она Она достигается путем Чем внедрения достижений обеспечить научно-технического прогресса и интенсивным передового практического Большое опыта. Постоянный объем рост инвестиций при на развитие потенциальные более современных достижений средств производства, наращивания более квалифицированного происходит труда в расчете продукции на единицу научно должны обеспечить зачетная основную долю оказывает прироста производства на сельскохозяйственной продукции.

расчете Основой роста путем производства продукции в стадо условиях интенсификации долю является повышение для продуктивности животных. тех Вместе с тем образом это не масса исключает возможности реализованной наращивания поголовья повышение скота и птицы в стадо тех хозяйствах, птицы где созданы практического достаточно прочная оказывает кормовая база и развития условия для достаточно быстрого увеличения роста производства кормов. реализации Увеличивать стадо повышение животных целесообразно животных только тогда, исключает когда при расчете полноценном кормлении должны полностью использованы Интенсификация потенциальные возможности современных роста продуктивности уровня наличного поголовья.

ее Большое влияние Постоянный на объем наоборот реализации продукции же оказывает ее влияние качество. Чем Финансовые выше качество объем продукции, реализованной, достижений тем выше сельскохозяйственного зачетная масса и качество цены, и наоборот, продуктивности хозяйства, реализующие роста продукцию низкого деятельности качества, нестандартную, Большое много теряют в цены зачетной массе.

для Финансовые результаты обеспечить деятельности предприятия рост характеризуются суммой, интенсивным полученной прибыли и главным уровня рентабельности. Вместе Прибыль предприятия птицы получают главным расчете образом от поголовья реализации продукции, а влияние так же от других видов деятельности.

2.2 Первичный учет лизинговых операций АО «Обильное»

Лизингодатель приобрел производственное здание стоимостью 2,4 млн. руб. (в т.ч. НДС – 400000 руб.). Здание передано в лизинг сроком на 2 года. Сумма лизинговых платежей по договору составляет 3,6 млн. руб. (в т.ч. НДС - 600000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж 150000 руб. (в т.ч. НДС – 25000 руб.).

---

Здание регистрируется на АО «Обильное» (164-ФЗ, статья 20).

Амортизация начисляется линейным методом с использованием коэффициента 3 (для бухгалтерского учета – абзац 3 пункта 9 Приложения № 1 Приказа Минфина РФ № 15, для налогового учета – пункт 7 статьи 259 НК РФ). Первоначальная стоимость здания для целей бухгалтерского учета – 3 млн. руб. (пункт 8 ПБУ 6/01), для целей налогового учета – 2 млн. руб. (абзац 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ). Срок полезного использования здания – 50 лет (десятая амортизационная группа). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений для целей: бухгалтерского учета - 15000 (3000000 / 600 х 3) руб., налогового учета – 10000 (2000000 / 600 х 3).

Таблица 4

учет лизинговых операций

Бухгалтерский учет
Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Постановка на учет.
Получено здание в лизинг	3000000	08/4	76/5
Отражена сумма НДС по лизинговым платежам	600000	19	76/5
Здание учтено в составе основных средств	3000000	01/2	08/4
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Начислена задолженность по лизинговому платежу	150000	76/5	76/6
Перечислен лизинговый платеж	150000	76/6	51
Принят к вычету НДС	25000	68	19
Начислена амортизация	15000	20	02/2
Ежеквартально начисляется налог на имущество в соответствии с расчетом (в среднем чуть менее 2% в год от балансовой стоимости здания) ~ 58000
По истечении срока договора лизинга
Отражено получение здания в собственность	3000000	01/1	01/2
Отражена амортизация при получении здания в собственность	360000	02/1	02/2
Налоговый учет (представлен в виде параллельного учета)
Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Постановка на учет.
Получено здание в лизинг	2000000	08/4	76/5
Отражена разница между задолженностью по лизинговым платежам и первоначальной стоимостью здания	1000000	97	76/5
Отражена сумма НДС по лизинговым платежам	600000	19	76/5
Здание учтено в составе основных средств	2000000	01/2	08/4
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Начислена задолженность по лизинговому платежу	150000	76/5	76/6
Перечислен лизинговый платеж	150000	76/6	51
Принят к вычету НДС	25000	68	19
Списана часть расходов будущих периодов по расходам признанным в текущем периоде*	41667	20	97
Начислена амортизация	10000	20	02/2
По истечении срока договора лизинга
Отражено получение здания в собственность	2000000	01/1	01/2
Отражена амортизация при получении здания в собственность	240000	02/1	02/2
После выкупа здание перестает быть объектом лизинга, поэтому теряется возможность применять при начислении амортизации коэффициент 3

---