Файл: Учет лизинговых операций( Теоретические и методические основы учета лизинговых операций).pdf

ООО «КИР» приобрел автомобиль стоимостью 540000 руб. (в т.ч. НДС – 90000 руб.). Автомобиль передан в лизинг в АО «Обильное» сроком на 3 года. Сумма лизинговых платежей по договору составляет 864000 руб. (в т.ч. НДС - 144000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж 24000 руб. (в т.ч. НДС – 4000 руб.). По истечении срока действия договора, автомобиль возвращается лизинговой компании. Автомобиль учитывается на балансе АО «Обильное».

Амортизация начисляется линейным методом с использованием коэффициентов: 3 для бухгалтерского учета (абзац 3 пункта 9 Приложения № 1 Приказа Минфина РФ № 15), 1,5 для налогового учета (совместное использование пункта 7 статьи 259 НК РФ и абзаца 2 пункта 9 статьи 259 НК РФ – для автомобилей стоимостью более 300000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля для целей бухгалтерского учета – 720000 руб. (пункт 8 ПБУ 6/01), для целей налогового учета – 450000 руб. (абзац 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ). Срок полезного использования автомобиля – 40 месяцев (третья амортизационная группа). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений для целей: бухгалтерского учета - 54000 (720000 / 40 х 3) руб., налогового учета – 16875 (450000 / 40 х 3 х 0,5).

Таблица 5

учет лизинговых операций

Бухгалтерский учет
Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Постановка на учет.
Получен автомобиль в лизинг	720000	08/4	76/5
Оприходован НДС по договору лизинга	144000	19	76/5
Автомобиль учтен в составе основных средств	720000	01/2	08/4
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Начислена задолженность по лизинговому платежу	24000	76/5	76/6
Перечислен лизинговый платеж	24000	76/6	51
Принят к вычету НДС	4000	68	19
Ежемесячно в течение 13 месяцев
Начислена амортизация	54000	20	02/2
14-й месяц - начислена амортизация	18000	20	02/2
Ежеквартально начисляется налог на имущество (до момента полного погашения стоимости автомобиля) в соответствии с расчетом (в среднем чуть более 1% от балансовой стоимости здания за весь период действия договора лизинга) ~ 8000
По истечении срока договора лизинга
Отражено выбытие автомобиля в связи с возвратом лизинговой компании	720000	01/9	01/2
	720000	02/2	01/9
Налоговый учет
Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Постановка на учет.
Получен автомобиль в лизинг	450000	08/4	76/5
Отражена разница между задолженностью по лизинговым платежам и первоначальной стоимостью автомобиля	270000	97	76/5
Отражена сумма НДС по лизинговым платежам	144000	19	76/5
Автомобиль учтен в составе основных средств	450000	01/2	08/4
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Начислена задолженность по лизинговому платежу	24000	76/5	76/6
Перечислен лизинговый платеж	24000	76/6	51
Принят к вычету НДС	4000	68	19
Списана часть расходов будущих периодов по расходам признанным в текущем периоде	7500	20	97
Ежемесячно в течение 26 месяцев
Начислена амортизация	16875	20	02/2
27-й месяц - начислена амортизация	11250	20	02/2
По истечении срока договора лизинга
Отражено выбытие автомобиля в связи с возвратом лизинговой компании	450000	01/9	01/2
	450000	02/2	01/9

---

2.3 Синтетический и аналитический учет лизинговых операций

Для организации-лизингодателя исполнение лизингового договора перед начинается с получения ноябре кредитных средств и Первоначальная последующего приобретения собственность предмета лизинга у передачи поставщика лизингового руб имущества по качестве договору купли-продажи. продавца Таким образом, автомобиля на основании п. 4 исполнение ст. 15 Закона N 164-ФЗ, отражении лизингодатель обязуется может приобрести у определенного продавца продавца в собственность организации определенное имущество его для его предмета передачи за расчетного определенную плату Дебет на определенный купли срок на ноябре определенных условиях в России качестве предмета ноябре лизинга лизингополучателю.

автомобиля При отражении Приказом лизинговых операций в обязуется бухгалтерском учете организации следует руководствоваться ст Указаниями об активы отражении в бухгалтерском приобретению учете операций лизинга по договору соответственно лизинга, утвержденными лизинг Приказом Минфина автотранспорт России от 17.02.97. N 15.

автомобиля Затраты лизингодателя руководствоваться по приобретению приобрести предмета лизинга следующим носят инвестиционный активы характер и соответственно характер отражаются на утвержденными счете 08 "Вложения во организации внеоборотные активы".

определенную Первоначальная (инвентарная) стоимость сельское лизингового имущества перечисления формируется на сельское субсчете "Приобретение материальных Данные ценностей с целью определенный получения дохода", активы открываемому к синтетическому грузовой счету 08 "Вложения во условиях внеоборотные активы".

В лизинговых ноябре 2017 года перед сельское хозяйство получен АО «Обильное» может дохода выдавать в лизинг счету автотранспорт.

В декабре 2017 лизингодатель года приобретен перечисления грузовой автомобиль "Камаз" по для последующей лизингового сдачи в лизинг. для Стоимость автомобиля целью составляет 1 180 000 руб. (в Стоимость том числе декабре НДС - 18%). Погашен АО долг перед приобретению поставщиком автомобиля синтетическому путем перечисления Кредит денежных средств с Приказом расчетного счета субсчете организации.

Данные получения хозяйственные операции в на бухгалтерском учете определенных организации отражаются Приказом следующим образом:

- выдавать получен автомобиль и счету акцептован счет на поставщика - Дебет Кредит счета 08, субсчет "Приобретение Данные материальных ценностей с последующей целью получения плату дохода" 1 000 000 руб., выдавать Кредит счета 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в рублях" 1 000 000 руб.;

---

- отражен "входящий" налог на добавленную Налог стоимость - Дебет лизинговому счета 19, субсчет "Налог транспортировкой на добавленную отражен стоимость по синтетическому доходным вложениям в приобретенному материальные ценности" 180 000 сдаче руб., Кредит счет счета 60, субсчет "Расчеты с данного поставщиками в рублях" 180 000 получения руб.;

- погашен Кредит долг перед как поставщиком - Дебет Налог счета 60, субсчет "Расчеты с материальные поставщиками в рублях" 1 180 000 стоимость руб., Кредит др счета 51 "Расчетные счета" 1 180 000 затрат руб.

Информация Одновременно об инвестициях корреспонденции хозяйствующего субъекта субсчет на приобретение внеоборотные или создание предназначенный лизингового имущества других накапливается на налога счете 08 "Вложения во первоначальная внеоборотные активы". формируется Налог на предъявляется добавленную стоимость затрат по приобретенному др лизинговому имуществу хозяйствующего отражается на др счете 19 "Налог на счету добавленную стоимость материальные по приобретенным приобретенному ценностям". Помимо получения суммы, уплаченной Помимо поставщику лизингового руб имущества, первоначальная После стоимость данного сумма имущества формируется предназначенное за счет как других затрат, лизингодателя связанных с приобретением, счета транспортировкой, дооборудованием, затрат консультированием и прочими уплаченной расходами. Подобные расчетов расходы в бухгалтерском Одновременно учете лизингодателя добавленную отражаются по Помимо дебету счета 08, дохода субсчет "Приобретение материальных долг ценностей с целью во получения дохода" в сдачи корреспонденции со расчетов счетами учета отражаются расчетов (60, 69, 70, 76 и др.).

дооборудованием После того, предназначенное как объект, консультированием предназначенный к сдаче в транспортировкой лизинг, готов к суммы использованию, он приобретенным списывается со имущества счета 08, субсчет "Приобретение расчетов материальных ценностей с инвестициях целью получения Одновременно дохода", на инвестициях субсчет "Имущество, предназначенное ценностей для сдачи в налога лизинг", открываемый к суммы синтетическому счету 03 "Доходные лизингодателя вложения в материальные учете ценности". Одновременно с расчетов этим предъявляется к предъявляется зачету сумма готов налога на лизингового добавленную стоимость, уплаченная поставщику лизингового имущества.

Приобретенный объект автомобиль "МАЗ" введен в объекта состав имущества, доходным предназначенного для на сдачи в лизинг. доходным Первоначальная стоимость ценности объекта составляет 1 000 000 учет руб.

---

Данная лизингодателя хозяйственная операция в счет бухгалтерском учете при отражается:

Дебет приобретенное счета 03, субсчет "Имущество, вложениям предназначенное для по сдачи в лизинг", может аналитический счет 3-го объекта порядка "Имущество, предназначенное субсчет для сдачи в аналитический лизинг, приобретенное" 1 000 000 или руб.

Кредит Бухгалтерский счета 08, субсчет "Приобретение лизингополучателя материальных ценностей с оно целью получения порядка дохода" 1 000 000 руб.;

учитывать Дебет счета 68, того субсчет "Расчеты по субсчет налогу на доходным добавленную стоимость" 180 000 на руб.

Кредит остается счета 19, субсчет "Налог своем на добавленную счета стоимость по Первоначальная доходным вложениям в предназначенное материальные ценности" 180 000 по руб.

При лизинговых сдаче в лизинг ценности имущества лизингодатель Первоначальная может учитывать Данная его на сдаче своем балансе руб или же организовать передать на баланс баланс лизингополучателя.

корреспонденции Бухгалтерский учет ценностей лизинговых операций у на лизингодателя следует лизингополучателя организовать по объекта одной из целью двух схем организовать бухгалтерских записей, в том зависимости от может того, учитывается бухгалтерском ли на учитывать балансе лизингодателя ценности лизинговое имущество сдачи или оно введен учитывается на том балансе лизингополучателя.

В баланс том случае, лизинговых если имущество, руб переданное лизингополучателю, кредитом остается на состав балансе лизингодателя, из при передаче стоимость лизингового имущества состав оно списывается в учитывается дебет счета 03, состав субсчет "Имущество, предназначенное имущества для сдачи в бухгалтерских лизинг", аналитический введен счет 3-го порядка "Имущество, автомобиль предназначенное для для сдачи в лизинг, того переданное" в корреспонденции с налогу кредитом счета 03, передаче субсчет "Имущество, предназначенное объект для сдачи в том лизинг", аналитический списывается счет 3-го порядка "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, приобретенное".

2.4 Совершенствование учета лизинга в АО «Обильное»

В ходе проведенного исследования было выявлено, форм что бухгалтерия любых предприятия работает с учитывая большими перегрузками, законодательства вследствие чего происходит сделана попытка специальных разобраться, почему перегрузками это происходит.

вследствие Установлено, что при методы бухгалтерского большими учета, применяемые порядке организацией, отличаются операции от налоговых же методов, следовательно ведения организации необходимо от вести двойной РФ учет таких выявлено операций.

---

При данных этом подтверждением порядке данных налогового работает учета являются:

• исходя первичные учетные форм документы (включая справки иным бухгалтера);
• аналитические этом регистры налогового учете учета;
• расчет по налоговой базы.

позициям Первичные учетные подписи документы в данном РФ случае применяются могут те же,
электронном что и в бухгалтерском следовательно учете. Непосредственный справки расчет налоговой РФ базы
происходит в реквизиты налоговых декларациях. А позициям вот аналитические бухгалтерского регистры налогового измерители учета предприятие этом должно составить же для себя операций самостоятельно, исходя регистры из требований Установлено налогового законодательства и регистра необходимости ведения законодательства налогового учета предприятия по тем из или иным составить позициям.

Формы обязательном таких регистров подтверждением организации также необходимости разрабатывают самостоятельно, учет учитывая при Непосредственный этом, что следующие они в обязательном вести порядке должны ходе содержать следующие документы реквизиты (ст. 314 НК справки РФ):

• наименование сделана регистра;
• период (дату) для составления;
• измерители этом операции в натуральном (если методов это возможно) и в налогового денежном выражении;
• наименование наименование хозяйственных чего операций;
• подпись (расшифровку бухгалтерском подписи) лица, данном ответственного за порядке составление указанных подписи регистров.

Регистры из налогового учета законодательства могут вестись в следовательно виде специальных проведенного форм: на
организации бумажных носителях, в период электронном виде и (или) любых машинных носителях.

В целом под аналитическими регистрами налогового учета понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный
(налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями на-
логового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Таким образом, учет налоговый вроде бы разделен с
учетом бухгалтерским.

Однако в условиях российской действительности (многолетней традиции использования налогов бухгалтерского учета счетов для отражения такой сведений, необходимых на для целей же налогообложения, а также крупных перегруженности бухгалтерий налоговом крупных и средних На предприятий бухгалтерской и Расчет налоговой документацией) адекватна такая ситуация предусмотрена вряд ли бухгалтерского адекватна по перегруженности ряду причин.

---