Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Создание системы налогового , не связанной с бухгалтерским . При этом каждая операция в регистре налогового).pdf

По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств, учет финансовых результатов и распределение прибыли есть важнейший вопрос во всей системе бухгалтерского учета, как мы уже отмечали.

Сопоставление расходов и доходов позволяет выявить финансовый результат по отдельным операциям или в целом отчетного периода. В соответствии с ним «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами».

Доходы и расходы, как важнейшие элементы финансовых результатов предприятия, определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и (или) погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный капитал). Согласно п.2 ПБУ 10/99, расходами признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и (или) увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала.

Следовательно, финансовый результат, который формируется из доходов и расходов организации, классифицируется через определение капитала предприятия. К тому же, определение капитала в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, на сегодняшний день, отсутствует, поэтому существует большая необходимость его совершенствования.

В налоговом учете в большей степени рассматривается не финансовый результат, а налоговая база. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Это – ключевая особенность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Не всё, что является доходом или расходом с точки зрения бухгалтерского учета, признается доходом или расходом в целях 25-й главы Налогового кодекса Российской Федерации. При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета, по нашему мнению, для начала нужно определить основные различия, связанные с учетом доходов и расходов, а затем принять меры для их устранения. Это позволит снизить расчетные работы и повысить рациональность учетных процедур Так с 1 января 2015 г. Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» были внесены поправки, которые направлены на сближение налогового учета финансовых результатов с бухгалтерским. А именно:

1) в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации ликвидировалось понятие суммовых разниц, возникавших по договорам, цена которых выражена в условных единицах. Вместо формулировки «суммовая разница» теперь в Налоговом кодексе Российской Федерации во всех соответствующих статьях используется формулировка «выражена в иностранной валюте», аналогично тому не используется понятие суммовой разницы и в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации (п.п. 2, 5 ст. 1 Закона № 81-ФЗ);

2) количество методов оценки в налоговом учете сравнялось с количеством методов оценки, применяемых в бухучете. Это произошло из-за отмены метода ЛИФО. Соответствующие поправки внесены в п. 8 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации и в п.п. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) на сегодняшний день организации могут использовать единый подход для отражения неамортизируемого имущества в налоговом и бухгалтерском учете. В результате спецодежду и специнструмент в налоговом учете можно отражать так же, как и в бухгалтерском учете. А именно объекты с маленьким сроком эксплуатации списывать сразу, а остальные объекты – либо пропорционально объему выпущенной продукции, либо линейным способом.

4) стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (изменения внесены подп. «б» п. 7 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Согласно новой редакции п. 2 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации это означает, что такая стоимость имущества оценивается как его рыночная стоимость, с которой уплачивается налог на прибыль.

5) Изменения в порядке учета убытков – хотя полного сближения правил списания убытков в налоговом и бухгалтерском учете нет, но первый шаг в этом направлении сделан. А именно – подкорректирован порядок учета убытков от переуступки права требования в налоговом учете. Согласно новой редакции пункта 2 ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации, весь такой убыток в полном объеме разрешат относить на внереализационные расходы в момент уступки права требования. Заметим, что в отношении убытков по другим операциям все остается по-прежнему.

Несмотря на изменения, направленные на сближение, были внесены лишь отдельные изменения, которые не исключили полностью из главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации положений, правил по определению налоговой базы по налогу на прибыль предприятий, аналогично правилам бухгалтерского учета.

По нашему мнению, чтобы сблизить принципы бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов, нужно разработать модель, при которой источниками информации налогового учета послужат данные бухгалтерского учета, что в итоге позволит решить существующие проблемы учета финансовых результатов.

2.3 Проблемы и перспективы сближения бухгалтерского и налогового учета

С вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) «Налог на прибыль организаций» у организаций - налогоплательщиков появилась обязанность вести не только бухгалтерский учет, но и налоговый учет с целью отражения полной и достоверной информации при исчислении налога на прибыль.

Статьи 313-333 главы 25 НК РФ дают понятие, определяют сущность, цели и задачи налогового учета организаций. Основной целью здесь декларируется необходимость корректногоформирования доходов и расходов организации с целью исчисления суммы налога на прибыль, и соответственно,обоснованного заполнения декларации по налогу на прибыль организаций.

На протяжении последних десяти лет ученым миром предпринимались попытки сближения налогового учета с бухгалтерским, так появились разные модели, обеспечивающие «встроенность» нового вида учета в традиционную систему бухгалтерского учета. Однако ни одна из представленных моделей не дает искомого результата.

Таким образом, проблемапо-прежнему остается актуальной, несмотря на появление новых взглядов на ситуацию. Положение усугубляется тем, что введение налогового учета, как самостоятельного направления в традиционную учетную практику, вызвало волну недовольства и критики со стороны представителей бухгалтерской профессии, большей частью среди главных бухгалтеров крупнейших российских предприятий, что обусловлено следующими отрицательным последствиями принятия такого решения:

• для организации налогового учета на предприятии требуются дополнительные финансовые затраты;
• ошибки в налоговом учете влекут за собой несоизмеримо большее наказание (санкции), чем ошибки в бухгалтерском учете, в результате меняются приоритеты у практикующих бухгалтеров;
• в итоге возникают предпосылки к ликвидации традиционной системы бухгалтерского учета.

Однако, самостоятельным налоговый учет как основной вид учета стать не может по объективным причинам – его методология основана целиком на бухгалтерском учете. При исчислении налога, а затем перечислении налогового платежа в бюджет, бухгалтерский учет начинает выполнять не только учетнофинансовые функции, но и объединяетв себе функции по исчислению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Одной из основных проблем в настоящее время является несоответствие требованийбухгалтерского учета и отчетности, заявленных в действующих ПБУ и утверждаемых Министерством финансов Российской Федерации, требованиям, которые диктует Налоговый Кодекс. Анализ налогового законодательства показывает серьезные отличия принциповгруппировки доходов и расходов в рамках хозяйствующих субъектов, и порядка их признания в бухгалтерском и налоговом учете (например, методы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам).

В результате по-прежнему актуальна проблема сосуществования бухгалтерского и налогового учета, формирование и развитие которых осуществлялось относительно самостоятельно.

Причиной тому можно назвать различия в конечных целях их создания. Так, налоговый учет был введен в связи с усилением влияния государства в обществе, а бухгалтерский учет, напротив – в связи с осуществлением организацией финансово-хозяйственной деятельности. Из сказанного следует, что для различных целей будут требоваться и различные механизмы управления и регулирования.

Разграничение разных видов учета, с одной стороны, связано с потребностями организации по исчислению сумм налога и налогового администрирования, а с другой стороны – по ведению учета финансово-хозяйственной деятельности с целью разрешения вопросов экономического характера.

Налоговым учетом, согласно НК РФ, является система информации, посредством которой представляется возможным определить налоговую базу по налогу на прибыль, основываясь на первичных документах организации, сгруппированных в определенном порядке. Понятие бухгалтерского учета определяется Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности»[1]. Разница в понятийном плане для нас очевидна.

Сложность параллельноговедения бухгалтерского и налогового учета состоит в том, что это два совершенно противоположные процесса, при осуществлении которых используются одни и те же понятия, но в разных значениях. То есть в рамках бухгалтерского учета, целью которого является учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия, используются учетные категории. Налоговый учет, напротив, связан только с налогообложением и опирается на имущественные и гражданско-правовые категории. А в основу учета в обоих случаях положена первичная документация предприятия, которая отражает одни и те же финансово-хозяйственные операции, но прибыль – бухгалтерская и налогооблагаемая, понятийно и методически отличны друг от друга. Так, статья 313 НК РФ поясняет, что данные бухгалтерского учета являются основой для расчета налогооблагаемой прибыли. То есть налоговый учет со своих позиций корректирует данные бухгалтерского учета, используемые для определения налоговой базы.

Еще одной особенностью налогового учета является то, что экономические субъекты самостоятельны в выборе форм и методов ведения налогового учета. Законодательно закреплено, что налогоплательщик сам вправе выбирать, исходя из целей и задач своей деятельности, порядок ведения налогового учета, а также способы оптимизации системы налогообложения, единственное условие здесь состоит в том, чтобы адекватно отразить это в своей учетной политике. Кроме того, в Налоговом Кодексе не закреплен перечень фактов хозяйственной деятельности, которые следует отражать в налоговом учете. Таким образом, при ведении налогового учета экономические субъекты более свободны в своем выборе, в отличие от ведения бухгалтерского учета, который жестко регулируется законодательно.

Еще одной проблемой, связанной с параллельным ведением бухгалтерского и налогового учета,стала противоречивость итоговой (исходящей) информации этих двух видов учета. Поясним, бухгалтерский учет традиционно направлен на создание привлекательного экономическогоимиджа организации для инвесторов, кредиторов, банков, целью которого является высокий показатель платежеспособности экономического субъекта.

Потенциальных деловых партнеров интересует, в первую очередь, прибыль организации – чем она больше, тем выше платежеспособность организации, и соответственно, организация становится более интересной в плане инвестирования и кредитования. В рамках налогового учета увеличение прибыли становится крайне невыгодно организации, так как это влечет за собой увеличение суммы начисленного налога и снижение чистой прибыли экономического субъекта. Из всего этого следует, что профессиональная заинтересованность, которая заключается в занижении налоговой базы при расчете налога на прибыль в рамках налогового учета, противоречит принципу осмотрительности, трактующему необходимость увеличения прибыли, что характерно для бухгалтерского учета, с целью обеспечения экономической привлекательности организации для контрагентов.

На практике параллельное ведение бухгалтерского и налогового учетачасто приводит к бухгалтерским ошибкам при исчислении сумм налогов, и соответственно, к занижению обязательных налоговых платежей, поступающих в бюджеты разных уровней.

Среди бухгалтеров распространено мнение о необходимости отменысуществующего выделения налогового учета в отдельное направление, в целях упрощения традиционного бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) четко определяют порядок исчисления налога на прибыль организаций – не только на основе показателей, формируемых в системе бухгалтерского учета, но и на основе данных налогового учета. Поэтому отмена налогового учета как вида учета с его методикой и методологией, в принципе невозможна. Существующая двойственность учета, кроме того,несет за собой затраты на подготовку дополнительной отчетности, в связи с чем рационально было бы использовать максимально упрощенную систему налогового учета, основанную на показателях бухгалтерского учета.