Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов: основные отличия).pdf

Законодателем установлены правила применения учётной политики для целей налогообложения, а налогоплательщик обязан использовать её с момента государственной регистрации организации и до даты ее ликвидации.

Существуют обстоятельства, которые могут привести к изменению однажды принятой учетной политики:

• совершенствование используемых способов учета;
• значительное преобразование условий деятельности организации;
• внесение изменений в законодательство о налогах и сборах.

В первом и втором случаях изменения в налоговую учетную политику принимаются с начала нового налогового периода. В третьем случае – не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства. В этом выражается принцип постоянства учётной политики для целей налогообложения.

Вновь образованные организации должны использовать новую налоговую учётную политику не каждый год.

Составлять новую налоговую учётную политику каждый год не нужно, так как в налоговом учёте применяется принцип последовательности учётной политики. Однажды принятая, она применяется до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.

Требования к структуре учётной политики для целей налогообложения в налоговом кодексе не установлены, но, как правило, она состоит из двух разделов.

Во-первых, это общая часть, в которой закрепляется организация налогового учёта, а именно:

Система организации налогового учёта:

а) используются данные из регистров бухгалтерского учета

б) вводят дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета

в) разрабатывают самостоятельные регистры налогового учета.

Ведение раздельного учёта доходов и расходов:

а) по видам деятельности (операциям), облагаемым налогом и не облагаемым налогом,

б) по видам деятельности (операциям), облагаемым по разным ставкам налога,

в) по видам деятельности, попадающих в разные налоговые режимы.

Распределение расходов, относящихся к разным видам деятельности (операциям): пропорционально полученным доходам или пропорционально другим показателям.

Организация документооборота.

Во второй части закрепляются правила формирования налоговой базы по конкретным налогам. Во многих случаях в учётной политике для целей налогообложения по налогу на прибыль необходимо отражать следующую информацию:

• правила формирования доходов и расходов для целей налогообложения прибыли – методом начисления или кассовым методом;
• способы начисления амортизации по амортизируемому имуществу, использование понижающих и повышающих коэффициентов – один из двух методов: линейный, нелинейный.
• порядок оценки выбывших материальных ресурсов: по стоимости единицы, по средней стоимости, метод ФИФО;
• структуру прямых расходов и методы оценки незавершенного производства;
• способы оценки товаров для перепродажи в розничной торговле – товары оцениваются по стоимости приобретения согласно условиям договора;
• методы оценки готовой и отгруженной продукции;
• совокупность создаваемых резервов предстоящих платежей, нормативы отчислений в резервы.

Согласно НК РФ существуют резервы: на предстоящую оплату отпусков работников, на ежегодную выплату за выслугу лет, на ремонт основных средств, по сомнительным долгам и другие. Организацией утверждаются аналитические регистры налогового учёта, которые находят отражение в приложениях к учётной политике, и включают следующую информацию:

• наименование регистра;
• период (дата) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Важная роль учетной политики заключается в том, что она является рычагом оптимизации налоговых платежей в организации, так как учётная политика, созданная надлежащим образом, может повлиять на налогообложение субъекта экономической деятельности. Для формирования налоговой учётной политики предприятию требуется утверждать и обосновывать выбор необходимого порядка определения налогооблагаемой базы, что способствует уменьшению налоговых рисков хозяйствующих субъектов^[12].

В заключении хотелось бы отметить, что учётная политика в целях налогообложения является важным и необходимым документом, применяющийся в различных организациях. Также хотелось отметить, что в России субъекты предпринимательства в России достаточно мало используют её положения, в большей мере из-за того, что достаточно и бухгалтерского учёта. Важно помнить о том, что способы ведения бухгалтерского учёта никогда не помогут оптимизации и минимизации налоговых платежей предприятия.

ГЛАВА 2. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО
И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Различия бухгалтерского и налогового учета

У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:

• задачи;
• законы, нормативные документы, которым они подчиняются;
• порядок признания доходов и расходов.

Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений в первую очередь для Хозяина предприятия. Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п.

Задача же налогового учета это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.

Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года.

В законе сказано, что бухгалтерский учет следует вести основываясь на Положения по бухгалтескому учету (ПБУ).

Положения по бухгалтерском учету (ПБУ) – это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете.

Налоговый учет на предпритии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.

Третье, последнее отличие между бухгалтерским и налоговым учетом - это порядок призания доходов и расходов.

По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.

В налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).

Ниже все три отличия представлены в виде таблицы.

Таблица 1

Отличия бухгалтерского и налогового учета

Чем бухгалтерский учет отличается от налогового учета очевидно при сравнении данных налоговой отчетности с бухгалтерией. Некоторые доходы/расходы рассматриваются налоговиками в пределах нормы (предельное значение, величина). Сюда относятся:

• затраты на рекламную компанию;
• услуги нотариусов;
• суммы, полученные по договорам безвозмездно;
• расходы из-за бракованной продукции;
• добровольное медицинское страхование работников предприятия;
• проценты по кредитам;
• суточные командированных лиц;
• компенсационные выплаты при использовании личного транспорта.

Бухгалтерский учет производится только юридическими лицами. У индивидуальных предпринимателей и частных лиц нет обязанности в ведении финансовой отчетности. Между тем, налоговый учет ведут не только собственники предприятия, но и физические лица (например, ИП). В данном случае им важно вовремя отчитаться по налогам, не допустить просрочек, точно рассчитать проценты по доходам (расходам), на которые исчисляется налог. Эта обязанность (право) закреплена за следующими категориями налогоплательщиков:

• физическими лицами, занимающими бизнесом;
• физическими лицами, которые желают получить возврат излишне уплаченного налога в бюджет (за приобретенную квартиру, частично компенсировать расходы на квартиру, лечение, обучение детей);
• фработодателями, выступающими в качестве налоговых агентов и т. д.

Когда сравнивают бухгалтерский и налоговый учет, разница становится очевидна даже для непрофессионала. Обе формы ведения финансовой отчетности считаются сбором обобщающих сведений по итогам работы за отчетный период. Но они ведутся по различным правилам в зависимости от системы налогообложения, нормативных актов и изменений в них. Справедливо ли, что данные так различаются? У законодателей были попытки «сгладить» противоречивую информацию, но этот проект не привел к положительному результату. Итогом было бы нарушение прав налогоплательщиков на льготы и преференции.

Налоговые льготы созданы для поддержки предпринимателей и малого бизнеса. А что касается «истинного положения вещей», то реальную картину кредитоспособности, доходности и платежеспособности можно посмотреть из бухгалтерской отчетности. Не зря ее называют управленческой документацией.

2.2 Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов: основные отличия

Независимо от того, каков профиль деятельности предприятия, в процессе деятельности всегда происходит формирование его доходов и расходов. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон – собственников предприятия, сотрудников. Правильный учет и анализ доходов и расходов важен для отражения деятельности предприятия. Доходы и расходы предприятия влияют на финансовый результат предприятия, целью же любого предприятия является получение прибыли.

Другими словами в современных условиях основой экономического развития рыночных отношений выступает источник жизнедеятельности, важнейший показатель эффективной работы предприятия – это прибыль. За счет прибыли создается финансовая основа для осуществления роста предприятия и удовлетворения потребностей учредителей и работников, как материальных, так и социальных.

Поиск резервов увеличения прибыли, и их реализация позволяют предприятию удержаться на плаву в современных условиях конкурентной борьбы. Особую актуальность в этом случае приобретает совершенствование операций, которые формируют финансовые результаты.

В настоящее время проблемой учета финансовых результатов является несовпадение их в налоговом и бухгалтерском учете.

Отметим основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом, они проявляются:

• в задачах;
• в законах и правовых документах, которым они подчиняются;
• в порядке признания доходов и расходов – это самое главное и существенное различие.

Однако, налоговый и бухгалтерский учет различаются более существенно, это приводит к тому, что предприятиям приходится вести так называемую «двойную бухгалтерию», т.е. для каждого учета отдельно. Но это совсем не выгодно как с экономической, так и с временной позиции.

Можно отметить, что эти два вида учета имеют следующие общие черты: обязанность ведения; одинаковые измерители (рубли); обязательное подтверждение всех хозяйственных операций необходимыми документами; периодичность предоставления отчетности; внутренние и внешние пользователи информации; объектом учета выступает вся организация в целом.

Получается, что цели ведения налогового и бухгалтерского учета практически одинаковые, то есть предоставление достоверной и полной информации для пользователей, внутренних и внешних.

Однако совершенно разные у них методики ведения. Наличие разногласий между этими видами учета создает проблемы в учете финансовых результатов организации. Так проблема проявляется в порядке отражения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.