Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов: основные отличия).pdf

В результате профессиональное сообщество пришло к необходимости разработки вариантов сближения правил ведения бухгалтерского учета и требований налогового законодательства. Такой подход позволит обеспечить правильное и экономически обоснованное формирование налоговой базы по налогу на прибыль с учетом требований действующего ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Однозначно, сближение бухгалтерского и налогового учета в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций, означает отказ от правил, которые не соответствуют нормам ведения бухгалтерского учета.

По нашему мнению, в целях решения указанных проблем для параллельного сосуществования налогового и бухгалтерского учета необходимо:

• ввести соответствующие ограничения в целях применения единого способа признания остаточной стоимости основных средств при продаже объектов как в целях бухгалтерского, так и налогового учета;
• ввести единый порядок определения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
• установить единые правила отражения процентов, за предоставление во временное пользование заемных денежных средств;
• обеспечить использование единых правил признания убытка, перенесенного на будущие периоды, в целях бухгалтерского учета и в целях исчисления налога на прибыль организаций;
• определить единые правила признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости реализованной продукции в текущем периоде в бухгалтерском и налоговом учете.

В Основных направлениях налоговой политики РФ на 2017 год и плановый период 2018 - 2019 гг.в части налога на прибыль установлена возможность переноса убытков в размере не более 30% налоговой базы отчетного периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет. При этом отменяется ограничение срока переноса убытков 10 годами. Конкретные предложения по сближению налогового и бухгалтерского учетов в данном документе отсутствуют.

Следует отметить, что в 2015-2016 годах были сделаны шаги к сближению бухгалтерского и налогового учета: был уточнен порядок учета доходов и расходов при совершении имущественных операций, право на осуществление которых подлежит государственной регистрации. Предварительно был проведен анализ норм, которые обуславливают различия между бухгалтерским и налоговым учетом, по итогам которого были определены области Налогового Кодекса, в которых нерационально использовать правила ведения налогового учета, отличающиеся от правил бухгалтерского учета. Ситуация позволяет думать, что это первый, но далеко не последний шаг в деле сближения бухгалтерского и налогового учета.

В заключение хотелось бы отметить, что такое сближение двух видов учета, безусловно, положительно скажется на эффективности учета в целом и одновременно усилит его контрольные функции, так как контроль за деятельностью экономического субъекта со стороны налоговых органов за достоверностью и качеством представляемой бухгалтерской отчетности непременно усилится.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цели и задачи видов финансового учета на предприятии могут быть разными. Отличие бухгалтерского и налогового учета требует отдельного ведения для каждого. Задачи организации заметно упрощаются при максимальном сближении этих видов учета. Однако подобное положение не всегда возможно, а в некоторых случаях и экономически не выгодно.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом проявляется в следующих аспектах: признание доходов организации; особенности учета расходов фирмы; порядок амортизации основных средств; способы оценки материалов; формирование резервов.

В результате разных подходов к формированию и учету перечисленных операций в организациях возникают разницы между учитываемыми показателями. Отличия могут быть как незначительными, например, в случае определения стоимости поступивших товаров, так и существенными, как при определении производственных расходов.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом включают и необходимость их формирования. Обязанность по ведению бухучета присутствует только у организаций. При этом малые предприятия и некоммерческие организации вправе вести учет в упрощенном виде. Налоговый же учет с обязательным составлением налоговых регистров обязателен для всех экономических субъектов, в том числе и для физических лиц.

Приближение правил признания доходов и расходов в налоговом учете к правилам, принятым в бухгалтерском учете. Различия между ними объективны и неизбежны, так как сами учетные системы созданы с разными целями. Налоговый учет необходим для правильного исчисления и уплаты налогов в бюджет. Бухгалтерский учет ведется для формирования полной и достоверной информации о финансовом состоянии организации. Таким образом, каждое отличие должно быть хорошо продуманными и научно обоснованным целями и функциями российской системы налогообложения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года // Российская газета №256 от 25 декабря 1993 года
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru
3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru
4. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С. Маляренко, Ю.А. Оболенская, А.М, Петров. – М.: Вузовский учебник, 2014
5. Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения / Материалы VI международной научно-практической конференции – Тамбов, 2017
6. Волкова Н.Д., Лихтерман С.С., Ревазов М.А. Налоговая система России. – М.: МГГУ, 2012
7. Гришкина С.Н., Рожнова О.В. Формирование учетной политики в различных хозяйствующих субъектах./ С.Н. Гришкина. – М.: ФА.–2014
8. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. – М.: Центр-ЮрИнфоР, 2013
9. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. – М. Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2012
10. Лешина Е.А. Налоговый учёт: учебное пособие / Е. А. Лешина, М. А. Суркова, Н. А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2013
11. Лычагина Л.Л., Пальчикова Е.С. Учётная политика предприятия как инструмент оптимизации платежей по налогу на прибыль // Проблемы учёта и финансов. – 2014. – №9. – С.65
12. Маршал А. Принципы экономической науки. URL: http://exsolver.narod.ru/Books/Econom/Marshal
13. Кейнс М. Общая теория занятости, процента и денег. URL: http://royallib.ru/book/keyns_d/obshchaya_teoriya_zanyatosti_protsenta_i_deneg.html
14. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – М.: Интерпрессервис, 2012
15. Шахбанов Р.Б., Агаев Х.Ф. Налоговый учет, его сущность, содержание и основные принципы // Актуальные вопросы современной экономики. – 2016. - № 4. – С. 96-100
16. Официальный сайт Министерства финансов РФ. Режим доступа: www.minfin.ru.
17. Официальный сайт Администрации Президента РФ. Режим доступа: http://president.kremlin.ru.
18. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. Режим доступа: http://www.gks.ru.