Файл: Управление формированием прибыли на предприятии (Анализ формирования и использования прибыли В ОАО «Брянские коммунальные системы»).pdf

Далее, А. Д. Шеремет рассматривает организацию анализа прибыли и рентабельности продукции и дает следующее определение понятия доходов: «…приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств…». Подчеркивается, что сердцевиной финансового результата хозяйственной деятельности предприятия выступает «чистая прибыль отчетного года» [27, с.15].

О. В. Ефимова под финансовым результатом деятельности предприятия понимая прибыль, в то же время отмечает, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым обладают собственники», и в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов» [14, с.65].

Г. В. Савицкая отмечает, что «прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции». При этом автор выделяет такие показатели, как балансовая (совокупная) прибыль, налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль. «Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций». «Налогооблагаемая прибыль – это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход, а также суммы льгот по налогу на прибыль». «Чистая прибыль – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды» [24, с.10].

В. В. Бочаров рассматривает порядок формирования прибыли, систематизируя статьи, входящие в отчет о прибылях и убытках и показывая формирование прибыли от валовой до нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода [9, с. 126].

В заключении представим классификацию прибыли [23, с.216]:

1. По видам хозяйственной деятельности различают:
   1. прибыль от основной (операционной) деятельности;
   2. прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовой деятельности.
2. По составу включаемых элементов различают:
   1. маржинальную (валовую) прибыль
   2. общий отчетный результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль),
   3. прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

Маржинальная прибыль – это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует общий финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала).

Прибыль до налогообложения – это результат после выплаты процентов кредиторам.

Чистая прибыль – это сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

1. В зависимости от характера деятельности предприятия выделяют:
   1. прибыль от обычной (традиционной) деятельности,
   2. прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия.
2. По характеру налогообложения различают:
   1. налогооблагаемую прибыль,
   2. не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.
3. По степени учета инфляционного фактора различают:
   1. номинальную прибыль,
   2. реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.
4. По экономическому содержанию прибыль делится на:
   1. бухгалтерскую прибыль,
   2. экономическую прибыль.

Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов.

Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).

1. По характеру использования чистая прибыль подразделяется на:
   1. капитализированную (нераспределенную) прибыль,
   2. потребляемую прибыль.

Капитализированная прибыль – это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия.

Потребляемая прибыль – та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия.

Кроме того, прибыль выполняет задачу распределения ресурсов среди альтернативных видов производства.

Появление прибыли (экономической прибыли) служит сигналом о том, что общество желает расширения данной отрасли, развития данного производства.[7, 103]. Ниже в таблице 1 приведен порядок расчета показателей прибыли.

Сегодня в доходах предприятия наряду с прибылью все большую роль играют поступления (проценты, дивиденды) от ценных бумаг других эмитентов.

Таблица 1 - Порядок расчета показателей прибыли

В связи с этим конечный результат его финансово-хозяйственной деятельности правильнее было бы назвать доходом по балансу (балансовым доходом), поскольку название показателя должно отражать его экономическую сущность.

1.2 Анализ формирования прибыли на предприятии

Состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть оценено на основе изучения финансовых результатов его работы в целом, и прибыли в частности, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений в хозяйственном процессе.

При этом порядок формирования прибыли предприятия предполагает изучение:

«Баланса предприятия» (форма №1),

«Отчета о финансовых результатах» (форма №2),

«Отчета о движении капитала» (форма №3),

«Отчета о движении денежных средств» (форма №4).

Для определения налогооблагаемой прибыли балансовую прибыль увеличивают (уменьшают) на сумму превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, в структуре себестоимости реализованной продукции по сравнению с их нормируемой величиной.

Из полученной суммы прибыли исключаются:

- рентные платежи, вносимые в бюджет из прибыли в установленном порядке;

- доходы (дивиденды, проценты), полученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- доходы от долевого участия в других предприятиях;

- прибыль от страховой деятельности;

- прочие доходы от внереализационных операций;

- суммы отчислений в резервный фонд и другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством;

- льготы по налогу на прибыль.

Конечный результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, выявленный за отчетный период.

Расчет балансовой прибыли может быть представлен следующим образом:

ПБ=ПР + ПП + ПВН, (1)

где ПБ – балансовая прибыль (убыток);
ПР – прибыль (или убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
ПП – то же от прочей реализации;
ПВН – доходы и расходы по внереализационным операциям.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) составляет, как правило, наибольшую часть всей балансовой прибыли предприятия. Определяют ее как разность между выручкой от реализации продукции по оптовым ценам предприятия (без НДС) и ее полной себестоимостью. Если себестоимость продукции превышает ее стоимость в оптовых ценах, то результатом производственной деятельности предприятия будет убыток. Расчет прибыли от реализации продукции может быть представлен в виде формулы:

ПР=ВД - З_пр - НДС, (2)

где ВД – валовой доход (выручка) от реализации продукции (работ, услуг) в действующих оптовых ценах;
З_пр – затраты на производство и реализацию продукции (полная себестоимость продукции);
НДС – налог на добавленную стоимость.

При определении прибыли от реализации следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной продукции (работам, услугам). Затраты на производство продукции, которая еще не реализована, отражаются как незавершенное производство и на уменьшение прибыли не относятся [4, с. 94].

В валовом доходе находят выражение завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств в денежную наличность и начало нового их оборота. Валовой доход характеризует также финансовые результаты деятельности предприятия. На производственных предприятиях выручка складывается из сумм, поступивших в оплату продукции, работ, услуг на счета предприятия в учреждениях банков или непосредственно в кассу предприятия. Предприятиями торговли и общественного питания валовой доход от реализации товаров определяется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Для нехозрасчетных организаций валовой доход – это доход от хозяйственной и иной коммерческой деятельности.

Затраты на производство (З_пр) реализованной продукции (работ, услуг) включают полную фактическую себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), т.е. стоимость сырья, расходы на оплату труда производственных рабочих, а также накладные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства: на содержание управленческого персонала, аренду, электроэнергию, техническое обслуживание и текущий ремонт. Вычитая все эти расходы из выручки от реализации, получим прибыль от реализации продукции (работ, услуг), т.е. прибыль от производственной деятельности.

Прибыль (убыток) от прочей реализации – это сальдо прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг) подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств, не включаемой в объем реализации основной товарной продукции. Здесь же отражаются финансовые результаты реализации излишних и неиспользуемых материальных ценностей. Они определяются как разность между продажной (рыночной) ценой имущества и первоначальной или остаточной стоимостью имущества, скорректированной на индекс инфляции.

Доходы (расходы) от внереализационных операций объединяют различные поступления, расходы и потери, не связанные с реализацией продукции. Этот показатель включает в себя элементы, представленные на рисунке 1.

Поступление долгов, ранее списанных, как безнадежные

Потери от списания долгов и дебиторской задолженности

Убытки от стихийных бедствий

Суммы экономических санкций и возмещения убытков⁵

Доходы (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году

Прочие расходы, доходы и потери, относимые в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков

Доходы от сдачи имущества в аренду

Дивиденды по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащих предприятию

Доходы, получаемые от долевого участия в совместных предприятиях

Рисунок 1 – Показатели, входящие в состав доходов (расходов) от внереализационной деятельности

Чистая прибыль (ЧП) – это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Она определяется как разница между облагаемой налогом балансовой прибылью (ПБ') и величиной налогов с учетом льгот (Н'):

ЧП=ПБ' - Н' (3)

В настоящее время направления использования чистой прибыли определяются предприятием самостоятельно. Государственное воздействие на их выбор осуществляется через налоги, налоговые сборы и экономические санкции. В дальнейшем предусматривается переход от налога на прибыль к подоходному налогу с предприятий.

Таким образом, финансовый результат (прибыль или убыток) коммерческой организации до налогообложения слагается из финансового результата от операций, являющихся предметом ее основной деятельности, прочей операционной и внереализационной деятельности, а так же от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.

Большое количество показателей, характеризующих прибыль предприятия, создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия [6, с.45].

Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли и её структура, факторы, воздействующие на её величину.

Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых балансовой прибыли:

- прибыли от реализации продукции,

- прибыли от реализации имущества,

- внереализационных результатах деятельности предприятия и др.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия.