Файл: Налоговый учет по на логу на добавленную стоимость.pdf

Данные таблицы 3.1 позволяют заключить, что к 4 кварталу 2016 года реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога возросла на 30568255 руб. Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав увеличились на 7848686 тыс.руб.

В таблице 3.2 представлена динамика налогооблагаемой базы по НДС ООО «СЭЦ» за 2017 год в поквартальном разрезе.

Таблица 3.2

Динамика налогооблагаемой базы по НДС ООО «СЭЦ» за 2017 год в поквартальном разрезе

Данные таблицы 3.1 позволяют заключить, что к 4 кварталу 2017 года реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога возросла на 12134537 руб. Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав увеличились на 13529481 тыс.руб.

Данные рисунка 3.1 позволяют сделать вывод о том, что в первом квартале 2017 года по сравнению с 1 кварталом 2016 года общая налогооблагаемая база возросла на 207,29%, во втором квартале прирост составил 409%, в 3 квартале 110,76%, в 4 квартале 145,14%.

Рост налогооблагаемой базы является положительной тенденцией для предприятия, однако необходимо изыскивать направления налоговой оптимизации.

3.2. Порядок расчета и уплаты НДС в бюджет

Система налогообложения общая. Периодичность уплаты НДС ежемесячная. Учет реализации, согласно учетной политике, ведется по отгрузке. Весь учет ведется в программе 1:С Предприятие.

Рассмотрим, как осуществляются операции купли и продажи, когда ООО «СЭЦ» выступает в роли покупателя и продавца, и как это отражается на определении НДС подлежащего уплате в бюджет.

Начнем с операции закупки продукции, это очень важно так как, покупая продукцию, мы оплачиваем стоимость продукции со входящим НДС, и чтобы он был возмещен нам из бюджета, необходимо оформить данную покупку соответствующим образом. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.

Вся деятельность по покупке продажи товара начинается с заключения договора, в котором прописываются все условия реализации продукции. Указывается общая сумма договора с выделением суммы НДС, сроки поставки и оплаты товара.

При покупке товара покупатель уплачивает не только стоимость продукции, но и входящий НДС, который нам должен быть возмещен из бюджета. Основным документом, дающим право на возмещение из бюджета, является счет - фактура. Налоговые органы могут отказать в вычете, если на данную поставку не будет оформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ счета - фактуры. Там приведен обязательный перечень к оформлению счета-фактуры. Наименование номера и даты документа, отправителя и получателя, ИНН обоих участников сделки, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, наименование товара, суммы без НДС, ставка НДС, сумма итого с включенным НДС, личные подписи руководителя и главного бухгалтера, либо уполномоченного лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Изначально вместе с товаром могут привезти накладную, товарно- транспортную накладную или просто счет, позднее счет-фактуру. Получив, счет-фактуру, данное предприятие ставит его на приход, и отражает в журнале учета полученных счетов-фактур, на его основании составляется книга покупок. В книге покупок отражается вся информация о наименовании поставщиков, реализовавших нам товар за данный период времени, суммы и даты поставок товара, ставки НДС, видны общие суммы закупленной продукции и уплаченного вместе с продукцией суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, но так как данное предприятие реализует продукцию, то эта сумма будет вычетом, уменьшением суммы НДС к уплате в бюджет.

Процесс реализации ведется в таком же порядке, только выданные счет-фактуры регистрируются в книге продаж, так как на предприятии компьютерная обработка данных, то данный счет, при выписывании, автоматически будет включен в книгу продаж.

К книгам покупок и продаж, книгам доходов и расходов предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги - на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету - на основе книги покупок.

При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется со стоимости товаров, работ, услуг переход права собственности к покупателю, по которым осуществлен в данном налоговом периоде. В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически предъявленные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Для того, чтобы предприятие имело право зачесть сумму НДС, уплаченную поставщикам, необходимо, чтобы сумма НДС в документах, принятых к оплате, была выделена отдельной строкой.

Ежемесячно предприятие определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, для этого бухгалтер предприятия формирует книги покупок и продаж либо формирует книгу доходов и расходов, в программе 1:С. В книге покупок отражается НДС к возмещению, а в книге продаж к уплате. В зависимости от того какой НДС дебетовый или кредитовый, предприятие либо уплачивает разницу, если НДС кредитовый, либо ничего не уплачивает, так как сумма возмещения больше.

НДС уплачивается не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным. Составляется платежное поручение в программе 1:С. И перечисляется через систему клиент - Сбербанк. Декларация по НДС предоставляется раз в квартал.

В таблице 3.3 представлена динамика расчетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе 2016 года.

Таблица 3.3

Динамика расчетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе 2016 года

Данные таблицы 3.3 позволяют заключить, что к 4 кварталу 2016 года общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановления сумм налога возросла на 6699543 тыс.руб.

В таблице 3.4 представлена динамика налоговых вычетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе за 2016 год.

Таблица 3.4

Динамика налоговых вычетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе за 2016 год

Итоговая сумма налоговых вычетов предприятия к 4 кварталу возросла на 5688555 тыс.руб. Данной обстоятельство положительно характеризует эффективность деятельности бухгалтерской службы предприятия.

В таблице 3.5 представлена динамика расчетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе 2017 года.

Таблица 3.5

Динамика расчетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе 2017 года

Данные таблицы 3.5 позволяют заключить, что к 4 кварталу 2017 года общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановления сумм налога возросла на 4248036 тыс.руб.

В таблице 3.6 представлена динамика налоговых вычетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе за 2017 год.

Таблица 3.6

Динамика налоговых вычетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе за 2017 год