Файл: Баланс и отчетность (Теоретические основы формирования показателей бухгалтерского баланса и других форм отчетности в РФ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы работы обусловлена тем, что на современном этапе развития рыночной системы для предприятий любой организационно-правовой формы и любого вида деятельности крайне важно получать объективную, достоверную и оперативную информацию о финансово-экономическом состоянии предприятия. Информация о результатах деятельности хозяйствующих субъектов реализуется в системе бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Наиболее существенной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его содержание формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату, содержит информацию о наличии имущества предприятия и источниках его формирования и позволяет принимать обоснованные управленческие решения в области управления финансовым состоянием.

Практическая значимость изучения вопросов формирования бухгалтерской отчетности обусловлена обязательностью составления отчетности на всех предприятиях России, а также степенью широты круга пользователей отчетности.

Целью работы является формирование теоретических знаний и практических навыков по вопросу составления бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Достижению цели способствует решение следующих задач:

• определить сущность бухгалтерской отчетности, изучить систему нормативно-правового регулирования порядка ее составления и предоставления;
• изучить состав бухгалтерской отчетности, охарактеризовать особенности бухгалтерского баланса как основной отчетной формы;
• исследовать экономическую и организационную характеристику предприятия;
• исследовать практические аспекты составления бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности на предприятии;
• разработать пути оптимизации методов и способов составления бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности на предприятии.

В качестве объекта исследования в работе выступает общество с ограниченной ответственностью «Мидас» (ООО «Мидас»).

Предметом исследования являются практические аспекты порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности в ООО «Мидас».

Для изучения вопроса и написания работы использовались труды ведущих ученых-экономистов, ряд нормативно-правовых актов Российской Федерации, а также публикации в специализированных изданиях для бухгалтеров.

Информационной базой для исследования послужили данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «Мидас».

1. Теоретические основы формирования показателей бухгалтерского баланса и других форм отчетности в РФ

1.1. Сущность бухгалтерской отчетности, ее нормативно-правовое
регулирование

В соответствии с положениями п.п.1 ст. 3 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» «бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом» [1].

Формирование, представление и хранение бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Развитие рыночных отношений определило необходимость значительного изменения системы нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России, что обусловлено высокой конкурентностью условий хозяйствования и необходимостью в наличии достоверной финансовой информации для принятия управленческих решений, источником которой, по опыту мировой хозяйственной практики, выступает бухгалтерская (в отечественной практике) или финансовая (в международной практике) отчетность [19, с. 34].

Система государственного регулирования бухгалтерской отчетности в российской учетной практике представляет собой иерархическую структуру, состоящую из четырех уровней.

В качестве основного законодательного акта, регулирующего порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности коммерческими предприятиями в отечественной учетной системе, выступает Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1]. В части регулирования бухгалтерской отчетности в законе установлены общие требования к ней (ст. 13), определен ее состав (ст. 14), указаны период и сроки ее составления (ст. 15), отражены особенности составления бухгалтерской отчетности при реорганизации (ст. 16) и ликвидации (ст. 17) юридического лица, установлены требования к обязательному экземпляру бухгалтерской отчетности (ст. 18).

Кроме того, п. 2 ст. 6 закона освобождаются от ведения бухгалтерского учета и составления отчетности индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, а малые предприятия в соответствии с п. 4 ст. 6 имеют право на составление бухгалтерской отчетности по упрощенной форме.

Национальным стандартом, регулирующим порядок составления бухгалтерской отчетности в РФ является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [2], в котором определены состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций - юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций.

В отечественной учетной практики еще одним стандартом, непосредственно регулирующим порядок составления отчетных форм, является Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) [3], которое содержит как общие нормы и определения, относящиеся к сфере движения денежных средств, так и классификацию денежных потоков организации, принципы отражения денежных потоков, порядок раскрытия информации о денежных потоках в бухгалтерской отчетности [12, с. 44].

Кроме того, следует отметить, что все ПБУ, утвержденные и действующие на территории РФ, содержат правила отражения в бухгалтерской отчетности тех или иных объектов учета [9, с. 341].

В международной учетной практике составление отчетности регламентирует стандарт МСФО 1 (IAS 1) «Представление финансовой отчетности» [5], в котором установлены общие требования по представлению финансовой отчетности, даны рекомендации по ее структуре и утверждены минимальные требования к ее содержанию [11, с. 19].

Формы бухгалтерской отчетности коммерческих предприятия утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [4], который относится к методическому уровню регулирования бухгалтерской отчетности в РФ.

Говоря о Приказе № 66н, необходимо отметить, что утвержденные им формы обязательны для заполнения и не являются образцами, исходя из которых каждая организация может разработать собственные формы. В то же время за организациями осталось право самостоятельно определять детализацию показателей по строкам отчетов, руководствуясь при этом, прежде всего, принципом существенности данной информации.

Кроме того хозяйствующим субъектам, относящимся в соответствии с федеральным законодательством к субъектам малого и среднего предпринимательство, разрешено составлять отчетность по упрощенной форме в составе бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах [7, с. 18].

Также к методическому уровню регулирования порядка составления бухгалтерской отчетности в отечественной экономике относятся Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и другие методические и инструктивные материалы органов государственного регулирования бухгалтерского учета в РФ [23, с. 343].

К числу документов инструктивного уровня регулирования бухгалтерской отчетности следует отнести учетную политику хозяйствующего субъекта и рабочий план счетов [25, с. 12].

Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности устанавливает требования к ее составу, порядку формирования показателей, срокам ее составления и предоставления, обязательные для соблюдения всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими свою деятельность на территории РФ.

1.2. Виды бухгалтерской отчетности, бухгалтерский баланс в составе отчетности

Виды отчетности можно классифицировать в зависимости от различных признаков (таблица 1) [17, с. 31].

Таблица 1

Классификация бухгалтерской отчетности

В зависимости от того, за какой период составляется отчетность, выделяют два её следующих вида:

• годовая – составляется за отчетный год;
• промежуточная – составляется в течении отчетного года за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев [15, с. 33].

По степени обобщения данных отчетность подразделяют на:

• индивидуальную отчетность, которая характеризует финансово-экономическое, а также имущественное состояние и положение единой организации, одного экономического субъекта;
• сводную отчетность, которая характеризирует аналогичное состояние всех филиалов и подразделений единой организации, которые не являются самостоятельными юридическими лицами;
• консолидированную отчетность, которая характеризирует финансово-экономическое состояние группы самостоятельных организаций, но по совместно контролируемому ими имуществу.

Между двумя последними видами отчетности существует также другое важное различие в их предназначении. Если сводная отчетность представляет собой, как правило, готовую систему бухгалтерских данных, отображающих положение дел единой организации, то консолидированная отчетность представляет собой данные группы организаций, которые представляются в рамках одного общего условного субъекта, то есть единого хозяйственного образования. Другими словами, первая подразумевает простое суммирование показателей всех участников (филиалов, подразделений), в то время как вторая подразумевает консолидацию показателей участников группы, исключающую между ними взаимоотношения - благодаря чему такая отчетность представляет полноценные самостоятельные предприятия как единую крупную организацию [22, с. 31].

Состав бухгалтерской отчетности определяется положениями Федерального закона о бухгалтерском учете [1], в п.1 ст.14 которого установлено, что полный пакет отчетных форм состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о финансовых результатах;
• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами.

Пунктом 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [2] в состав бухгалтерской отчетности включены следующие формы:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• приложения к ним и пояснительной записки (которые вместе называются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах);
• аудиторское заключение, в случае необходимости проведения обязательной аудиторской проверки в соответствии с требованиями законодательства.

Отчетные формы обладают характерной особенностью, выражающейся в их логической и информационной взаимосвязи, сущность которой заключатся в расшифровке и детализации наиболее существенных статей бухгалтерского баланса в других отчетных формах, что позволяет осуществлять действенный контроль за достоверностью сформированных в отчетности показателей [8, с. 201].

Баланс (французское balance - весы) представляет собой систему экономических показателей, которые сгруппированы в виде сводной ведомости в табличной форме и отображают на определенную дату наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке [6, с. 139].

Хозяйственные средства в балансе сгруппированы, с одной стороны, в зависимости от их вида, состава и функциональной роли в финансово-хозяйственной деятельности, а с другой - в зависимости от источников их формирования и целевого назначения [14, с. 7].