Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Особая значимость налогового контроля состоит в том, что при помощи его достигается упорядоченность налоговых правоотношений в государстве. С помощью механизма налогового контроля налоговые органы могут проверять соблюдение налогоплательщиком законодательства РФ о налогах и сборах, а конкретно по уплате налогов, выявляют допущенные налогоплательщиками различные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов.

Финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует системaтического пополнения финансовых ресурсов на федеральном, региональном и муниципальных уровнях. Достигается это в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных сборов. В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных законом размерах и в определенные законом сроки.

К сожалению, юридические и физические лица часто допускают несвоевременную уплату налогов и прочих обязательных платежей и связано это с рядом объективных и субъективных обстоятельств.

С переходом к рыночным отношениям стали создаваться новые организации, осуществляющие собственную финансово-хозяйственную деятельность в разных сферах экономики.

Многие из них не имеют квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учёта и аудита. На таковых предприятиях, как правило, чаще всего допускаются ошибки в учете. Всё чаще стали встречаться случаи сознательного искажения отчетных данных в бухгалтерской документации.

Учитывая особое мнение Конституционного суда РФ, реализация контрольной функции в сфере налогообложения состоит в первую очередь в том, что механизм налогообложения обязан обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц.

Большую значимость при проведении налогового контроля имеет профессионализм должностных лиц ФНС РФ и ее территориальных органов.

Именно от контрольной работы, которую проводят должностные лица налоговых органов РФ зависит то, насколько честно налогоплательщики будут исполнять свои обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей в соответствующий бюджет.

Ведь налоги являются одним из основных признаков государства и при помощи налогов государство осуществляет свои функции.

Таким образом, налоговый контроль, в первую очередь, нужен для нормального функционирования государства и для обеспечения достойной жизни гражданам РФ.

Объект работы - общественные отношения, возникающие в области проведения налогового контроля в РФ в форме налоговых проверок.

Предмет исследования - нормы права, акты уполномоченных органов и должностных лиц, теории, концепции, взгляды ученых относительно проведения налогового контроля в РФ.

Целью работы является изучение налогового контроля в РФ за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты установленных законом налогов и иных обязательных платежей в РФ.

Для достижения цели необходимо решить ряд важных задач:

1. Изучить понятие налогового контроля в РФ;

2. Изучить формы и методы налогового контроля в РФ;

3. Рассмотреть проблемы и пути совершенствования налогового контроля в РФ

Методологической базой исследования стали общенаучные методы и приемы: системный и сравнительный анализ, индуктивный и дедуктивный методы научного познания, позволяющие раскрывать взаимосвязи экономических процессов, методы обобщения, выборки, группировки и графические методы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Понятие налогового контроля в РФ

Под налоговым контролем подразумеваются меры государственного регулирования финансово-хозяйственной деятельности, направленные на соблюдение фискальных интересов государства, а также обеспечение экономической безопасности страны в целом. Он осуществляется через деятельность специально созданных служб, в частности, налоговых и таможенных органов, внебюджетных фондов.[25, с. 86]

Основными задачами налогового контроля считаются следующие направления:

• наблюдение за правильностью формирования и рациональным использованием полученных государством доходов;
• контроль над полным и своевременным выполнением компаниями и физическими лицами своих обязательств в области финансов;
• проверка правильности начисления и применения льгот в сфере налогов.

Поскольку налоговый контроль могут проводить различные органы, то в зависимости от специфики субъекта определяют следующие его разновидности:

- органов налоговой службы;

- таможенный;

- государственных внебюджетных фондов.

Контрольные мероприятия осуществляются на разных этапах деятельности налогоплательщика. Если они проводятся еще до начала хозяйственной операции, то контроль носит название предварительного. Его целью является изучение обоснованности принятия определенного управленческого решения и предупреждение отступления от норм закона.

В процессе текущего контроля объектом внимания выступает проводимая хозяйственная операция. В этом случае контролирующие органы должны выявить и прекратить любое нарушение законности, не допустить отклонения от поставленного производственного задания, а при необходимости – задействовать резервы предприятия для увеличения эффективности производства.

Последующий контроль осуществляется уже по факту проведения определенной операции после закрытия отчетного периода. Его задание состоит в определении законности, правильности и целесообразности выбранного экономического курса, а также выявлении различных злоупотреблений и хищений. Последний вид считается самым распространенным.

В зависимости от места проведения контроль бывает камеральным и выездным. Первый осуществляется в офисе контролирующей организации, а второй – по месту расположения субъекта хозяйствования.

Действующее законодательство наделяет представителей государственных структур определенными полномочиями для реализации поставленных перед ними задач.

Так, компетентные органы в ходе совершения налогового контроля вправе предпринимать следующие действия: [25, с. 88]

• требовать и получать от налогоплательщика документацию, послужившую основанием для начисления платежей обязательного характера, а также письменных документов, подтверждающих правильность их начисления и своевременную уплату;
• осуществлять выемку документов в процессе совершения проверки, в которых содержатся доказательства совершения налогоплательщиком преступления или проступка (эта крайняя мера, которую контролирующие органы вправе применять только в том случае, если у них есть достаточно веские основания считать, что документы могут быть спрятаны, в них будут внесены изменения или их физически уничтожат);
• присылать письменные уведомления налогоплательщику о вызове в контролирующий орган для дачи объяснений по поводу вопросов, возникших в ходе налоговой проверки, связанных с начислением либо уплатой предусмотренных законом платежей;
• производить осмотр любых объектов, которые активно применяются плательщиком сборов для получения дохода или в которых пребывают объекты, подлежащие обложению налогом (к ним относятся территории и разнообразные помещения, используемые для производственных и торговых целей, хранения и т. д.);
• проводить опись и инвентаризацию имущества, которое числится за налогоплательщиком;
• проверять соотношение доходов, получаемых физическими лицами, и фактических расходов;
• пользоваться в процессе совершения налогового контроля услугами экспертов в конкретной области, а также переводчиков;
• вызывать и допрашивать как свидетелей граждан, имеющих сведения, которые являются чрезвычайно важными в процессе совершения налогового контроля;
• создавать в случаях, указанных в действующем законодательстве, специальные налоговые посты.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый контроль является важным элементом в системе финансового контроля, ведь именно посредством налогового контроля, должностные органы выявляют и пресекают правонарушения в сфере законодательства РФ о налогах и сборах.

Именно от правильности и своевременности уплаты налогов и иных обязательных сборов в соответствующий бюджет зависит будут ли в полной мере реализовываться государственные программы в нашем государстве.

1.2 Становление законодательства РФ о налоговом контроле

История появления и становления налогового контроля в РФ на данный момент серьезно не изучена. В основном, все имеющиеся работы приурочены к зарождению и становлению государственного денежного контроля, исследований, которые посвящены налоговому контролю, немного.

С практической точки зрения навряд ли стоит выделять какое-либо определенное государство, где впервые был организован налоговый контроль. Всюду, где бы ни собирались налоги, в какой-нибудь форме велся налоговый контроль.

Налоговый контроль (его составляющие) возникает с появлением первого же явления аналогичного налогу (аналог тому, как сам налог возникает одновременно с появлением государства). Со временем происходило развитие, изменение и улучшение его форм и методов, развитие которых предопределялись развитием финансовых и правовых институтов. [11, с. 23]

В исторической ретроспективе становление правового регулирования налогового контроля в нашей стране охватывает три периода: дореволюционный, советский и российский.

На начальном этапе становления налогового контроля может идти речь исключительно о наличии органов, исполняющих контрольные функции в сфере финансов. Изначально данные органы не были упорядоченной системой, сборщики налогов имели разный статус и полномочия, назначались произвольно, нередко сочетали исполнение налоговых функций с другими государственными или общественными обязанностями.

В отсутствие постоянных финансовых учреждений взимание налоговых платежей не было постоянным, а велось по личному указанию правителя.

В древнерусских княжествах пополнение казны происходило при помощи взимания дани, которая обычно взималась «полюдьем» при объезде подчиненных земель князем или княжеской дружиной. [11, с. 23]

В эпоху Золотой Орды сбором налогов («выход ордынский») промышляют уже специально назначенные чиновники - баскаки, а также откупившие данное право зажиточные восточные купцы (в основном, хорезмские и хивинские). Далее золотоордынские ханы передали право сбора налогов русским князьям. С течением времени появились и чиновники, занимающиеся сбором косвенных налогов - осьменники, таможенники, мытники, пошлинники и др.

Взимание дани Золотой Ордой с Древней Руси началось после переписи населения, произведенной в 1257-1259 годах татарскими «численниками» под управлением Китата, родственника великого хана. [11, с. 24]

Перепись населения возможно рассматривать как прототип современного учета налогоплательщиков. Перепись, в отличие от современной, имела сугубо финансовые цели. Это была своего рода обязательная постановка на налоговый учет. На основе переписи составлялись писцовые книжки - прототип современного реестра налогоплательщиков с присвоением каждому ИНН». Далее были востребованы единые демографические данные, вспомним хотя бы церковные книги. В них предусматривались рождавшиеся, фиксировались факты вступления в брак, а также факты смерти. На современном этапе своего становления кроме фискальной функции учет налогоплательщиков носит еще и социальный характер.

Перепись населения велась и в последующие века. Так, к примеру, в 1619 году Земский Собор принимает распоряжение, в следствие которого в 1620-х гг. была осуществлена «общая перепись тяглого населения в государстве, которая имела цель привести в известность и устроить его податные силы». Для составления четких описаний и распределения податей во все города посылались писцы и дозорщики (подьячие). Составленные писцовые книги имели кадастровое и экономическое значение, помогали совершению различных штатских сделок, по ним разрешались поземельные споры, выполнялся учет налогоплательщиков. Вместе с писцовыми книгами еще составлялись дополнявшие их «дозорные книги» и «переписные книги» (абсолютная перепись торгово-промышленных средств по отношению к городу, по отношению к уезду - кадастр). Количество плательщиков подушной подати, ключевого прямого налога России, существовавшего практически до конца 19 века, определялось по различным ревизским записям.

К XIV в. формируется система кормлений - предоставление права управления конкретной землей за службу великому князю. В эпоху кормлений появляются должности казначеев, дьяков и подьячих, которые ведали сборами оброков и вели книги и записи по данным сборам; позже на содержание этих чиновников учреждаются казначеевы, дьячи и подьячи пошлины.