Файл: Понятие хозяйственного учета, его виды, учетные измерители (Глава 1. Теоретические аспекты хозяйственного учет).pdf

Вместе с договором формируется счет на оплату. Счёт считается соглашением, в котором поставщик фиксирует цену продажи товара. Покупатель принимает условия, оплачивая указанную в счете сумму. Форма данного документа не подлежит строгому регламентированию, поэтому каждая организация вправе разработать свою собственную форму. Счет должен содержать в себе следующую информацию: порядковый номер документа, дата его составления; платежные реквизиты поставщика; перечень приобретаемых товаров, с указанием их наименования, единицы измерения, количества и цены; реквизиты договора, на основании которого выставляется счет.

Счет на оплату подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Документ также имеет право подписать должностное лицо, уполномоченное на то соответствующим приказом или доверенностью. Счёт не является документом, достаточным для предъявления поставщику требований по пунктам договора поставки, скорее, он является документом, в котором фиксируется устраивающая стороны цена товара или услуги. Однако за покупателем сохраняется право потребовать вернуть перечисленные деньги, в случае необоснованного обогащения поставщика.

В организации движение товаров от поставщика к покупателю сопровождается документами, предусмотренными правилами товарооборота, а именно: счетом-фактурой; товарной накладной.

Счет-фактура – это специальный налоговый документ, который выдается продавцом покупателю после отгрузки товара. Форма этого документа, в отличие от счета, подлежит строгому регламентированию. Счёт-фактура содержит информацию о сумме денежных средств, и фактурную часть (информацию бухгалтерского учета). Документ крайне важен, так как является основанием для акцептования предъявленных сумм НДС (налога на добавленную стоимость) к вычету. Все организации и предприятия, являющиеся плательщиками НДС, обязаны выписывать счета-фактуры. Данный документ оформляется в двух экземплярах и подписывается директором либо уполномоченным лицом и главным бухгалтером организации - поставщика товара. Один экземпляр передается покупателю, другой остается у продавца. Документ приходуется бухгалтерией, и на основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок», а на основании выданных счетов-фактур — «Книга продаж». Счета-фактуры регистрируются в «Книге продаж» в хронологическом порядке в том периоде, когда возникает налоговое обязательство. При получении со стороны покупателя авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, организацией составляется надлежащий счет-фактура, который подлежит регистрации в «Книге продаж». При совершении отгрузки в счет полученных авансовых платежей, руководитель ООО «Абсолютные решения» производит корректировочную запись, уменьшающую ранее начисленную сумму НДС по данной операции. Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в форме счета-фактуры должны быть указаны:

• дата выписки счета-фактуры и его порядковый номер;
• наименование, адрес и идентификационные номера - налогоплательщика и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• номер и дата составления платежно-расчетного документа;
• наименование поставляемых товаров и единицы измерения;
• количество поставляемых товаров;
• цена за единицу измерения по договору без учета налога;
• стоимость товаров за все количество товаров;
• наименование валюты;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров;
• стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров с учетом НДС;
• для товаров, страной происхождения которых не является - Российская Федерация: страна происхождения товара и номер таможенной декларации.

Счёт-фактура должна быть выписана не позднее, чем через 5 дней после отгрузки товара.

Товарная накладная применяется для оформления продажи товарно-материальных ценностей сторонней организации, может быть как приходным, так и расходным документом. Как и договор, накладная оформляется в двух экземплярах материально ответственным лицом организации в момент совершения товарной операции, либо сразу же после ее окончания. Первый экземпляр остается у поставщика и позволяет зафиксировать отпуск товаров на сторону, второй же передается покупателю и позволяет оприходовать полученные товарно-материальные ценности. Товарная накладная передается бухгалтерии для занесения в архив и хранения не менее 5 лет. ООО «Абсолютные решения» использует унифицированную форму данного документа, который несет в себе следующие сведения:

• полное или сокращенное наименование, место нахождения, банковские реквизиты и другая контактная информация грузоотправителя;
• информацию о подразделении организации грузоотправителя, отгружающем товарно-материальные ценности;
• полное или сокращенное наименование, местонахождения, банковские реквизиты и другая контактная информация грузополучателя;
• полное или сокращенное наименование поставщика, его место нахождения, банковские реквизиты и другую контактную информацию. Отправитель груза и поставщик могут быть разными организациями;
• полное или сокращенное наименование, место нахождения, банковские реквизиты и другая контактная информация плательщика. Получатель груза и плательщик могут быть разными организациями;
• договор, дополнительное соглашение или иной документ, который служит основанием для отгрузки товаров. В строках «Номер» и «Дата» проставляются соответственно номер и дата документа основания.
• перечень номенклатуры отгружаемых товаров с указание единицы измерения, количества, массы, цены за единицу, суммы реализации с НДС и без НДС, суммы НДС;
• подписи должностных лиц, ответственных за операцию отгрузки, а также печати организаций.

Данные, зафиксированные в накладной не должны расходиться с данными, указанными в счёте-фактуре.

Если количество и качество товаров расходится с информацией, указанной в сопроводительных документах, то приемка товара приостанавливается и составляется акт несоответствия товара, который применяется в виде юридического основания для последующего предъявления претензий перевозчику или поставщику. Акт составляется в необходимом количестве экземпляров, в зависимости от количества сторон участвующих в сделке и только на товары, по которым обнаружено расхождение. В искомом сопроводительном документе делается пометка о составлении акта о несоответствии. Данным поручением занимается специальная комиссия, в состав которой входят представители фирмы-покупателя, поставщика и перевозчика, если были использованы услуги сторонней компании. На основе акта о несоответствии организацией, к которой предъявлены претензии, принимается решение об урегулировании сложившейся ситуации. На основании составленного акта и принятого компанией-поставщиком решения о дальнейших действиях, бухгалтерией составляются соответствующие проводки. При необходимости, для привлечения к ответственности лиц виновных в браке или краже товаров, материалы по данному делу могут быть направлены в прокуратуру.

При совершении закупок ООО «Абсолютные решения» обращает особое внимание на наличие «Сертификата соответствия» на предоставляемую продукцию.

ООО «Абсолютные решения» осуществляет приобретение и реализацию товаров исключительно по безналичному расчету.

Платёжные документы подтверждают факт оплаты товаров. Платёжными документами являются, платёжное поручение и платёжное требование. Платёжное поручение организация получает в банке, производя оплату безналичным платежом. Документ обычно составляется в 4 экземплярах: для самого плательщика и его банка, а также 2 экземпляра - для банка получателя. В платежном поручении указывается следующее: информация о платежном поручении; информация, идентифицирующая платеж; информация, идентифицирующая получателя средств; информация, идентифицирующая налогоплательщика.

Платёжное поручение регистрируется бухгалтерией в журнале регистрации платёжных поручений.

Перед реализацией товара покупателю, ООО «Абсолютные решения» осуществляет его хранение, которое осуществляется после приемки товара и перемещения его на склад организации. Хранение товаров организовано таким образом, чтобы свести к минимуму вероятность их хищения и порчи. Учет товаров на складе ведется материально-ответственным лицом посредством сортового способа учета. Данный способ учета связан со специфичной деятельностью организации и подразумевает отдельное хранение товаров по наименованиям на складе. На каждую отдельную номенклатуру заводится отдельная карточка складского учета. Номенклатуры различаются по типу и марке товара. В бухгалтерии учет организован в карточках количественно-стоимостного учета. В них делаются соответствующие записи по приходу, расходу и остаткам товаров, которые отображаются в количественном и стоимостном выражении на основании товаросопроводительных документов, полученных бухгалтерией. В конце месяца либо на дату проведения инвентаризации в искомых карточках подводятся итоги оборотов за месяц, определяются остатки и составляется оборотная ведомость, также месячные итоги по приходу, расходу и остатки товара на конец месяца переносятся из карточек. Необходимо, чтобы итоговая строка оборотной ведомости была равна оборотам и сальдо счета 41 «Товары». С помощью этого в бухгалтерии сверяются данные складского и бухгалтерского учета и подтверждаются подписями бухгалтера и материально-ответственного лица на оборотной ведомости.

ООО «Абсолютные решения» для проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводит инвентаризацию товаров, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка. Инвентаризация товаров в искомой организации регламентируется соответствующим планом и проводится при приобретении, хранении и реализации товаров, а также в обязательных случаях. Соответствующим приказом оформляется создание инвентаризационной комиссии, в которую входят: генеральный директор; заместитель директора; материально ответственное лицо.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем подсчета или замера. Товары заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием необходимых данных и учитываются по покупным ценам. Инвентаризационную опись товаров составляют обычно в двух, а при приеме-передаче новому материально ответственному лицу - в трех экземплярах. В инвентаризационной описи указана следующая информация.

В заголовочной части с каждого лица, который несет ответственность за сохранность товаров, берется расписка.

В основной части:

• нумерация предметов сданных под ответственное хранение;
• счет и субсчет, на котором числится товар;
• непосредственно название и закрепленный код материальных ценностей;
• единица измерения;
• единицы измерения, фактическое наличие и данные, которые были установлены бухгалтерским учетом.

В заключительной части прописью заносится денежная сумма в рублях и копейках, которая по описи была установлена и зафиксирована инвентаризационной комиссией и представителями бухгалтерии и делается запись, которая подтверждает, что все данные, касающиеся предметов материальной ценности, проверены и форма заполнена правильно.

Для отражения результатов инвентаризации товаров применяются сличительные ведомости, которые составляются на основании инвентаризационной описи и служат для отражения расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризации. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии предприятия, а второй передается материально ответственному лицу. Недостачи товаров подлежат взысканию с виновных лиц, в то время как излишки приходуются в доход предприятия по рыночной цене на момент проведения инвентаризации.

2.3. Отражение товарных операций на счетах и в бухгалтерских регистрах

Учёт первичных документов по приходу товаров отображается в «Журнале учета документов прихода товаров». В данном регистре содержится следующая информация по приходному документу: наименование и номер документа; дату регистрации; сведения о поступивших товарах.

ООО «Абсолютные решения» является покупателем товаров и ведет «Книгу покупок», в которой происходит регистрация выставленных продавцами счетов-фактур, с целью определения суммы НДС, предъявляемой к возмещению в установленном порядке. Полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в «Книге покупок» в хронологическом порядке в соответствии с оплатой и оприходыванием поступающих товаров. При авансовых перечислениях средств поставщику в счет предстоящих поставок, счета-фактуры по данным операциям в «Книге покупок» не регистрируются. «Книга покупок» ООО «Абсолютные решения» прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правилами по ведению «Книги покупок» осуществляется руководителем организации. «Книга покупок» хранится в течение полных пяти лет с даты последней записи.

Приобретенные товары согласно учетной политике организации принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из всех затрат, понесенных на приобретение данных товаров. При перечислении оплаты погашается кредиторская задолженность перед поставщиком товаров. Оплата товаров может принимать как вид авансового платежа, так и платежа в рассрочку. Транспортировка товара производится самостоятельно организацией ООО «Абсолютные решения», если иное не предусмотрено договором. Затраты по транспортировке приобретенного товара включаются в фактические затраты. При возврате поставщику качественного товара процесс имеет форму обратной реализации, в то время, как при возврате поставщику некачественного товара (брака) операция не может рассматриваться как обратная реализация.

Бухгалтерский учет реализации товаров в ООО «Абсолютные решения»

Учёт первичных документов по реализации товаров отображается в «Журнале учета документов реализованных товаров». В данном регистре содержится следующая информация по приходному документу: наименование и номер документа; дату регистрации; сведения о реализованных товарах.

ООО «Абсолютные решения» является продавцом товаров и ведет «Книгу продаж», в которой ведет регистрацию счетов-фактур, составляемых при совершении облагаемых НДС операций. Счета-фактуры регистрируются в «Книге продаж» в хронологическом порядке в том периоде, когда возникает налоговое обязательство. При получении со стороны покупателя авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, организацией составляется надлежащий счет-фактура, который подлежит регистрации в «Книге продаж». При совершении отгрузки в счет полученных авансовых платежей, руководитель ООО «Абсолютные решения» производит корректировочную запись, уменьшающую ранее начисленную сумму НДС по данной операции. «Книга продаж», прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения «Книги продаж» осуществляется руководителем организации. «Книга продаж» хранится в течение полных пяти лет, с даты последней записи.