Файл: Понятие налога, налогового права, его система их функции.pdf

4. Широкий перечень разнообразных льгот, установленных законодательством субъектов Федерации и направленных преиму­щественно на стимулирование производства.

5. Установление жестких санкций за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, админи­стративной и уголовной ответственности.

6. Обязательность постановки всех субъектов предпринима­тельской и хозяйственной деятельности на учет в налоговых орга­нах с правом открытия расчетного счета в банках только после регистрации в налоговых органах.

7. Первоочередность направления средств, имеющихся у предприятий на счетах, на уплату налогов по сравнению с осталь­ными расходами предприятия.

8. Возможность для налогоплательщиков получения по их прось­бе отсрочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производственной дея­тельности налогоплательщика.

Для правильного понимания предмета налогового права необ­ходимо учитывать ряд важных обстоятельств, совокупность кото­рых определяет его реальное место в российской правовой системе и служебную роль в финансовом праве.

Налоговое право оказывает регулятивное воздействие на на­логовые общественные отношения, придавая им тем самым упоря­доченный, т. е. соответствующий интересам государства и общест­ва, характер. В центре внимания налогового права находятся об­щественные отношения, которые непосредственно возникают в связи с практической реализацией задач и функций налогообложения.

Налоговое право регулирует отношения, которые складыва­ются по поводу осуществления соответствующими субъектами ис­полнительной власти возложенных на них налоговых функций, т. е. практически реализующие принадлежащие им юридически-властные налоговые полномочия. Без этих полномочий налоговый орган не может выступать в роли субъекта исполнительной власти ): осуществлять управленческие функции. Таким образом, управ­ленческие налоговые отношения следует рассматривать как при­менение полномочий и осуществление функций субъектов испол­нительной власти.

Следует особо подчеркнуть многозначность таких категорий, как “сфера государственного регулирования налогообложения” и “налоговые отношения”. Они охватывают все основные проявле­ния экономической, социально-культурной и государственно-политической жизни, соответственно, обнаруживаются и там, где дей­ствуют нормы иных отраслей российского права. Иначе говоря, налоговыми, по своей сути, могут быть общественные отношения, составляющие предмет финансового, гражданского права, что, од­нако, не исключает их из механизма налогового регулирования.

---

Ориентируясь на действующее налоговое законодательство и концепцию проекта Налогового кодекса, можно выделить несколько типов отношений, регулируемых налоговым правом (нормами соответствующих разделов проекта Налогового кодекса):

a) отношения между субъектами государственной власти, на­ходящимися на различных уровнях, и выступающими носителями полномочий по реализации совместной компетенции Федерации и ее субъектов в области налогообложения (раздел Налогового ко­декса «Об общих принципах налогообложения и сборов»);

б) отношения между государственными органами налогового регулирования и контроля и налогоплательщиками при определе­нии экономической эффективности налогооблагаемой базы по кон­кретному виду налога (раздел Налогового кодекса «Экономическая и иная деятельность»);

в) отношения между различными видами налогоплательщи­ков и органами налогового регулирования и контроля при реали­зации прав и обязанностей этих участников налоговых правоотно­шений (разделы Налогового кодекса — «Налогоплательщики», «Фи­зические лица», «Консолидированная группа налогоплательщиков»);

г) отношения между налогоплательщиками и органами нало­гового регулирования и контроля, связанные с определением сро­ков, места, источника получения доходов (разделы Налогового ко­декса — «Объекты налогообложения», «Принципы учета доходов и расходов»);

д) отношения между налогоплательщиками и органами нало­гового регулирования и контроля по исполнению налоговых обяза­тельств (разделы Налогового кодекса о налоговом обязательстве и его исполнении);

е) отношения между субъектами налогового контроля (орга­нами исполнительной власти) и налогоплательщиками по осущест­влению налогового контроля (разделы Налогового кодекса — «На­логовый контроль» и «Налоговые органы»);

ж) отношения между налоговыми органами и их должностны­ми лицами и налогоплательщиками по порядку обжалования дей­ствий или бездействия налоговых органов (раздел Налогового ко­декса «Обжалование действий или бездействия налогового органа и его должностных лиц»);

з) отношения в области применения мер ответственности со стороны налоговых, судебных органов, органов государственной власти и местного самоуправления за нарушение норм налогового законодательства (раздел Налогового кодекса «Общие положения о налоговых нарушениях и ответственности за эти нарушения»);

и) отношения между органами уголовного и административ­ного судопроизводства и налогоплательщиками — нарушителями налогового законодательства в производстве по делам о налоговых нарушениях (раздел Налогового кодекса «Производство по делам о налоговых нарушениях»).

---

Нормы и принципы налогового права

Многие принципы и нормы налогового права, заложенные в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции» и проекте Налогового кодекса, являются системообразующими. Это значит, что необходимо их дальнейшее развитие в других законодательных актах о налогообложении конкретных видов субъ­ектов.

Нормы налогового права различны по направленности и, со­ответственно, юридическому содержанию.

Существуют различные критерии классификации этих норм. Наиболее общий характер имеет деление норм на материальные и процессуальные.

Материальные нормы налогового права характеризуются тем, что они юридически закрепляют комплекс обязанностей и прав, а также ответственность участников регулируемых налоговым пра­вом финансовых отношений. В материальных нормах находит свое выражение тот правовой режим, в рамках которого должна дейст­вовать налоговая система.

Материальные нормы налогового права определяют основы взаимодействия налогоплательщиков и органов управления в на­логовой сфере.

Процессуальные нормы налогового права регламентируют го­сударственное управление и связанные с ним управленческие отно­шения. Это нормы, определяющие порядок приема, рассмотрения, разрешения жалоб и заявлений налогоплательщиков, порядок производства по делам о налоговых правонарушениях и т. п. Их назна­чение сводится к определению процедуры реализации юридических обязанностей и прав, установленных нормами материального налогового права в рамках регулируемых налоговых отношений.

Содержание процессуальных налоговых норм является юридической формой экономической сущности налогов и их фискаль­но-регулятивной функции. Процессуальные нормы — это общие правила, касающиеся разработки налоговых правовых актов, как нормативных, так и индивидуальных; единых правил соверше­ния различного рода распорядительных действий по реализации запретов, разрешений, дозволений и прямых предписаний, контрольно-надзорных, разрешительных, регистрационных, коорди­национных и прочих полномочий, реализуемых субъектами ис­полнительной власти. Такого рода правила формулируются при­менительно к конкретным управленческим действиям налоговых органов (должностных лиц), но далеко не во всех случаях. До сих аор налицо разрозненность, нескоординированность правовых ак­тов различного назначения и различной юридической силы, хотя господствующим является ведомственный подход к формированию такого рода правил. Все это свидетельствует о том, что налоговое процессуальное законодательство пока еще находится в стадии формирования.

---

Практически речь может идти о различного рода налоговых Процедурах и соответствующих им процедурных правилах. Налоговый (административный) процесс рассматривается как совокупность действий, совершаемых налоговыми органами (должностными лицами) для реализации возложенных на них задач и функций. Таким образом, налоговый процесс трактуется как государственно-управленческая деятельность во всем многообразии ее проявлений. Отождествление деятельности по управлению с процессуальной на практике кажется оправданным. С юридической же стороны дело обстоит иначе.

Действующее российское законодательство и подзаконные административно-правовые и финансово-правовые нормы не со­держат достаточной юридической основы, чтобы можно было ру­ководствоваться столь широким пониманием налогового процесса. Речь может идти лишь о частичных вариантах регламентации тех или иных сторон повседневно осуществляемых налоговых дейст­вий, разнообразных по своему назначению, юридическому содер­жанию и последствиям.

Осуществление налоговой деятельности государства требует правового регулирования прав, обязанностей и ответственности участников налоговых отношений.

Экономическое и юридическое содержание налога, по сравне­нию с другими платежами и взносами, включает такие его особен­ные признаки, как обязательность, внесение в бюджет определен­ного уровня, строгая привязанность налога к объекту налогообло­жения, своевременность и полнота уплаты налога.

Специфика налогового права

Исследователи проблем налогового права выделяют различ­ные регулятивные и функциональные характеристики налога: одно­сторонний характер его установления, индивидуальную безвозмезд­ность, взыскание на условиях безвозвратности, использование при­нуждения как механизма, противоположного принципам граждан­ского оборота, направленность на обеспечение платежеспособнос­ти субъектов публичной власти и др.

Основным вопросом при определении любой отрасли права является выявление круга общественных отношений, составляю­щих предмет ее регулирования. Как было отмечено, предметом ре­гулирования налогового права служат волевые общественные от­ношения, возникающие в процессе взимания налогов, сборов, пошлин и других платежей, являющихся обязательным взносом в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетные фонды, которые вносятся налогоплательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Такое понятие налога дается в ст. 2 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Россий­ской Федерации».

---

Налоговое право, являясь одним из наиболее крупных под­отраслей финансового права, регулирует особый вид финансовых отношений и использует как метод регулирования финансового права, так и свой собственный метод.

Налоговое право, основанное в целом на предмете и методе финансового права, имеет свои, специфические черты предмета и метода, что признается необходимым условием выделения ком­плекса правовых норм в подотрасль.

Налоговые отношения отличаются от финансовых отношений юридическим и экономическим содержанием, государственными формами их реализации, функциями налоговых норм в государст­венном управлении и контроле имущественных отношений.

Содержание, функции и формы налоговых мер определяют особенности метода правового регулирования. Основным правовым методом налогового регулирования являются государственно-власт­ные предписания со стороны федеральных и региональных орга­нов власти и управления в области налогообложения. Этот метод применяется относительно субъектного состава (участников) нало­говых отношений, которые находятся в административных налого­вых отношениях.

Вместе с тем по объектам налоговых отношений, которые ох­ватывают собственность (имущество и доходы) юридических и физических лиц, государственных органов и органов местного само­управления, возможно применение гражданско-правового метода, учитывая равенство всех форм собственности и одинаковую сте­пень защиты каждой из них. Поэтому в определенной степени можно говорить о комплексном характере метода налогового права. Одна­ко административно-правовой метод является главным, а гражданско-правовой — подчиненным, поскольку налоговые отношения преимущественно носят финансово-административный характер. Особенности первого (главного) метода заметно проявляются в полномочиях и функциях государственных налоговых органов, обязанных давать властные предписания участникам налоговых отношений. Особенности второго (подчиненного, гражданско-правового метода проявляются в нормах налоговых законов о правовом режиме налогообложения имущества и доходов в процессе осу­ществления предпринимательской, торговой, посреднической, инвестиционной и другой экономической деятельности.

Финансовое право в целом и налоговое право в частности в современных условиях развития мирового хозяйства и националь­ных рыночных отношений не могут использовать только властные методы, а должны считаться с имущественными правами участников гражданского оборота, неприкосновенностью частной собственности, необходимостью защиты прав и свобод человека.

---