Файл: Амортизация: ее роль в воспроизводственном процессе.pdf

При начислении амортизации методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств [4].

А = Qi Ч (ОСп: Qn), (1.3.4)

где А - годовая сумма амортизационных отчислений, в рублях;

Qi - объем продукции (работ) в отчетном году, в рублях;

ОСп - первоначальная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

Qn - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств, в рублях [13, c. 175].

Эта формула означает, что годовые нормы амортизации за весь период использования могут образовывать ряд переменных величин, но их сумма будет близка к единице [6, c. 195].

Применение данного метода позволяет более точно отражать затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объектов основных средств - чем больше производительность труда, тем больше и сумма начисленной амортизации. При применении этого метода увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств. Необходимо спланировать производительность объекта основных средств на каждый год и ежегодно пересматривать норму амортизации [7, c. 121]. Этот метод начисления амортизации является наиболее близким к реальности. К тому времени, когда физический износ объекта основных средств достигнет 100%, амортизационные отчисления также достигнут 100%. Но в ряде случаев оборудование морально устаревает раньше, чем будет изношено физически, поэтому иногда в бухгалтерском учете используются и три остальных способа [21].

Описанные выше способы начисления амортизации применимы для целей бухгалтерского учета. Но амортизация начисляется еще и для целей налогообложения.

Для целей налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом с учетом особенностей, предусмотренных статьей 259 Налогового Кодекса Российской Федерации. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно.

Предприятие применяет линейный метод для начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам предприятие вправе применять любой из указанных выше методов [15, c. 165].

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

A = ОСп(б) Ч nа, (1.3.5)

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации, в рублях;

ОСп(б) - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств, в рублях;

nа - норма амортизации, %.

При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле 1.2.2:

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

A = ОСо Ч nа, (1.3.6)

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации, в рублях;

ОСо - остаточная стоимость объекта основных средств, в рублях;

nа - норма амортизации, %.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: 1.2.3 [1].

Мы описали порядок определения сущность и нормы амортизации и методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расчет нормы амортизации и применение одного из методов начисления амортизации на примере предприятия приведен в следующей главе.

2. Расчет амортизационных начислений

Существуют различные методы начисления амортизации. В данной работе рассматриваются основные из них: линейный метод начисления амортизации (ЛМ); метод уменьшающегося остатка (МУО); метод пропорционально сумме лет (МПСЛ). При расчете амортизационных отчислений обращаем внимание на два важных аспекта:

Во-первых, амортизация начинает начисляться с первого числа месяца следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. В рамках данной расчетно-графической работы таковым считаем месяц, следующий за моментом приобретения основного средства.

Во-вторых, будем производить расчет амортизационных отчислений на каждый год срока полезного использования, а затем сопоставлять с календарным годом. Необходимость такого шага вытекает из того, что в общем случае календарный год не совпадает с годом срока службы основного средства. Поэтому, в начале, будем выполнять расчет амортизационных отчислений в рамках соответствующего года его службы, а затем разносить полученные результаты по календарным периодам.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что величины остаточной стоимости основного средства на первое число каждого месяца совпадают с его значением на последний день предыдущего месяца.

2.1 Расчет амортизационных отчислений линейным методом

Годовой размер амортизационных отчислений при использовании линейного метода рассчитывается по следующей формуле:

, (2.1.1)

где - размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании линейного метода начисления амортизации, тыс. руб.;

ПС - первоначальная стоимость основных средств

Н_А - годовая норма амортизации

Рассчитаем за 1й год начисления амортизации для ОС Б:

руб.

Рассчитаем размер амортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 8 мес. 2006 года, 12 мес. 2007 года (данный показатель будет соответствовать показателям амортизационных отчислений и за 2008, 2009 и 2010 годы) и 4 мес. 2011 года для основного средства Б (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) с помощью следующих формул, применяющихся для всех методов начисления амортизации в t-й календарный год (в дальнейшем - просто год):

, (2.1.2)

где АМ_t - размер амортизационных отчислений в t-й календарный год, тыс. руб.;

, - размер амортизационных отчислений по соответствующему месяцу в t-й и t+1 год срока полезного использования соответственно, тыс. руб.;

n - номер месяца начала эксплуатации.

В первый год начисления амортизации отсутствует первое слагаемое. В последний год начисления амортизации отсутствует второе слагаемое.

Для расчета суммы амортизационных отчислений в календарный месяц () годовую сумму амортизации по сроку полезного использования по соответствующему методу начисления амортизации (А_t) делим на 12 руководствуясь при этом следующим правилом: если номер месяца (м) меньше месяца даты приобретения, то:

(2.1.3)

. (2.1.4)

2006 г. (8 месяцев начисления амортизации) и для 2011 года (4 мес)

(197200/12)*8= 131466,67 руб.

(197200/12)*4=65733,33 руб.

для 2007 года:

197200 руб.

2.2 Расчет амортизационных отчислений методом уменьшающегося остатка

Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода уменьшающегося остатка рассчитывается по следующей формуле:

, (2.1.2)

где - размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода уменьшающегося остатка, тыс. руб.;

ПС - первоначальная стоимость основных средств

Н_А - годовая норма амортизации

Рассчитаем за 5 лет начисления амортизации для ОС Б:

(986000-0)*2*20%/100%=394400 руб. (1 год)

(986000-394400)*2*20%/100%=236640 руб. (2 год)

(986000-394400-236640)*2*20%/100%=141984 руб. (3 год)

(986000-394400-236640-141984)*2*20%/100%=85190,40 руб. (4 год)

(986000-394400-236640-141984-85190,40)*2*20%/100%=51114,24 руб. (5 год)

Данный метод не обеспечивает соответствия между первоначальной стоимостью основного средства и начисленной за весь срок полезного использования суммой амортизации. Разницу в рамках данной расчетно-графической работы доначиляем в следующий отчетный период за окончанием срока полезного использования, т.е. в последний год начисления амортизации:

Сумма доначисления

= 986000 - (394400+236640+141984+85190,40+51114,24)=76671,36 руб.

Т.е. 51114,24+76671,36=127785,60 руб. (5 год)

Рассчитаем размер амортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 8 мес. 2006 года, 12 мес. 2007 года и 4 мес. 2011 года для основного средства Б (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) для 2006 г. (8 месяцев начисления амортизации) и для 2011 года (4 мес.)

=(394400/12)*8= 262933,33 руб.

= (127785,60/12)*4=42595,20 руб.

для 2007, 2008, 2009, 2010 года

394400*4/12+236640*(12-4)/12=289226,67 руб.

236640*4/12+141984*(12-4)/12=173536 руб.

141984*4/12+85190,40*(12-4)/12=104121,60 руб.

85190,40*4/12+127785,60*(12-4)/12=113587,20 руб.

2.3 Расчет размера амортизационных отчислений методом начисления амортизации пропорционально сумме лет

Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет рассчитывается по следующей формуле:

, (2.3.1)

где - размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет, тыс. руб.;

ПС - первоначальная стоимость основных средств

СПИ - срок полезного использования

Рассчитаем за 5 лет начисления амортизации для ОС Б:

=328666,67 руб. (1 год)

=262933,33 руб. (2 год)

=197200 руб. (3 год)

=131466,67 руб. (4 год)

=65733,33 руб. (1 год)

Рассчитаем размер амортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 8 мес. 2006 года, 12 мес. 2007 года и 4 мес. 2011 года для ОС Б (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) для 2006 г. (8 месяцев начисления амортизации) и для 2011 года (4 мес)

=(328666,67/12)*8= 219111,11 руб.

= (65733,33/12)*4=21911,11 руб.

для 2007, 2008, 2009, 2010 года

328666,67*4/12+262933,33*(12-4)/12 =284844,44 руб.

262933,33*4/12+197200*(12-4)/12 =219111,11 руб.

197200*4/12+131466,67*(12-4)/12 =153377,78 руб.

131466,67*4/12+65733,33*(12-4)/12 =87644,44 руб.

2.4 Расчет остаточной стоимости основных средств

Расчет остаточной стоимости основных средств производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации и определяется по следующей формуле:

, (2.4.1)

где ОС_t и ОС_t-1 - остаточная стоимость основных средств в периоде t и t-1 соответственно (в периоде начала эксплуатации основного средства остаточная стоимость равна первоначальной), тыс. руб.;

АМ_t - определяется для каждого метода начисления амортизации

При расчетах обращаем внимание на то, что в месяц приобретения (создания) основного средства (начала эксплуатации) остаточная стоимость основных средств совпадает с первоначальной.

Так как принцип расчета остаточной стоимости одинаков для всех методов начисления амортизации, то для примера произведем расчет только для линейного метода начисления амортизации:

Рассчитаем остаточную стоимость для ОС Б с апреля по декабрь 2006 (т.к. дата приобретения ОС Б = апрель 2006 г.), 2007 год, 2008 год, 2009 год, 2010 год и 2011 год, причем при расчете остаточной стоимости с апреля по декабрь 2006 года используются данные месячные, а при расчете на 2007 год - годовые. При расчете на 2007 год из остаточной стоимости на конец декабря 2006 года (она же и есть остаточная стоимость на 2006 год) вычитается величина амортизации за 2007 год:

986000-0 = 986000 руб. (за апрель)

986000-16433,33 = 969566,67 руб. (за май)

969566,67-16433,33 = 953133,33 руб. (за июнь)

953133,33-16433,33 = 936700 руб. (за июль)

936700-16433,33 = 920266,67 руб. (за август)

640166,67-16433,33 = 612333,33 руб. (за сентябрь)

920266,67-16433,33 = 887400 руб. (за октябрь)

887400-16433,33 = 870966,67 руб. (за ноябрь)

870966,67 -16433,33 = 854533,33 руб. (за декабрь или за 2006 год)

854533,33 -197200 = 657333,33 руб.