Файл: Единица ставки налогообложения, налоговая база.pdf

Кроме этого, специальная дата для пересчета валютной выручки установлена для налоговых агентов, которые приобретают товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. В такой ситуации налоговый агент обязан исчислить, удержать за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу, и уплатить в российский бюджет сумму

НДС на основании п. 4 ст. 173 Налогового кодекса РФ. Пересчитать сумму в валюте, которая подлежит уплате иностранцу, необходимо на дату фактического осуществления расходов по оплате товаров (работ, услуг). Таково требование п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

1.3 Формирование налоговой базы

Формирование налоговой базы зависит от видов объектов налогообложения. Предприятиям необходимо организовать раздельный учет операций, связанных с формированием налоговых баз, облагаемых по разным налоговым ставкам.

Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц изложен в ст. 210 НК РФ.

) Первым правилом при определении налоговой базы (ст. 210 НК РФ) является то, что учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Как уже говорилось выше, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Налог на доходы физических лиц, Налог на прибыль (доход) организаций, Налог на доходы от капитала настоящего Кодекса. Необходимо обратить внимание на два основных принципа, содержащихся в ст. 41 НК РФ.

Первым принципом является положение, согласно которому доходом признается экономическая выгода (в денежной или натуральной форме), определяемая в соответствии с положениями ч. 2 НК РФ. Это значит, что в отношении налога на доходы физических лиц доходом будет признана экономическая выгода, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.

Вторым принципом является положение, в соответствии с которым доход учитывается только в случае возможности его оценки. Следовательно, если невозможно определить стоимость дохода, то он не увеличивает налогооблагаемую базу.

Таким образом, налоговая база по налогу на доходы физических лиц является стоимостной характеристикой объекта налогообложения в виде доходов физического лица, определяемых в соответствии с гл. 23 НК РФ.

) Второе правило, которое необходимо соблюдать при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, состоит в следующем: если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие - либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

) Третье правило исчисления налоговой базы, изложенное в ст. 210 НК РФ, гласит, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, в ст. 224 НК РФ предусмотрены четыре разные налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц по разным видам доходов. Следовательно, если одна и та же организация выплачивает налогоплательщику (резиденту РФ) четыре вида доходов, облагаемых по разным ставкам, то должны отдельно исчисляться четыре налоговые базы. Это правило связано с тем, что в ст. 210 НК РФ предусмотрен разный порядок формирования налоговой базы для доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам.

) Четвертое правило, регламентированное ст. 210 НК РФ, касается отличий в порядке формирования налоговой базы по доходам, облагаемым по разным налоговым ставкам.

Одной из актуальных проблем правового регулирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является установление момента определения налоговой базы. Как известно, статья 167 НК РФ связывает возникновение объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость и необходимость определять налоговую базу с моментом отгрузки (передачи) товара либо с моментом его предварительной оплаты. К сожалению, судебная практика по толкованию указанной статьи НК РФ не отличалась постоянством.

Более того, стоимость может рассматриваться в качестве универсальной характеристики объекта налогообложения, т.к. по большинству взимаемых налогов стоимостное выражение уже избрано в качестве параметра измерения объекта налогообложения и используется при определении налоговой базы. По иным налогам стоимость может учитываться при определении налоговой базы по соответствующему налогу на альтернативной основе, фиксируя минимально (или максимально) допустимый уровень налогового обременения налогоплательщика.

РАЗДЕЛ 2. НАЛОГОВАЯ СТАВКА

2.1 Налоговые ставки и методы налогообложения

Под методом налогообложения понимается механизм изменения ставки налогообложения в зависимости от увеличения налоговой базы. Фактически речь идет о поведении ставки налогообложения конкретного вида при росте налоговой базы. В литературе нет единства при характеристике методов налогообложения. Так, А.Н. Козырин виды методов налогообложения включает непосредственно в виды налоговых ставок и выделяет их как отдельные разновидности ставок налогов. С.Г. Пепеляев методы налогообложения рассматривает относительно самостоятельно, хотя и в тесной связи с характеристикой ставок налогообложения. Действительно, категории ставки налога и метода налогообложения (необходимо отличать от метода ведения налогового учета) очень тесно связаны между собой. Во многом механизмы их использования переплетаются. Но если при характеристике ставки налога превалирует материальная основа установления налогового бремени, то при учете метода налогообложения акцент делается в первую очередь на процессуальную сторону применения конкретной ставки налога. Это, на наш взгляд, позволяет рассматривать метод налогообложения относительно обособленно от ставки налога.

Налоговая ставка представляет собой сумму налога, подлежащую уплате, приходящуюся на единицу налогообложения.

В зависимости от типа группировки налоговые ставки могут дифференцироваться:

 по методу установления - на твердые и процентные, иначе называемые специфическими и адвалорными;

 по экономическому содержанию - на предельные (маргинальные), фактические и экономические.

При установлении налоговых ставок в виде специфических ставок (твердых сумм) в законе фиксируется определенная твердая сумма налога, подлежащая уплате с единицы обложения. Также в виде твердых ставок установлены ставки налога с владельцев транспортных средств, ряда акцизов, налога на имущество физических лиц (в части транспортных средств) и некоторые другие.

Адвалорные (процентные) ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения. Например, ставка налога на прибыль (в федеральной ее части) составляет 11% с каждого рубля полученной и подлежащей налогообложению прибыли.

Наиболее яркий пример использования сочетания специфических и адвалорных ставок - обложение акцизами. Основные категории подакцизных товаров, такие как алкогольная продукция, нефть и газовый конденсат, облагаются с использованием твердых или специфических ставок. Пример использования адвалорных (процентных) ставок - акцизы на ювелирные изделия со ставкой 5% стоимости изделий.

Относительно второго аспекта проблемы формирования ставок - их экономического содержания - можно выделить предельные (или маргинальные) ставки налога, фактические (средние или эффективные) и экономические.

Предельные налоговые ставки - номинальные налоговые ставки, указанные в соответствующих законодательных актах.

Фактическая (или средняя налоговая) ставка - отношение реально уплаченной суммы налога к расчетной величине налоговой базы.

Фактическая ставка практически всегда меньше предельной, поскольку установленная законом ставка применяется не ко всей сумме налоговой базы, а к той ее части, которая подлежит налогообложению. Например, вся стоимость имущества предприятия составляет 100 тыс. руб. Но в состав этого имущества входят мобилизационные мощности в размере 10 тыс. руб., которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат налогообложению. В этом случае сумма уплаченного налога при ставке 2% должна составить 1800 руб. Таким образом, фактическая ставка составит 1,8%, а налоговая ставка в 2%, устанавливаемая законодательством, будет представлять предельную или номинальную ставку.

Экономическая ставка налога - обычно отношение всей суммы уплаченного налога ко всему полученному доходу налогоплательщика.

Как правило, этот термин обычно используют в отношении подоходных и сходных с ними по своему экономическому содержанию налогов.

С проблемой установления налоговых ставок непосредственно связан применяемый в каждом конкретном случае метод налогообложения - порядок изменения налоговой ставки в зависимости от роста налоговой базы.

2.2 Виды налоговых ставок и их применение в налогообложении

Ставка налога - важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

Равное налогообложение предполагает установление фиксированной суммы налога, взимаемой с налогоплательщика. В этом случае вообще нет зависимости между налоговыми ставкой и базой. Примером такого равного налогообложения может служить подушный налог, исторически один из наиболее ранних. Его платили еще в Китае в XII в. В России подушное налогообложение введено при Петре I в 1724 г. В современных условиях в экономически развитых странах подушный налог используется достаточно редко. В Японии взимается 3200 иен в год с каждого жителя, а во Франции этот налог задействован в качестве одного из источников формирования местных бюджетов.

Пропорциональное налогообложение: для каждого налогоплательщика устанавливается фиксированная ставка, которая не меняется в зависимости от динамики налоговой базы. При таком налогообложении налог растет пропорционально росту налоговой базы.

Большинство российских налогов строится именно на основе использования пропорционального метода. Так, по налогу на прибыль устанавливается единая ставка (не зависящая от величины полученной прибыли): 11% (федеральная составляющая) и 19% (максимально возможная ставка субъектов Федерации). По НДС установлены две ставки: 20 и 10%. Причем ни та ни другая не зависит об объемов налоговой базы.

Прогрессивное налогообложение предполагает рост налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы. Этот вид налогообложения используется, как правило, при обложении доходов и, несколько реже, при обложении имущества. Выделяют несколько возможных подходов к построению прогрессии в налогообложении.

Первый - простая поразрядная прогрессия, при которой выделяются ступени или разряды налогооблагаемой базы и для каждого из разрядов устанавливается налоговый оклад в твердой сумме. Например, первый разряд составляет от 1 до 1000 руб., второй - от 2001 до 5000 руб., третий - от 5001 до 10 000 руб., четвертый - от 10 001 до 15 000 руб. и т. д. Для каждого из разрядов устанавливается сумма налога. Например, для первого разряда 1 руб., для второго - 100 руб., для третьего - 500 руб. и т. д. В современных условиях такая система практически не используется, поскольку при таком ее построении невозможно обеспечить прогрессивность в рамках разрядов. Более того, чем шире рамки разрядов, тем менее справедлива данная схема.