Файл: Общие принципы налогового права характерные для финансового права.pdf

Федеральные государственные органы и государственные органы власти субъектов РФ осуществляют финансовую деятельность в соответствии с установленным Конституцией РФ разграничением предметов ведения между Российской Федерацией и ее субъектами.

1.3 Принципы гласности

Отражает признак демократического общества и обеспечивается открытым обсуждением налоговых законопроектов, а также доступностью иных сведений (за исключением информации составляющей государственную тайну) по решению государственных органов. ^[10]

Основы принципа гласности установлены нормами Конституции РФ, требующими официального опубликования законов, что непосредственно относится и к законам, регулирующим налоговую деятельность. Любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения (ст. 15 Конституции РФ). Органы государственной власти обязаны обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права (ст. 24 Конституции РФ). Принцип гласности получил и специальное закрепление и в налоговом законодательстве. Так, в Налоговом Кодексе РФ предусмотрено вступление актов законодательства в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования (ст. 5 Налогового Кодекса РФ). ^[11]

Налогово-правовые нормы доводятся до сведения всех участников финансовой деятельности через средства массовой информации. Отдельные вопросы, например информация о введении налогов и сборов освещаются в специализированных изданиях. В некоторых случаях органы государственной власти обязаны проводить разъяснительную работу по приминению законодательства (ст. 32 Налогового Кодекса РФ). Благодаря гласности можно избежать нарушения норм налогового права. ^[12]

1.4 Принципы плановости

Принцип плановости выражается в законодательно установленных требованиях для всех субъектов налогового права в том, что деятельность государства и муниципальных образований по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов осуществляется на основе финансовых планов, разрабатываемыми в соответствии с государственными и местными планами и программами, а также планами предприятий, организаций и учреждений. Формами финансовых планов являются, в частности, бюджеты разных уровней, бюджеты внебюджетных фондов (ст. 71, 114, 132 Конституции РФ). Планирование не только не противоречит принципам рыночных отношений, но и является необходимым для них, выступая важным элементом регулирования экономического и социального развития и управления финансами, хотя и со своими особенностями. В условиях рыночной экономики финансовое планирование опирается не на директивные предписания распределительного характера, а на рыночный механизм обмена товарами и услугами, признание затрат на их производство общественно необходимыми на основе закона спроса и предложения. Такая основа требует усиления прогнозирования в определении направлений использования финансовых ресурсов, с которым неразрывно связано планирование. В процессе финансового планирования в Российской Федерации используются прогнозы и программы по различным сферам и отраслям социально – экономического развития на перспективу. На их основе производятся прогнозирование мобилизации и использования финансовых ресурсов на длительный период, а также годовое финансовое планирование.

Финансовым планированием охвачены все звенья финансовой системы. Оно осуществляется на всех на всех территориальных уровнях, а также в разных отраслях и сферах экономики, в рамках предприятий, организаций и учреждений. В масштабе государства в целом составляется сводный финансовый баланс, в котором учитываются финансовые ресурсы страны. Такие финансовые балансы составляются и в масштабах субъектах субъектов Федерации и муниципальных образований. ^[13]

Здесь необходимо прогнозирование для определения направлений использования финансовых ресурсов. В сфере финансового планирования в Российской Федерации используются программы по различным сферам и отраслям социально-экономического развития на перспективу, на базе которых производится прогнозирование процессов мобилизации и использования финансовых ресурсов на длительный период, а также годовое финансовое планирование.

Глава 2. Основные (специальные) принципы налогового права

В принципах финансового права отражаются и конкретизируются соответственно особенностям его предмета регулирования общеправовые принципы. Вместе с тем на основе общих принципов финансового права действуют принципы налогового права со свойственной им спецификой.

Общеправовые принципы находят своё применение в налоговом праве. Помимо этого налоговому праву свойственны и особые принципы, в которых проявляется их специфика. ^[14]

Налогово-правовые принципы устанавливают основополагающие, конструирующие ориентиры в развитии налогового права, определяют направления развития налогового законодательства. Однако следует обратить внимание на другую сторону этих взаимоотношений, в соответствии с которой правовое оформление принципов налогового права строится по институционным составляющим. Так Налоговый Кодекс РФ закрепляет основные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3 Налогового Кодекса). ^[15]

В основе построения налоговой системы лежит совокупность определенных принципов, определяющих сущность всей налоговой системы РФ. Способность системы налогов и сборов в целом каждого налога в отдельности выполнять возложенные на них функции зависит от принципов построения налоговой системы, которые создают необходимые условия для её эффективного функционирования.

Принципы построения налоговой системы являются ориентиром при формировании налогово-правовой политики государства. Огромное значение имеют принципы и для правоприменительной практики, поскольку все нормы законодательства о налогах и сборах должны применяться на основе базовых подходов, установленных налогово-правовыми принципами.^[16]

Конституционный Суд РФ указал, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных права и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации».

Принцип построения системы налогов и сборов представляет собой исходное положение, лежащее в основе налоговой системы государства, предопределяющее возможность норм налогового права и формирующее различные подходы к их толкованию, решению коллизий и восполнения пробелов.

Налоговый Кодекс (часть первая) использует неоднозначный подход к определению категории «принципы», что проявляется в использовании разных терминов для её обозначения, а также в различном содержании. В п. 2 ст. 1 НК РФ сформулировано положение о том, что НК РФ «устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов, взимаемых в Российской Федерации, в том числе: 1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращение в действие ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых правонарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц» Таким образом, к общим принципам налогообложения в НК РФ отнесены вся совокупность основных институтов налогового законодательства, все содержание его первой части. Однако общая теория права рассматривает нормы – принципы как самостоятельные правовые категории, обладающие значительной структурной спецификой и особой функциональной направленностью в системе правового регулирования. Смешивать их с остальными нормами регулятивного и охранительного характера недопустимо.

Статья 3 Налогового Кодекса РФ именуется «Основные начала законодательства о налогах и сборах», однако содержащиеся в ней положения, по сути, формулируют основные принципы построения системы налогов и сборов в Российской Федерации.

Таким образом, несмотря на терминологические различия, НК РФ содержит принципы построения системы налогов и сборов, рассматривая их как идеи, исходные положения, основные начала налогово-правового регулирования. В силу своего содержания (направленность на регулирование налоговых отношений в государстве) и закрепления в нормах налогового права они, в сущности, являются принципами налогового права.

Отличительной чертой принципов построения системы налогов и сборов является их системность, означающая следующее: во – первых, каждый принцип налоговой системы выступает частью всей совокупности принципов;

Во-вторых, каждый принцип системы налогов и сборов самостоятелен, но не автономен; в – третьих, нарушение какого – либо одного из принципов затрагивает всю систему в целом.

Специфика принципов построения налоговой системы вытекает из неравенства субъектов налоговых правоотношений, поскольку, с одной стороны, государство устанавливает принципы посредством односторонне – властного волеизъявления, а другой стороны, принципы построения налоговой системы выступают как определенная совокупность требований общества, предъявляемых к государству.

Ю.А. Крохина предлагает следующую классификацию принципов построения налоговой системы в зависимости от их нормативного закрепления:

1. Принципы построения налогов и сборов, непосредственно закрепленные законодательством о налогах и сборах.
2. Принципы построения налогов и сборов, не имеющие своего непосредственного закрепления в законодательстве в законодательстве о налогах и сборах. ^[17]

Принципы налогового права включают в себя и общие принципы налогообложения. В отдельных случаях в литературе выделяются экономические принципы налогообложения, принципы налогового права и принципы организации налоговой системы.

2.1 Принципы, непосредственно закрепленных в законодательстве о налогах и сборах

Налоговый Кодекс РФ не содержит специальных терминов и соответствующих формулировок, определяющих принципы построения налоговой системы, поэтому их выведение осуществляется путем толкования норм налогового права. Среди принципов, входящих в первую группу, выделяют следующие: ^[18]

1) Принцип справедливости налогообложения – российской юридической науке данный принцип нередко именуют принципом равного налогового бремени. После принятия первой части НК РФ принцип справедливости налогообложения нашел свое закрепление п.1 ст.3 НК РФ: «… При установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости», т.е. налоги должны быть справедливыми. В российской юридической науке данный принцип нередко именуют принципом равного налогового бремени. После принятия первой части НК РФ принцип справедливости налогообложения нашел свое закрепление п.1 ст.3 НК РФ: «… При установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости», т.е. налоги должны быть справедливыми.

2) Принцип всеобщности и равенства налогообложения – данный принцип является конституционным, и закреплен в ст.57 Конституции РФ, согласно этой статье: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Кроме того, ч.2 ст.8 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Принцип равенства налогообложения является принципом формального, а не фактического равенства и заключается в том, что плательщики определенного вида налога или сбора, по общему правилу, должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. Данный принцип является конституционным, и закреплен в ст.57 Конституции РФ, согласно этой статье: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Кроме того, ч. 2 ст.8 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Принцип равенства налогообложения является принципом формального, а не фактического равенства и заключается в том, что плательщики определенного вида налога или сбора, по общему правилу, должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях.

3) Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре – данный принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом., а в ряде государств – специальной (более жесткой) процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах. В России такое правило содержится в ч.3 ст. 104 Конституции РФ. Данный принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом. В России такое правило содержится в ч. 3 ст104 Конституции РФ.