Файл: Учет расчетов с векселями.pdf

Результат такого функционирования банковской системы – создание огромных сумм кредитных денег (и первых из них – векселей), превышающих в разы суммы реальных денег на счетах в банках.

Как только свободные реальные деньги попадают в банковскую систему, она тут же производит дополнительную сумму кредитных денег. Это в свою очередь приводит к разгону инфляции.

Благодаря выдаче кредитов по описанной схеме (схема кредитования с частичным резервированием), значительно упрощается процесс надувания финансовых пузырей в экономике. Положительное последствие такой схемы – поддержание роста экономики за счет кредитных средств.

Мы сказали, что векселя были необходимы для развития торговли и производства. Без появления кредитных денег процесс развития экономик шел бы значительно медленнее.

Поэтому можно с уверенностью говорить, что именно развитие вексельного обращения и появление у банковской системы возможности производить кредитные деньги, задало толчок к развитию экономики в период позднего средневековья и к появлению капитализма.

Такая схема вызывает надувание пузырей в экономике, их схлопывание, сопровождающееся сильнейшими кризисами. Но именно она привела нас сегодня к тому уровню развития, в котором мы живем.

1.3 Учет векселей банка и инкассирование

Учет векселей – это операция размещения свободных денежных ресурсов банка путем приобретения векселей третьих лиц. По экономической сути учет векселей равнозначен операциям кредитования. Поэтому в целях создания резерва на возможные потери по ссудам по данной операции оценка финансового состояния векселедателя и, соответственно, уровня риска, проводится  банком аналогично оценке при выдаче кредита.

Формирование резерва на возможные потери по ссудам под операции с учтенными векселями производится в соответствии с Положением Банка России № 254-П от 26.03.2004 г. «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (Положение № 254-П).

Порядок бухгалтерского учета учтенных векселей определен Положением Банка России № 385-П от 16.07.2017 года «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»  (Положение №385-П) с учетом следующего.

На операции покупки-продажи векселей, в случае, если дата поставки и оплаты по договору не совпадает, распространяются требования, установленные Главой Г Положения №385-П. При этом:

---

1. Договоры покупки-продажи векселей, по которым оплата и поставка осуществляется не ранее 3 рабочего дня после дня заключения договора, подлежат отражению в учете в порядке, установленном для договоров, которые определенны в пункте 10 Главы Г Положения № 385-П как договоры, на которые распространяется Положение Банка России № 372-П от 04.07.2016 «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов». Соответственно их учет осуществляется на счетах 933 и 935 Главы Г, а также как производных финансовых инструментов (ПФИ) на счетах 52601\52602 в установленном порядке.
2. Договоры покупки-продажи векселей по которым оплата и\или поставка (1) осуществляется ранее третьего дня после дня заключения сделки, подлежат отражению в учете в порядке, установленном Главой Г Положения №385-П для прочих договоров (сделок), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), т.е., на счетах 939 и 941 в установленном порядке.
3. Договоры покупки-продажи векселей, по которым дата расчетов или поставки совпадает с датой заключения договора, учитываются на балансовых счетах № 47407 и № 47408 без отражения требований и обязательств по ним на счетах главы Г.

Обращаем Ваше внимание на очевидное противоречие разъяснений, данных Банком России относительно сделок, по которым дата оплаты или поставки актива ранее третьего дня после заключения договора, положениям пункта 10 части II Положения № 385-П. По мнению регулятора такие договора должны учитываться как "Прочие".

При этом, в соответствии с указанным пунктом Положения № 385-П к договорам, на которые распространяется Положение Банка России № 372-П относятся, в том числе договоры купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, не являющиеся производными финансовыми инструментами, предусматривающие обязанность одной стороны передать иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество. Т.е., вне зависимости от даты оплаты, если дата поставки актива отстоит от даты заключения договора на 3 и более рабочих дней, то такой договор относится в целях бухгалтерского учета к договору, на который распространяется Положение Банка России № 372-П (т.е. учитывается как ПФИ, а не как "Прочий договор").

---

Таблица 1

Бухгалтерский учет операций осуществляется на следующих счетах:

30102 (А)	Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
47407 (П)	Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
47408 (А)	Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
512*(А)	Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими
513*(А)	Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими
514*(А)	Векселя кредитных организаций и авалированные ими
515*(А)	Прочие векселя
516*(А)	Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими
517*(А)	Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими
518 *(А)	Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими
519 *(А)	Прочие векселя нерезидентов
51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 (А)	Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные
51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 (А)	Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные

В связи с противоречивой позицией Банка России по данному вопросу, кредитная организация должна самостоятельно принять решение об использовании в работе разъяснений данных Банком России по вопросу № 2.

Учитывая, что на сайте Банка России размещен для обсуждения очередной проект изменений в Положение Банка России № 385-П, банкам представляется возможность направить регулятору замечания и предложения, в том числе и по этому противоречию.

Учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает (продает) вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму. В свою очередь банк при наступлении срока погашения векселя предъявляет последний к оплате и, получив деньги в полном объеме, реализует свой дисконт.

---

Векселя передаются в банк по реестрам. Векселя передаются банку по бланковому индоссаменту, т. е. без указания получателя. При поступлении векселя банк проверяет его экономическую и юридическую надежность, правильность заполнения всех реквизитов, полномочия лиц, поставивших подписи, а также подлинность этих подписей. Кроме того, банк проверяет общую кредитоспособность клиента, анализирует экономическое положение индоссантов.

К учету принимаются векселя, основанные только на товарных и коммерческих сделках. Бронзовые и дружеские векселя к учету не принимаются. Предпочитаются краткосрочные векселя и векселя с наибольшим количеством индоссаментов. Банками не принимаются к учету векселя, доведенные до протеста.

За учет векселя банк взимает учетный процент, ставка которого устанавливается самим банком.

Абсолютная величина дисконта определяется как разница между номиналом векселя и его современной стоимостью на момент проведения операции1

Д = Н – Р = (Н×У×Т)/(360×100),

где Д – сумма дисконта; Н – номинал векселя (сумма векселя); Р – сумма, уплаченная владельцу при учете векселя; У – учетная ставка банка; Т – число дней до погашения векселя (от даты учета до даты погашения); 360 – установленное количество дней в году.

Например, простой вексель на сумму 200 000 руб. с оплатой через 130 дней учитывается в банке за 70 дней до погашения. Учетная ставка банка равна 21 \%. Дисконт в пользу банка составит

Д = (200 000×0,21×70)/360 = 8167.

Индоссант (владелец векселя) получит сумму, равную:

Р = Н – Д = 200 000 – 8167 = 191 833.

Если же владелец решил учесть вексель немедленно после получения, то дисконт будет равен:

Д = (200 000×0,21×130)/360 = 15 167.^[7]

Таким образом, чем раньше производится учет векселя, тем больше будет величина дисконта в пользу банка и тем меньшую сумму получит владелец векселя.

В случае оплаты векселя до срока плательщику возвращаются проценты за оставшееся время по ставке банка по текущим счетам. Если платеж совершен после срока оплаты, то банк помимо вексельной суммы взимает с плательщика 6 \% годовых за время просрочки, пени, а также расходы по протесту, если они уже сделаны.

Глава 2. Организация учета расчетов с использованием векселей ООО «ВЕЛЕС»

---

2.1 Учет у векселедателя

Векселем оплачиваются поставки товарно-материальных ценностей, которые затем учитываются в качестве основных средств, то проценты включаются в учетную стоимость объекта основных средств (для этого они отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»). После принятия объекта основных средств к учету отнесение процентов на себестоимость будет противоречить принципу разделения текущих и капитальных затрат, который сформулирован в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», поэтому в последнем случае проценты относятся в состав внереализационных расходов.

В феврале 2020г. ООО «ВЕЛЕС» приобретает путевки на сумму 120 тыс.руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб. В оплату поставленных ценностей поставщику выдается дисконтный вексель с номиналом 140тыс. руб. и сроком обращения 4 месяца.

Таблица 1.1

№ операции	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции			Сумма, тыс. руб.
1	10, 19	60	Получены товарно-материальные ценности, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом (исполнителем)	Договоры, товаросопроводительные документы, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.			100 20
2	97-1	60-х- 1 76-х- 1	Отражено начисление дисконта по векселю	Карточка аналитического учета векселя			20
	20, .... 44	97-1	Равномерно ежемесячно списывается начисленный дисконт (в течение четырех месяцев: 20т. руб. : : 4 мес. = 5 т.руб.)		Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	5

ООО «ВЕЛЕС» приобретает путевки на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб. В оплату поставленных ценностей 1 марта 2020г. поставщику выдается процентный вексель с номиналом 120тыс. руб. сроком погашения «по предъявлении» под 80% годовых.

Фактически вексель обращается четыре месяца.

Сумма расхода по векселю в зависимости от количества дней в месяце будет равна:

120 т.руб. х (80% : 100%) х (30 дн. : 365 дн.) = 7,89 т.руб.

120 т.руб. х (80%: 100%) х (31 дн. : 365 дн.) = 8,15т. руб.

Таблица 2.2

№ операции	Дебет счета	Кредит счета		Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, тыс.руб.
1	10, ..., 19	60		Получены путевки, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом (исполнителем)	Договоры, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.	100 20
2	60	60		Обеспечена задолженность векселем	Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя	120
3	20, .... 44	60		Начислены проценты по векселю — в марте	Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	8,15
3	20, ..., 44	60		Начислены проценты по векселю — в апреле	Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	7,89
3	20, .... 44	60		Начислены проценты по векселю — в мае	Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	8,15
3	20, ..., 44		60	Начислены проценты по векселю — в июне	Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	7,89

---