Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Теоретико-методологические аспекты понятия налога на имущество).pdf

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка устанавливается 2,2 процента.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. По истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы предоставляются налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговые декларации по налогу.

В таблице 2.1 приведен структурный анализ начисленных и уплаченных имущественных налогов за 2015 год предприятием ООО «НОВОТРАНС».

Таблица 2.1 - Структурный анализ начисленных и уплаченных имущественных налогов за 2015 год предприятием ООО «НОВОТРАНС»

Налоговые платежи	Начислено		Оплачено
	Руб.	%	Руб.	%
Налоги, включаемые в себестоимость	17 085 722,42	29,09	16 790 833,67	27,63
Земельный налог	54 709,26	0,09	55 078,23	0,09
пени и штрафы	3 235,32	-	2 159,89	-
Транспортный налог	140 077,00	0,24	139 973,37	0,23
пени и штрафы	573,48	-	154,97	-
Налоги, включаемые в выручку от реализации	38 015 357,55	64,75	37 785 951,97	62,17
Налог на имущество	508 168,00	0,86	1 597 688,21	2,63
пени и штрафы	5 072,9	-	-	-
Всего:	58 709 128,68	100	60 774 385,41	100

Данные таблицы 2.1 позволяют заключить, что в 2015 году в общем объеме начисленные налогов земельный налог занимал 0,09%, транспортный налог 0,24% (в связи со спецификой деятельности предприятия).

---

Имущественный налог составил 2,63% в общем объеме налогов, включаемых в выручку от реализации.

В таблице 2.2 приведен структурный анализ начисленных и уплаченных имущественных налогов за 2016 год предприятием ООО «НОВОТРАНС».

Таблица 2.2 - Структурный анализ начисленных и уплаченных имущественных налогов за 2016 год предприятием ООО «НОВОТРАНС»

Налоговые платежи	Начислено		Оплачено
	Руб.	%	Руб.	%
Налоги, включаемые в себестоимость	15 182 877,41	29,87	13 467 061,60	27,75
Земельный налог	38 923,30	0,08	30 867,06	0,06
пени и штрафы	123,38	-	-	-
Транспортный налог	96 378,30	0,19	73 936,93	0,15
пени и штрафы	172,97	-	-	-
Налоги, включаемые в выручку от реализации	33 699 900,46	66,29	33 318 019,04	68,66
Налог на имущество	1 645 048,29	3,24	1 582 330,79	3,26
Всего:	50 834 904,78	100	48 525 790,26	100

Из таблицы 2.2 следует:

-наибольшая сумма начисленных в 2016 году имущественных налогов приходится на налоги, включаемые в выручку от реализации;

- оплата имущественных налогов, включаемых в себестоимость, сумма оплаты не покрывает начисления по вышеуказанной группе налогов, значит, обязательства перед бюджетом выполнены не полностью;

- из общей суммы, уплаченной в бюджет, значительную сумму от всех платежей составляют пени и штрафы, и составляет незначительную часть, но для предприятия работающего на фиксированных тарифах, сумма достаточно значительна, необходимо обратить внимание на данный факт руководству в дальнейшей работе.

В таблице 2.3 приведена динамика объема начисленных и уплаченных налогов в 2015 г. в сравнении с 2016 годом на предприятии ООО «НОВОТРАНС».

Таблица 2.8 - Динамика объема начисленных и уплаченных налогов в 2015 г. в сравнении с 2016 годом на предприятии ООО «НОВОТРАНС»

---

Налоговые платежи	Динамика начисленных налогов 2015-2016 г.г.		Динамика оплаченных налогов 2015-2016 г.г.
	Руб.	%	Руб.	%
1	2	3	4	5
Налоги, включаемые в себестоимость	-1 902 845,01	88,86	-3 323 772,07	80,20
Земельный налог	-15 785,96	71,15	-24 211,17	56,04
пени и штрафы	-3 111,94	3,81	0,00
Транспортный налог	-43 698,70	68,80	-66 036,44	52,82
пени и штрафы	-400,51	30,16	-154,97
Налоги, включаемые в выручку от реализации	-4 315 457,09	88,65	-4 467 932,93	88,18
Налог на имущество	1 136 880,29	323,72	-15 357,42	99,04
Всего:	-7 874 223,90	86,59	-12 246 435,26	79,85

Таким образом, анализ таблицы 2.3 показал:

-в 2016 году по сравнению с 2016 годом на 7 874 223,90 руб. упал объем начислений налогов;

-земельный налог уменьшился с уменьшением выручки, предприятие не в полной мере использовало право на возмещение данного налога по услугам производственного характера;

- при разработке финансовой политики предприятия необходимо обратить внимание на налоги на имущество, которые составляют значительный удельный вес в структуре налоговых выплат.

Трендовый анализ – это сравнение сумм начисленных налогов в отчетном периоде с налогами, начисленными в предыдущие периоды. С целью выявления тренда для дальнейшего анализа и поиска путей оптимизации налоговых платежей.

Проводится трендовый анализ на примере предприятия в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Трендовый анализ начисленных налогов и других показателей по предприятию ООО «НОВОТРАНС»

Анализируемые показатели	2015 год	2016 год	Динамика
	Начислено (руб.)		%
Выручка	189 459 168,55	169 388 816,46	89,41
Себестоимость продаж	171 877 357,71	158 310 787,86	92,11
Земельный налог	54 709,26	38 923,30	71,15
Транспортный налог	140 077,00	96 378,30	68,80
Налоги, включаемые в выручку от реализации	38 015 357,55	33 679 760,86	88,60
Прибыль/Убыток	-3 347 824,29	-7 364 354,77	219,97
Налоги, относимые на финансовый результат	511 595,92	1 651 601,64	322,83
Налог на имущество	508 168,00	1 645 048,29	323,72

---

На основании расчетов, приведенных в таблице 2.4, можно сделать следующие выводы:

-темпы роста выручки от реализации продукции (работ, услуг) в 2016 году по сравнению с 2015 годом упали на 10,59%, темпы роста себестоимости упали на 7,89%, следовательно, при таких темпах убыток будет увеличиваться;

-по всем позициям идет снижения начисленных налогов, в следствии уменьшения таких показателей как выручка и себестоимость продаж;

-в 2016 году налогооблагаемый убыток больше, чем в 2015 году, что свидетельствует о значительном ухудшении финансового состояния предприятие.

Подводя итоги анализу эффективности коммерческой работы ООО «НОВОТРАНС», можно сделать выводы о том, что в целом по предприятию наблюдается очень высокая доля себестоимости предприятия в выручке от реализации, что является негативной тенденцией и свидетельствует о высоких расходах предприятия, в том числе и нерациональной налоговой политике ООО «НОВОТРАНС». Налоговая нагрузка по налогу на имущество ООО «НОВОТРАНС» в 2016 году предполагает разработку рекомендаций по оптимизации налоговых выплат по данному виду налогов.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Для того чтобы повысить прибыльность и оставаться конкурентоспособным, ООО «НОВОТРАНС» необходимы инвестиции, отсутствие которых замедляет процесс модернизации производственной деятельности и не позволяет внедрять новые технологии. Для того, чтобы вкладывать средства собственные или заемные в развитие бизнеса, в первую очередь необходимо просчитать все варианты и выбрать наиболее приемлемый и прибыльный.

Одним из эффективных методов обновления материально-технической базы предприятия является лизинг, который не требует полной единовременной оплаты арендуемого имущества и служит одним из видов инвестирования.

Предприятие ООО «НОВОТРАНС» намерено приобрести оборудование стоимостью 12 млн. рублей

Просчитаем эффективность лизинга по сравнению с покупкой оборудования за счет собственных средств и привлечения банковского кредита. Исходные данные для расчета эффективности представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Исходные данные для расчета эффективности лизинга

---

Стоимость оборудования с НДС	12.000.000 руб.
Ставка кредитования	14%
Ставка налога на прибыль	20%
Срок полезного использования оборудования	8 лет
Срок лизингового договора (равен сроку предоставления кредита)	3 года
Авансовый платеж	10%

В таблицах 2.6 - 2.7 приводится расчет эффективности лизинга по сравнению с покупкой оборудования за счет собственных средств и по сравнению с приобретением оборудования в кредит.

Таблица 2.6 - Приобретение оборудования за счет собственных средств ООО «НОВОТРАНС»

№ п/п	показатели	Платежи в рублях
		единовременно	1-й год	2-й год	3-й год
1	Налог на прибыль (20% балансовой прибыли)	-3 789 473,68
2	Приобретение оборудования (за счет прибыли)	-12 000 000,00
3	Возмещение НДС		1 830 508,47
4	Выплаты налога на имущество		-186 052,26	-186 440,67	-158 474,57
5	Налоговая экономия на амортизации		254 237,30	305 084,76	305 084,76
6	Чистый денежный поток (1+2+3+4+5)	-15 789 473,68	1 898 693,51	118 644,09	146 610,19
7	Суммарный чистый денежный поток, направленный на приобретение оборудования (сумма стр.6)				-13 625 525,89

Таблица 2.7 - Приобретение оборудования ООО «НОВОТРАНС» за счет банковского кредита

№ п/п	показатели	Платежи в рублях
		единовременно	1-й год	2-й год	3-й год
1	Кредит	10 800 000,00
2	Приобретение оборудования	-12 000 000,00
3	возмещение НДС		1 830 508,47
4	Выплаты налога на имущество		-205 648,95	-186 828,18	-158 449,21
5	Налоговая экономия на амортизации		283 789,63	309 588,69	309 588,69
6	Выплата % по кредиту		-1 301 364,74	-800 479,88	-278 449,02
7	Налоговая экономия % по кредиту		312 327,54	192 115,17	66 827,76
8	Погашение кредита		-3 397 680,00	-3 706 560,00	-3 695 760,00
9	Комиссия банка		-30 000,00
10	Чистый денежный поток (1+2+3+4+5)	-1 200 000,00	-2 508 068,05	-4 192 164,20	-3 756 241,77
11	Суммарный чистый денежный поток, направленный на приобретение оборудования (сумма стр.10)				-11 656 474,02

---