Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций ( Сущность региональных налогов ).pdf

Налоговые правоотношения представляют собой отношения налогоплательщиков и налоговых органов, основанные на осуществлении контроля, исчисление и уплатой сумм налогов.

Структура налогового правонарушения

Содержание представляет собой непосредственно сами права и обязанности субъекта

Объектом является цель на которую направляет свои права и обязанности субъект

Субъект представляет собой участника налогового правонарушения, который реализует свои права и обязанности

Рисунок 5- Структурное содержание налогового правонарушения

В сфере правоотношений связанной с налогообложением всех участников разделяют на две основные категории: основные и факультативные участники.

Основные участники налоговых правонарушений это участники, которые являются ключевыми в сфере налогообложения: налогоплательщик (ЮЛ, ФЛ, ИП, налоговый агент), таможенный орган и налоговый орган.

Налогообложение физических лиц заключается в сборе налогов, которые исчисляются и уплачиваются только физическими лицами:

- Налог на доходы физических лиц;

- Налог на имущество физических лиц.

Так же выделяют налоги, которые по своей сущности относятся к налогообложению и Физических лиц и Юридических Лиц и Индивидуальных Предпринимателей:

- налог на землю;

- транспортный налог;

- государственная пошлина;

- сборы за пользование объектами животного мира и водными объектами;

- водный налог.

 История налогообложения физических лиц начинается с 1971 года.

Дальнейшее развитие налогообложения физических лиц можно разделить на три основных этапа:

1. 1992-1996 года: на данном этапе формируется трехуровневая система налогообложения, которая существует по сегодняшний день (федеральные, региональные и местные налоги). Налоги с ФЛ отнесены к региональным и местным.
2. 1997-2000 года: на данном этапе был разработан Налоговый кодекс РФ. Утверждена первая его часть, которая начинала действовать с 01.01.1999 года. Был сокращен перечень налогов в РФ, их количество составило 38 налогов (до 1996 года он включал более 46 видов налогов). На данном этапе был еще один немало важный момент: уменьшение налоговых ставок

1.2 Основные элементы налога на имущество

Региональный налог. 

Налог на имущество юридических лиц регулируется главой 30 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие в собственности имущественные объекты, и зарегистрированные и осуществляющие деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения по налогу на имущество юридических лиц является имущество юридического лица, которое находится в собственности.

Налоговой базой признается стоимость имущество, находящегося в собственности у юридического лица.

Налоговый период. Отчетный период: 

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка каждый субъект устанавливает сам, но не более 2,2% .Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Так как налог на имущество юридических лиц является региональным, то соответственно ставки по данному налогу утверждаются на региональном уровне, но в диапазонах, установленных НК РФ.

Освобождаются от налогообложения: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов памятники истории и культуры федерального значения; ядерные установки, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; космические объекты; и т.д. 

1.3 Перспективы развития налогообложения имущества

В отношение имущественного налогообложения юридических и физических лиц выделяют две основные проблемы:

- переход со среднерыночной стоимости имущества на его кадастровую стоимость. То есть налог на имущество будет начисляется на кадастровую стоимость имущества.

- низкое фискальное значение налога – то есть по налогу на имущество данным ФНС имеется высокий уровень задолженности.

Решением первой проблемы занимается ФНС по следующим направлениям:^[2]

- внесение изменений в законодательство по налогам и сборам;

- разработка и реализация пилотных проектов на некоторых регионах РФ в отношение начисления налога на имущество юридическим и физическим лицам по кадастровой стоимости.

Решение второй проблемы напрямую завязано на деятельность налоговых органов. На их взаимодействие с налогоплательщиками.

Глава 2. Механизм взимания налога на имущество организаций на примере ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации

ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ представляет собой юридическое лицо с организационно- правовой формой закрытого акционерного общества.

Основной вид деятельности: лесная промышленность.

Юридический и фактический адрес местонахождения ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ: Красноярская область, Енисейский район, п. Новоназимово, ул. Лазо, д. 1

Основные финансовые показатели организации за 3 года представлены в Таблице 1. Основные показатели в данной таблице представлены на основание финансовой отчетности (отчета о финансовых результатах), которая приведена в приложение 1 к данной работе.

Таблица 1– Основные финансовые показатели ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ

На основании приведенных показателей из отчета о финансовых результатах можно сделать вывод, что у ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ чистая прибыль имеет отрицательную динамику- в 2017 году чистая прибыль снизилась на 51 тыс. руб. или на 0,84%, а в 2018 году снижение произошло на сумму 39 тыс. руб. или на 0,86%

Рисунок 6 – Динамика значений показателей финансового результата деятельности ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ

На основании данного рисунка можно сделать вывод, что все показатели за последние два года имеют отрицательную динамику, т.е. снижаются.

Данные для расчета рентабельности возьмем из финансовой отчетности.

Таблица 2 - Расчет и анализ показателей доходности (рентабельности) ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ

На основании таблицы 2 можно сделать вывод, что у ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ все расчетные показатели рентабельности находятся в пределах допустимых значений и соответственно показывают, что деятельность осуществляемая компанией рентабельна.

Рисунок 7 – Динамика коэффициентов рентабельности ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ

Рентабельность компании в целом снизилась в 2017 году осталась на уровне 2016 года. Но в 2018 году наблюдается увеличение общей рентабельности на 0,06% и стала равна 0,98%, что находится в пределах нормативных значений и показывает рентабельное осуществление деятельности компании.

Рентабельность продаж уменьшилась в 2017 году и в 2018 году. Данный вывод сделан на основании значений показателей:

- за 2016-2017 гг. – снижение наблюдается на 0,006%

- за 2017-2018 гг. – снижение наблюдается на 0,062%.

Рентабельность собственного капитала имеет положительную динамику: за период с 2016-2017 гг. значение данного показателя выросло на 0,03%, а за период с 2017-2018 гг. выросло на 0,12%.

Рентабельность оборотных средств имеет положительную динамику: за период с 2016-2017 гг. значение данного показателя выросло на 0,01%, а за период с 2017-2018 гг. выросло на 0,17%.

Рентабельность внеоборотных активов снизилась в 2016-2017 годах на 0,02%, а в 2017-2018 годах выросла на 0,12%.

На основание представленной финансовой отчётности ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ составим аналитический баланс.

Таблица 3- Аналитический баланс ЗАО «НЕЛХК» Назимовский ЛЗУ

На основание данной таблицы можно сделать вывод, что общая стоимость активов за последние три года имеет отрицательную активность, то есть снижается. Так за 2017 год активы организации снизились в объеме на 137 тыс. руб. или на 0,98%, а за 2018 год снижение произошло на сумму 100 тыс. руб. или на 0,99%.

В 2017 году изменение валюты баланса (общей стоимости активов) наблюдается в основном по следующим статья аналитического баланса: