Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Проблемы налогообложения доходов физических лиц).pdf

Таким образом, можно сказать что Россия ушла от прогрессивной шкалы НДФЛ, которая действовала с 1992 года по 2000 год, к «плоской» шкале, для того, чтобы она привела к существенному росту уровня собираемости налогов.

Основные функции налога на доходы физических лиц

Главными функциями НДФЛ, как и любого налога являются фискальная и регулирующая, есть и другие функции: контрольная и распределительная.

Первичной и доминирующей функцией налогов, в том числе и НДФЛ, выступает фискальная (бюджетная)[9, C. 461]. Эта базовая функция предназначена для того, чтобы обеспечивать бюджетную систему страны необходимыми и достаточными финансовыми ресурсами для последовательной реализации государственных расходов.

Ни одна из других названных функций не может быть реализована без финансового обеспечения, полученного фискальными действиями государства и органов местного самоуправления. Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит формирование налоговых доходов бюджетов всех уровней, которые потом направляются на покрытие различных государственных расходов и расходов местного уровня бюджетной системы.

Фискальная функция НДФЛ особенное значение имеет для местных бюджетов и бюджетов субъектов РФ, так как данный налог, являясь федеральным, распределяется местными бюджетами и бюджетами субъектов РФ.

Основная часть уплаченного НДФЛ поступает в бюджеты субъектов РФ. Но при распределении средств учитываются потребности местных бюджетов, которые частично пополняются за счет подоходного налога. В бюджет субъекта РФ поступает 85 % собранных средств. Ст.58 БК РФ устанавливает порядок отчисления налоговых платежей в местные бюджеты от общей суммы сбора по федеральным и региональным налогам.

Регулирующая функция. В экономической теории за счет данной функции можно воздействовать на уровень доходов разных групп населения и направление их деятельности посредством дифференцированной ставки налога в зависимости от размера получаемого дохода, а также через систему налоговых льгот.

Данная функция применяется в следующих случаях:

1. При необходимости увеличения притока квалифицированных иностранных кадров. Ставка НДФЛ для таких специалистов составляет 13%, тогда как другие нерезиденты облагаются НДФЛ по ставке 30%.
2. При необходимости стимулирования благотворительной деятельности лечение и обучение из собственных средств налогоплательщик, а также для привлечения средств в пенсионные фонды и негосударственные пенсионные фонды. С 1 января 2017 года введен социальный вычет для физлиц, которые оплатили независимую оценку своей квалификации, поскольку с 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, введены налоговые послабления. Так, если физлицо оплатило независимую оценку своей квалификации, оно может получить социальный вычет по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ[1]). Изменения предусмотрены Федеральным законом[2].
3. Стимулирование покупки жилья за счет собственных средств. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ – это государственная льгота, установленная Налоговым кодексом, которая позволяет физлицу вернуть часть уплаченного налога. Этим вправе воспользоваться физлицо при реализации имущества или при покупке (строительстве) жилья. Имущественным налоговым вычетом по НДФЛ вправе воспользоваться налогоплательщики-физлица при реализации имущества или покупке жилья. В первом случае данный вычет можно получить путем направления декларации 3-НДФЛ в ИФНС по месту прописки. Во втором – либо через работодателя, либо в ИФНС через 3 месяца после сдачи декларации и пакета подтверждающих покупку документов.
4. Инвестиционный вычет стимулирует вложения в инвестиционный фонд. Он означает льготу при начислении налога на прибыль с инвестиционного счета, зарегистрированного на имя физического лица. То есть любой частный инвестор раз в год может направить просьбу о возврате 13% или освобождении от уплаты налога с прибыли по индивидуальному инвестиционному счету[11, C. 48].

В этой связи данная функция не реализуется в рамках налоговой системы РФ, поскольку действующие ставки налога зависят от вида получаемого дохода (источника дохода) и его налогового статуса, а не от его размера, а также по причине отсутствия механизмов контроля и взимания

Социальная функция. НДФЛ за счет налоговых ставок, льгот и вычетов направлен на сглаживание неравенства в распределении доходов, воздействует на их уровень и структуру, а также на внутренний спрос, демографические и другие показатели, связанные с социальной сферой и её стабильностью. Однако, данная функция реализуется не в полной мере по

причине несовершенства налогового законодательства[15, C. 265].

Установление социальной справедливости. В соответствии со ст.217 НК РФ[1] не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ:

• доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;

• доходы, полученные в порядке наследования;

• доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер);

• иные доходы.

Справедливое налогообложение физических лиц становится эффективным способом решения многих социальных проблем: гарантии достойного уровня жизни всего населения, социальной поддержки всех нуждающихся, достижения социальной справедливости.

Обоснованная, гуманная, социально ориентированная налоговая политика, в том числе в части НДФЛ, обеспечивает условия для раскрытия предпринимательских способностей все большего числа граждан, создает основу для интенсивного ведения производства и, как следствие, формирует экономические предпосылки будущего наращивания налоговых поступлений в бюджетную систему[26] .

Регулирующая функция через элементы налога на доходы физических лиц комплексно воздействует на соотношение личного потребления, платежеспособного спроса и сбережений населения. Различные преференции, которыми пользуются льготные категории населения, увеличивают располагаемые доходы домохозяйств, тем самым стимулируя и платежеспособный спрос, и личные сбережения, и операции с недвижимостью, особенно приобретение жилья.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого

налогового канала и налога в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Распределительная функция налога на доходы физических лиц, выступает комплементарной относительно фискальной функции. Распределительная функция, благодаря «расщеплению» налоговых ставок и налоговых поступлений в бюджеты разных уровней, играет ведущую роль в распределении и перераспределении части валового внутреннего продукта и национального дохода через бюджетную систему.

Перераспределение производится между различными регионами страны через механизм бюджетного выравнивания и предоставление «дотационным» регионам и муниципальным образованиям различных бюджетных трансфертов. Другой ракурс перераспределения – отраслевой: движение финансовых потоков из производственных в непроизводственные отрасли; Еще один механизм перераспределения, наиболее социально значимый, – финансирование социальной политики, направленной на поддержку наименее защищенных в рыночных условиях граждан.

Таким образом, можно сказать о том, что с помощью фискальной функции реализовывается основное назначение налогов, которые заключается в том, чтобы формировать финансовые ресурсы государства, которые аккумулируются в бюджетной системе, и необходимые для проведения собственных функций. Регулирующая функция налогов связана с вмешательством государства посредством налогов в процесс воспроизводства, это обусловливается ростом производительных сил в условиях НТР, поднявшим на новую ступень налоговое регулирование.

Зарубежный опыт подоходного налогообложения

Прежде всего, это доминирующее положение поступлений от подоходных налогов в бюджете страны. Так, например, в США данный налог составляет свыше 60% от всех поступлений в бюджет [13, C. 51].

Подоходный налог в США может взиматься с супружеской пары (в этом случае учитывается их суммарный доход, и то, что декларацию они подают совместно), а может и с отдельного человека вне зависимости от того женат он или нет. Вычитаемый процент напрямую зависит от ежемесячного дохода налогоплательщика (таблица 2).

Таблица 2 - Проценты НДФЛ в США[19]

В Соединенных Штатах давно и успешно действует прогрессивная шкала налогообложения граждан. Ставка налога плавает в зависимости от дохода от 10% до 37% в 2018 году. Пороговые суммы для перехода в следующую процентную категорию очень высокие даже не по нашим меркам, а по меркам самих американцев.

В 2017 году максимальная ставка была 39,6%, а в 2018 году снизили до 37%. Подавляющее большинство обычных американцев платит налог 12% - ниже, чем россияне.

Самые бедные платят 10%, причем за счет налоговых вычетов платежи снижаются до 3-5% от валового годового дохода человека. Средняя цифра 14% от дохода выходит за счет тех, у кого стабильно высокие зарплаты, а таких людей в США тоже много. И это не чиновники, а врачи, учителя, медсестры, бухгалтера, инженеры [12, C. 37].

Во Франции налогооблагаемые доходы физических лиц разделены на 8 категорий, по каждой из которых действует система налоговых льгот и вычетов: связанных с профессиональной деятельностью, семейных, социальных и имущественных[8, C. 184].

Так, к социальным расходам относятся, например, расходы на содержание престарелых родителей, на обучение детей, на благотворительность. Многообразие имущественных налоговых льгот и вычетов стимулирует население ко вложениям в сбережения, недвижимость и покупку ценных бумаг. Подоходный налог рассчитывается на семью.

Ставка налога зависит от дохода и составляет от 5,5 до 75%, при этом необлагаемый минимум составляет на 2017 год 6 011 евро в год. Ставка ежегодно корректируется с учетом процессов инфляции. Шкала налога на доходы физических лиц во Франции является прогрессивной: ставка возрастает с увеличением дохода.

Ставки утверждаются и применяются в зависимости от группы дохода (среднедушевого семейного дохода) (таблица 3).

Таблица 3 - Размер ставок НДФЛ Франции[20]

К примеру, Чистый налогооблагаемый доход равен 90 000 евро (R), семейный коэффициент равен 3 (N). Среднедушевой доход составляет 90 000 € / 3 = 30 000 €. Среднедушевой доход принадлежит третьей группе дохода с максимальной ставкой 30%.

Первые 9 700 евро этого среднедушевого дохода облагаются налогом со ставкой 0%, начисления на эту сумму = 0 €. От 9 701 € до 26 971 €, то есть 17 090 € облагаются ставкой 14%. Начисления составят 17 0790€ * 14% = 2 393 €.

Наконец, для части дохода от 26 972€ до 30 000 €, то есть 3 208 €, ставка будет 30%. Начисления 962 €. В сумме это составит 0 € + 2 393 € + 962 € = 3 355 €.

Теперь заново умножить эту сумму на число долей (3) и получаем налог в размере10 065 €. Поскольку есть верхняя граница налоговой выгоды от использования семейного коэффициента на каждую половинную долю (1512 евро), максимальное налоговое преимущество не может превышать 3024 евро.

Таким образом, получается налог в размере 12 778 €. Отсюда может также вычитаться налоговый кредит и другие льготы в особых случаях.

В Испании в декларацию о доходах резидента включают все доходы, которые он получил внутри страны и за рубежом. Нерезиденты подоходный налог не платят. Статус налогоплательщика определяется на весь налоговый период (равный календарному году) независимо от места пребывания.

Ставки налогообложения рассчитываются по прогрессивной шкале, но для отдельных видов деятельности существуют фиксированные ставки, например, для доходов от работы в качестве управляющих, членов советов управления и членов иных представительских органов, а также доходов от мероприятий и художественной деятельности. Исследуем размер ставок НДФЛ в Испании (таблица 4).

Таблица 4 - Размер ставок НДФЛ Испании[21]

В Швеции подоходный налог обязаны выплачивать резиденты со всех доходов, полученных независимо от места их получения, а нерезиденты только с доходов, источники которых находятся в Швеции. Максимальная ставка налога на доходы физических лиц составляет 56, 9%, несмотря на это в Швеции одни из самых высоких показателей собираемости налогов. Это связано, прежде всего, с активной политикой государства в области социальной сферы [23].