Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Теоретические аспекты бухгалтерского баланса и порядка его составления).pdf

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского баланса и порядка его составления

1.1 Понятие, виды и формы бухгалтерских балансов

Бухгалтерский баланс организации является наиболее важным документом бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Информация, содержащаяся в балансе, отражает имущественное положение организации и служит источником для проведения анализа имущества предприятия^[1].

Бухгалтерский баланс может иметь множество форм, которые обуславливаются следующими факторами:

• характером сведений, в основе которых складывается баланс;
• временем его формирования;
• направлением;
• методом отображения сведений и др.^[2]

Рисунок 1.1 – Классификация бухгалтерских балансов^[3]

Исходя из цели составления баланса, их можно классифицировать по следующим признакам:

1) исходя из метода отображения сведений, бухгалтерские балансы подразделяются на:

• сальдовый баланс, который отражает сведения об имуществе предприятия в назначенную дату;
• оборотный баланс, который формируется в соответствии с оборотом за определенный период^[4].

2) исходя из взаимоотношений ко времени формирования отчетности, бухгалтерские балансы делятся на:

• текущий, который формируется на конкретную дату;
• ликвидационный, который формируется на момент ликвидации предприятия;
• санируемый, который формируется в процессе реорганизации предприятия-банкрота;
• разделительный, формируется если предприятие делится на насколько компаний;
• объединительный, формируется при объединении нескольких предприятий в одно целое^[5].

3) исходя из объема данных, бухгалтерские балансы могут быть следующих видов:

• единичный, т.е. по части одного предприятия;
• сводный, т.е. согласно сумме данных нескольких предприятий;
• консолидированный, т.е. по данным нескольких взаимосвязанных предприятий^[6].

4) исходя из видов деятельности балансы делятся на:

• прогнозируемые;
• окончательные;
• отчетные.

5) исходя из характера начальных сведений бухгалтерский баланс бывает:

• инвентарным, который формируется по итогам инвентаризации;
• книжным, который формируется только по учетным сведениям;
• генеральным, который формируется в соответствии с учетными данными и данными проведенной инвентаризации.

6) исходя из методов отражения данных балансы могут быть:

• брутто, т.е. включая стабилизирующие статьи (износ, запасы, наценку);
• нетто, т.е. без учета стабилизирующих статей^[7].

7) исходя из формы отображаемой информации балансы подразделяются на:

• статистический, который содержит данные моментальных показателей на определенную дату;
• динамический, в котором отображаются показатели как на определенную дату, так и в движении, т.е. содержат обороты за отчетный период^[8].

8) исходя из характера деятельности балансы могут быть:

• баланс основной деятельности, который соответствует уставу;
• баланс по неосновной деятельности, например ЖКХ, транспортное хозяйство и т.д.

9) исходя из форм собственности балансы могут быть^[9]:

• баланс государственного и муниципального предприятия;
• баланс кооперативного предприятия;
• баланс общественной организации;
• баланс частного предприятия;
• баланс совместного предприятия.

В связи с введением нового Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и обязанной сдачи бухгалтерского баланса для всех предприятий, в формы бухгалтерского баланса были внесены изменения. Например, для предприятий, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, была введена упрощенная форма бухгалтерского баланса. Остальные предприятия обязаны сдавать полную форму бухгалтерского баланса^[10].

1.2 Порядок оценки статей бухгалтерского баланса организации

Правила оценки баланс являются базовой основной для получения достоверной бухгалтерской отчетности предприятия. При составлении бухгалтерского баланса необходимо соблюдать определенные правила и требования^[11]. К таким правилам относится и оценка статей бухгалтерского баланса.

Соблюдение ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

Статьи баланса должны подтверждаться инвентаризацией

Оценка отдельных статей должна осуществляться соответствующими ПБУ

Сопоставимость данных на начало отчетного периода и за предшествующий период

Числовые показатели баланса должны быть в нетто-оценке

Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибыли и убытков

Рисунок 1.2 – Правила оценки статей бухгалтерского баланса^[12]

Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно придерживаться следующих правил в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»:

• активы и обязательства организации не должны смешиваться — их нужно учитывать раздельно;
• следует исходить из того, что организация не собирается прекращать свою деятельность;
• предполагается, что принятая учетная политика будет применяться последовательно и в дальнейшем;
• операции отражают в учете в то время, когда они фактически произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними связанных^[13].

Хозяйственные операции, проведенные предприятием, могут затрагивать любые счета: учета денежных средств, имущества, расчетов с заказчиками и персоналом, с бюджетом и внебюджетными фондами, а также счета учета капитала.

Часть счетов отражается в активе (основные средства, дебиторская задолженность, денежные средства), а часть — в пассиве (уставный капитал, прибыль, кредиторская задолженность)^[14].

Можно выделить следующие методы оценки статей актива бухгалтерского баланса:

• Основные средства. В оценке основных средств необходимо учитывать требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств»^[15]. Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При этом активы, по критериям соответствующие понятию основных средств и имеющие стоимость не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в балансе в составе материально-производственных запасов;
• Дебиторская задолженность. Долги контрагентов в балансе показываются в сумме полной задолженности (включая начисленные проценты и иные санкции за нарушение условий договоров). Просроченные и ничем не обеспеченные долги нужно указать за вычетом резерва, создаваемого по ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»;
• Денежные средства и денежные эквиваленты. По этой строке нужно собрать все остатки по кассе и расчетным счетам (в том числе валютным и специальным)^[16].

Также выделяют следующие методы оценки статей пассива бухгалтерского баланса:

• Уставный капитал. В этой строке отражается сумма, указанная в учредительных документах. Если учредитель не полностью внес свой вклад, его долг в балансе надо показать отдельно;
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Если нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствует (деятельность начата в отчетном периоде), в этой строке будет отражаться только прибыль отчетного года – ее приводят в нетто-оценке, которая представляет собой валовую прибыль за вычетом начисленного налога на прибыль и иных платежей, производимых за счет прибыли (например, налоговых санкций);
• Кредиторская задолженность. Она заполняется, если на отчетную дату есть долги: перед контрагентами, бюджетом или иные – на сумму обязательств, отраженных в учете (цифры будут достовернее, если задолженность подтверждена кредиторами, например, путем оформления актов сверок)^[17].

При составлении бухгалтерского баланса необходимо следовать определенным правилам, установленным действующими ПБУ. Эти правила устанавливают порядок не только формирования данных бухучета, составляющих основу бухгалтерской отчетности, но и показателей, попадающих в каждую конкретную строку баланса^[18].

1.3 Техника составления бухгалтерского баланса организации

Заполнение бухгалтерского баланса происходит на основании информации об остатках на счетах бухучета на отчетную дату. Эти остатки отражаются в балансе в соответствии с задачами, поставленными перед конкретным отчетом.

Чаще всего данные в бухгалтерском балансе отражаются в тысячах рублей, но могут быть отражены в миллионах рублей.

Разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные предусмотрено структурой бухгалтерского баланса. В его активе для этого выделено два раздела: внеоборотные активы (долгосрочные) и оборотные активы (краткосрочные). Пассив подразделяется на три раздела, два из которых представляют собой разделы по обязательствам, разделенные по времени обращения (долгосрочные и краткосрочные). В третьем разделе пассива отражаются данные о собственном капитале, занимающие особое положение в структуре бухгалтерского баланса^[19].

Отражение информации по конкретным строкам баланса имеет свои особенности^[20]:

• данные по стоимости основных средств (в том числе предназначенных для сдачи в аренду) и нематериальных активов обычно отражаются за вычетом амортизации;
• информация по НИОКР, материальным и нематериальным поисковым активам заполняется только при наличии таких активов, при этом поисковые активы отражаются за вычетом амортизации;
• данные о финансовых вложениях, представляющих собой займы выданные, денежные вложения в банки (депозиты), вклады в другие организации, в ценные бумаги, разделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные и показываются, соответственно, в разных разделах актива, при этом суммы отражаются за вычетом созданного резерва под обесценение финансовых вложений;
• информацию об отложенных налоговых активах и обязательствах, присутствующую в строках актива (внеоборотные активы) и пассива (долгосрочные обязательства) баланса, заполняют только те организации, которые применяют ПБУ 18/02;
• данные о запасах, включающие остатки по счетам учета материалов (включая транспортно-заготовительные расходы), товаров, готовой продукции, незавершенного производства, уменьшаются на суммы созданных резервов под обесценение товарно-материальных ценностей и величину торговой наценки, если товары учитываются с ней;
• дебиторская и кредиторская задолженности, показываются развернуто и отражаются, соответственно, в активе и пассиве баланса в составе краткосрочных обязательств. При этом дебиторская задолженность уменьшается на суммы созданных резервов по сомнительным долгам и данных, учтенных по другим строкам баланса (финансовые вложения);
• отражение в бухгалтерском балансе налога на добавленную стоимость по авансам может происходить по-разному, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики;
• денежные средства (наличные, безналичные, валютные) показываются в общей сумме за вычетом депозитов, учтенных по строкам финансовых вложений;
• сумма добавочного капитала, если она присутствует в учете, разделяется на две строки, в зависимости от того, связана ли она с переоценкой имущества;
• финансовый результат (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток) в годовом балансе представляет собой итог деятельности за конечное число лет (после реформации баланса), а в промежуточной отчетности складывается из двух цифр (финансовый результат предшествующих лет и финансовый результат текущего периода), при этом вне зависимости от периода формирования отчетности он может быть отрицательной величиной;
• данные по заемным средствам разделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства по оставшемуся сроку их погашения и показываются в разных разделах пассива, при этом начисленные проценты по долгосрочным займам относятся в состав краткосрочной задолженности;
• в аналогичном порядке в зависимости от оставшегося срока использования на долгосрочные и краткосрочные обязательства с отражением в разных разделах пассива разделяются оценочные обязательства, которым соответствуют суммы созданных резервов предстоящих расходов;
• в данные о доходах будущих периодов дополнительно включается информация о суммах целевого финансирования;
• все разделы бухгалтерского баланса, за исключением раздела «Капитал и резервы», имеют строку для отражения прочих активов или обязательств, предназначенную для внесения в нее данных, не нашедших себе места в иных строках соответствующего раздела, или для тех данных, которые организация решила показать обособленно^[21].