Файл: Принципы обеспечения баланса власти в организации: мировые тенденции и российская практика ( Принципы построения баланса в российской и международной практике ).pdf

В графе 4 "Начислено (образовано)" показываются полученные в течение отчетного периода заемные средства от других организаций, бюджетные средства, средства из внебюджетных фондов, в порядке долевого участия и пр. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, увеличение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показывается в этой графе по статье "Собственные средства организации".

В графе 5 "Использовано" показываются суммы учтенных в качестве источника финансового обеспечения осуществленных в течение отчетного периода расходов, связанных с капитальными и иными долгосрочными вложениями. При определении указанной суммы принимаются во внимание учтенные в отчетном периоде долгосрочные финансовые вложения, стоимость принятого к бухгалтерскому учету оборудования к установке, учтенные незавершенные капитальные вложения, суммы перечисленных авансов на цели покрытия затрат по строительству объектов и т.п. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, уменьшение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показывается в этой графе по статье "Собственные средства организации".

В графе 6 показываются суммы, определенные сложением данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.

Справочно к разделу "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" отражаются стоимость незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода, увеличение и уменьшение в течение отчетного периода. При этом отражается стоимость остатков незавершенных капитальных вложений в связи со строительством объектов, осуществляемым как подрядным, так и хозяйственным способом, приобретением отдельных объектов основных средств. В графе 4 показываются учтенные в установленном порядке в отчетном периоде расходы организации по строительству объектов и приобретению основных средств, а в графе 5 - стоимость принятых в отчетном периоде к бухгалтерскому учету объектов основных средств.

Справочно к разделу "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" также показывается движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п.

В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

По статье "Паи и акции других организаций" показывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п.

По статье "Облигации и другие долговые обязательства" показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.

По статье "Предоставленные займы" показывается сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов.

По статье "Прочие" показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.

Справочно к разделу "Финансовые вложения" приводятся данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально - производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими); расходы (связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Организация может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе Приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках (к форме N 2).

В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации. В частности, по соответствующим строкам раздела отражаются образование и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.

Обособленно в разделе выделяются данные о размере страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий.

Кроме этого, выделяются данные о среднесписочной численности работников организации и денежные выплаты и поощрения работникам организации (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество организации. При определении среднесписочной численности работников следует руководствоваться соответствующими указаниями Госкомстата России.

Организации могут представлять показатели, включенные в отдельные разделы Приложения к бухгалтерскому балансу по образцу формы N 5, приведенному в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности.

3.5.Взаимная увязка показателей финансовой отчетности.

Чистая прибыль: формы 1,2,3, пояснительная записка (ПЗ).

Разница между показателями на начало и конец периода по стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса должна соответствовать данным Отчета о прибылях и убытках (далее ОПУ) по стр. 190 «Чистая прибыль периода».

При несовпадении данных показателей, разница должна быть указана в Отчете об изменении капитала (ф.3) как расходы \ доходы из прибыли (дивиденды, переоценка выбывших ОС, др.).

Данные на начало и конец периода по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса должны соответствовать данным Отчета о движении капитала по графе 6 – строки 100 «Остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 1 января отчетного года» и 140 «Остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря отчетного года» соответственно.

Данные по итогу раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» (стр. 490) должны совпадать с показателями Отчета о движении капитала по графе 7 стр. 100 «Итого остаток на 1 января отчетного периода» - на начало года и стр. 140 «Итого остаток на 31 декабря отчетного периода» - на конец периода.

Показатели в ПЗ должны соответствовать показателям в формах 1,2,3.

Формула ПБУ 18/02 в ОПУ

Стр. 150 «Текущий налог на прибыль» = сумме начисленного налога на прибыль в декларации за отчетный год.

Корректировки налога по уточненным декларациям прошлых лет отражаются в строке 151 «Иные аналогичные платежи», там же отражаются пени, штрафы по налогу на прибыль, там же отражается начисленный за период другой аналогичный налог, например, ЕНВД. Информация о составе строки 151 «Иные аналогичные платежи» ОПУ раскрывается в пояснительной записке. Корректировки налога на прибыль прошлых лет есть ПНО/ПНА.

Стр. 150 «Текущий налог на прибыль» = стр. 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» х на ставку налога (24%, 20%) + стр. 141 «ОНА» - стр. 142 «ОНО» + стр. 200 «ПНО» (или - стр.200 «ПНА»).

При наличии разных ставок налога по разным налоговым базам в отчетном периоде, в Пояснительной записке к отчетности следует представить расчет по всем базам, тогда в ОПУ допускается представление сводного итогового результата по строкам 140, 150, 141, 142, 200.

Формула чистой прибыли в ОПУ.

Показатель чистой прибыли (стр.190) должен просчитываться из всех показателей ОПУ, как результат.

Формы 1 и 4.

Данные по строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса на начало и конец периода должны соответствовать данным ОДДС (ф.4) на начало и конец периода.

Несовпадения возможны только на сумму ценностей, хранящихся в кассе (путевки, билеты и пр.). При значительном расхождении (более 15 т.руб.) следует раскрыть причину расхождения в ПЗ.

Формы № 1 и № 5

Показатели Бухгалтерского баланса должны соответствовать показателям формы 5 (верно и обратное). Особое внимание дебиторам, кредиторам, финансовым вложениям в ф.5 - там встречаются частые технические ошибки и несоответствия балансу.

Показатели, отраженные в Пояснительной записке, должны соответствовать данным, содержащимся в формах бухгалтерской отчетности.

II. Обязательные общие требования к отчетности для аудиторского заключения:

наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, адреса, кодов, видов деятельности, должны быть читаемы;

для коммерческих предприятий должны быть все 5 форм и ПЗ (минимально 3 экземпляра комплектов), если предприятие малое и отчетность может быть без форм 3,4,5, то необходима информация об этом в ПЗ с указанием оснований считаться малым.

подлинные подписи руководителя, главного бухгалтера, печать на всех формах отчетности.

Пояснительная записка на 1-2 листах приниматься к аудиторскому заключению не будет.

Увязка показателей форм бухгалтерской отчетности.

При сопоставлении данных форм бухгалтерской отчетности на начало и конец проверяемого периода необходимо учитывать соответствие следующих показателей: № п/п Показатель бухгалтерского баланса (форма № 1), на начало и конец периода соответствует показателю формы, на начало и конец периода

1. стр. 110 «Нематериальные активы» форма № 5 (стр.010 + стр.020 + стр.030 + стр.040 - стр.050)

2. стр. 120 «Основные средства» форма № 5 (стр.130 - стр.140)

3. стр. 135 «Доходные вложения в материальные ценности» форма № 5 (стр.250 - стр.260)

4. стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения» форма № 5 (стр.540-стр.580-стр.590 гр.3); (стр.540-стр.580-стр.590 гр.4)

5 . стр.145 «Отложенные налоговые активы» – стр. 515 «Отложенные налоговые обязательства)» форма № 1 на н.г. (стр.145 - стр.515) + форма № 2 (стр. 141 - стр.142)

6. стр. 230 «Долгосрочная дебиторская задолженность» форма № 5 стр.620

7. стр. 240 «Краткосрочная дебиторская задолженность» форма № 5 стр.610

8. стр. 250 «Краткосрочные финансовые вложения» форма № 5, стр.540 гр.5 и гр.6

9. стр. 260 «Денежные средства» форма № 4, стр.010 и стр.450

10. стр. 410 «Уставный капитал» форма № 3, стр.100 и 140 гр.3

11. стр. 420 «Добавочный капитал форма № 3, стр.100 и 140 гр.4

12. стр. 430 «Резервный капитал» форма № 3, стр.100 и 140 гр.5

13. стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» форма № 3, стр.100 и 140 гр.6 «Чистая прибыль» форма № 2, стр.140+141-142-150-160 + форма № 3 стр.103-110+124-134 + форма № 1 стр.470 на н.г.

14. стр. 510 + 520 «Долгосрочная кредиторская задолженность» форма № 5, стр.650 гр.3 и гр.4

15. стр. 610 +стр. 620 «Краткосрочная кредиторская задолженность» форма № 5, стр.640 гр.3 и гр.4

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, на начало и конец периода