Файл: Стандарты аудиторской деятельности.pdf

1.Основные постулаты - это закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие собой общую основу стандартов аудиторской деятельности.

  2. Общие стандарты - это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи.

   3. Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений и соответствующие изучения и оценка системы внутреннего контроля).

   4. Стандарты отчетности и аудиторского заключения. В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета.

   5. Специфические стандарты (аудит международных коммерческих банков; особенности аудита малых предприятий; аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций; учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности).

  Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудита требуются две принципиально различные группы регулирующих документов:

  - первая группа - законодательные акты государства;

  - вторая группа - аудиторские стандарты и другие регуляторы, т. е. основополагающие принципы и приемы, а также этические нормы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.
 Международные стандарты аудита постоянно развиваются, что связано с изменениями в мировой экономике.

2.3 Национальные стандарты аудита

Национальные стандарты аудиторской деятельности – это стандарты отдельных стран. Они разрабатываются на базе МСА, с учетом специфики конкретной страны. С изменением экономических условий хозяйствования аудиторские стандарты пересматриваются для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности. Первые национальные стандарты России были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в 1996-1999гг.. Было разработано 38 правил (стандартов) аудиторской деятельности. В настоящее время стандарты аудиторской деятельности пересматриваются. Одни из них утратили силу, другие утверждаются на уровне Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД).

 Создание и унификация отечественных ФПСАД велись на основе международных аудиторских стандартов. Они были вызваны насущной необходимостью дополнить существующие в стране нормы важными аспектами, уже известными из мировой теории аудита^[7].

   При разработке организации и регламента работы Совета в Положении о нем, утвержденном Комиссией, наряду с другими секциями, была предусмотрена и постоянно действующая секция стандартизации аудиторской деятельности.

Отечественные ФПСАД разрабатывались на коллегиальной основе, с привлечением большого круга специалистов и рассмотрением альтернативных проектов того или иного стандарта, причем без ориентации на то, что в наше время будут предприняты попытки возведения аудиторских стандартов в ранг нормативных актов.

   Соблюдение действующих в той или иной стране аудиторских стандартов - минимальный уровень, ориентируясь на который можно судить о качестве осуществляемого аудита. В международной практике национальные ПСАД защищают аудиторов от необоснованных судебных преследований, поскольку утвердилось мнение, что когда профессиональное обслуживание аудиторами клиентов осуществляется без грубых нарушений общепринятых аудиторских стандартов, то достигается необходимое и достаточное качество аудита.

   Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер и утверждаются Правительством РФ.

  Стандарты аудиторской деятельности - это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.
  Таким образом, стандарты - это определенные требования к самому аудиту, процессу аудита и аудиторскому заключению.
   Система правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ состоит их четырех взаимозависимых последовательных блоков:

1.Общие стандарты.

  2. Рабочие стандарты.

   3. Стандарты отчетности.

   4. Прочие стандарты.

   Общие стандарты аудита являются основополагающими в определении цели, образовательного стандарта, единых принципов ведения аудита в России:

• письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита;
• порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг;
• права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов;
• образование аудитора и др.

Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила осуществления проверок и условия работы аудиторов:

• • • планирование аудита;
    • аудиторская выборка;
    • аудиторские доказательства;
    • документирование аудита;
    • письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
    • первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и др.

   Стандарты отчетности определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям:

• порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности;
• дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности;
• заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям и др.

   Прочие стандарты необходимы для проведения аудита, особенности которого в отдельных сферах деятельности отличны:

• особенности аудита малых экономических субъектов;
• аудит в условиях компьютерной обработки данных;
• характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним и другое.

Перечень   действующих Федеральных стандартов аудиторской деятельности и Федеральных правил (стандартов) аудита приведен в приложении 1.

ФПСАД необходимы аудиторскому сообществу и органам государственного регулирования для разработки и осуществления грамотной политики в области развития аудита в России.

Национальные стандарты являются основой для разработки стандартов саморегулируемых организаций, и обязательны для исполнения всеми аудиторскими организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги по проведению аудита.

Как уже было указано в первой главе, в настоящее время проводится работа по признанию международных стандартов аудита в РФ. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» в 2015 г. приняты нормативные правовые и иные акты, обеспечивающие правовые основы непосредственного применения международных стандартов аудита (МСА) в российской аудиторской практике. Среди них:

-Положение о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 11 июня 2015 г. № 576;

-постановление Правительства Российской Федерации от 28 сентября 2015 г. № 1026 «О внесении изменений в Положение о Министерстве финансов Российской Федерации»;

-Порядок проведения экспертизы применимости документов, содержащих международные стандарты аудита,  на территории Российской Федерации, утвержденный приказом Минфина России от 5 августа 2015 г. № 122н;

-приказ Минфина России от 5 августа 2015 г. № 123н «О внесении изменения в Положение о совете по аудиторской деятельности, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 декабря 2009 г. № 146н «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа»;

-решения Совета по аудиторской деятельности об организации работы по проведению экспертизы применимости МСА на территории Российской Федерации.

Официальным опубликованием МСА считается первая публикация его текста в официальном печатном издании, определяемом Минфином России, или первое размещение (опубликование) на официальном Интернет-сайте Минфина России (www.minfin.ru).

Кроме того, на указанном Интернет-сайте размещается следующая информация:

а) информация о МСА, находящихся в процессе признания подлежащими применению на территории Российской Федерации;

б) сведения об этапе признания МСА, подлежащим применению на территории Российской Федерации, на котором он находится;

в) информация о ходе проведения экспертизы МСА и ее результатах.

2.4. Стандарты саморегулируемых организаций

Под саморегулированием понимается самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или иной профессиональной деятельности и содержанием которой является разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а так же контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил.^[8]

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным международными стандартами аудита, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить международным стандартам аудита;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Условия подготовки стандартов саморегулируемых организаций аудиторов определены Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» одобренным Комиссией по аудиторской деятельности.

Саморегулируемые организации аудиторов самостоятельно устанавливают перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику стандартов СРОА.

Классификация стандартов СРОА приведена на рисунке

I блок

Стандарты, определяющие организационно- экономические аспекты деятельности СРОА

II блок

Стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения ФСАД

III блок

Методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета

IV блок

Стандарты, определяющие порядок организации сопутствующих аудиту услуг

Рисунок 4 Классификация стандартов СРОА

Принципиальная схема стандарта СРОА представлена в таблице

Таблица 4

Принципиальная схема стандарта СРОА

Стандарты СРОА являются нематериальным активов, их содержание не должно разглашаться.

  Мировая практика показала, что контроль, осуществляемый профессиональными аудиторскими объединениями за качеством аудиторских услуг, оказываемых их членами, достаточно эффективен.
   В таком случае одни профессионалы оценивают работу других профессионалов (в западном аудите это называется «проверка равным»).^[9]