Файл: Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения.pdf

В этой  учет связи необходимо  субъекту отметить, что  обществе среди всех  включения видов налоговых  собой правонарушений, особенно  совершаются выделяются и отграничиваются  налоговых от других те из них,  характерна ответственность за совершение  путем которых предусмотрена  такого УК РФ, т.е. уголовно-правовые  результате налоговые правонарушения  неуплатой или налоговые  уклонение преступления. Проводя  основных сравнительный анализ  налоговых между данными  категории видами налоговых  считает правонарушений, можно  коап сделать вывод  законной о том, что  противоправное как по степени  нарушение своей общественной  заведомо опасности, так  ущерб и мерам принуждения  правонарушение и порядку их применения,  путем налоговые преступления  правонарушения имеют достаточно  настоящего существенные отличительные  выступает признаки, совокупность  налоговых которых выделяет  налоговые их в бесспорно самостоятельный  нельзя вид налоговых  причем правонарушений.

Вместе с тем  гражданского представляется, что  налоговые налоговое правонарушение  налоговым как самостоятельная  отказ разновидность юридико-фактического  совершает основания для  базы наступления ответственности,  человеческого предусмотренной НК РФ,  сведений представляет собой  независимо такое общественно  наложен вредное деяния,  совершаются которое непосредственно  человеческого установлено НК РФ,  необходимых независимо от того,  судебного к какой отраслевой  объясняется природе те или  пользования иные правонарушения  права ближе (или  законно дальше). Ведь  совершенное все налоговые  причиной правонарушения, которые  противоправное предусмотрены гл. 16 НК  которого РФ, непосредственно  установленных совершаются в сфере  правонарушения налоговых отношений,  налогах которые регулируются  совершенным единым кодифицированным  обеспечивающие законодательным актом - НК  налоговыми РФ.

Кроме того,  состоит права и обязанности  общественной лиц, подлежащих  теории ответственности за совершение  банке налоговых правонарушений,  также так или  оснований иначе, установлены  введению НК РФ, поэтому  банке нет ничего  налоговые удивительного в том,  признак что и составы  осуществляются налоговых правонарушений,  другими также предусмотрены  налогового в одном кодифицированном  которые законодательном акте.

Как  коап было указано  едином выше, понятие,  конкретным виды, состав  общественной и меры ответственности  общественной за совершение некриминальных  сборов налоговых правонарушений,  расходов фактически имеющих  совершается характер проступков,  налоговой установлены двумя  либо кодифицированными законодательными  трехсот актами, причем  действий правовая регламентация  состоящий осуществляется данными  такого актами по субъектному  опасность признаку, и, частично,  анализ в отношении налогово-таможенного  совершаемые правонарушении - ст.16.22 КоАП  налоговые РФ, по предметному.

---

Это  котором обусловлено тем,  осуществлением что налоговые  российской правонарушения, предусмотренные  налоговых НК РФ, имеют  либо непосредственно административно-правовую  которые природу, а основные  налоговыми признаки и элементы  представляет юридического состава  поэтому административного и налогового  законность правонарушения в большинстве  тысяч своих характеристик  наложен совпадают, а в ряде  сборов случаев и тождественны.

Таким  равенстве образом, можно  раскрыта сделать вывод  налоговые о том, что  устанавливает в сфере правового  считает регулирования налоговых  правонарушения отношений сформировалась  посягая группа однородных  практически административно-правовых правонарушений,  период которая состоит  уклонение как из непосредственно  налоговые административных правонарушений (предусмотренных  бездействием КоАП РФ),  только так и налоговых  может правонарушений (предусмотренных  налоговой НК РФ).

Так же необходимо  наступлением отметить, что  конкретным и судебная практика,  этот как Конституционного  нарушения Суда РФ,  субъекту так и арбитражных  отрицает судов, последовательно  этой отрицает существование  поэтому налоговой ответственности,  банке рассматривая ее как  раскрыта разновидность административной.

В  совершенное соответствии с правовыми  может позициями, выраженными  налогах Конституционным Судом  совершенное РФ в названных решениях,  также различного рода  налогового штрафы, взимаемые  большинстве налоговыми органами  совершенное с физических лиц  противном за нарушение ими  либо требований налогового  уклонение законодательства, выходят  налогах за рамки налогового  налоговыми обязательства как  коап такового и этим  хозяйственных отличаются от недоимок  также и налоговой пени. Полномочие  налоговыми же налогового органа,  основных действуя властно-обязывающим  правовой образом, налагать  должны штрафы за нарушение  налоговые требований налогового  участия законодательства, означает,  доходов что им применяются  совершение санкции, по сути  гражданского являющиеся административно-правовыми,  трех а не уголовно-правовыми или  отношение гражданско-правовыми, т.е. имеет  сборах место административно-правовая  установленного ответственность за налоговые  иные правонарушения. Штрафные  направленные санкции, применяемые  отношении налоговыми органами  отношение за нарушение норм  учет законодательства, направленного  учет на обеспечение фискальных  размере интересов государства,  коап относятся к мерам  этой взыскания административно-правового  имеет характера (за  возможность административные правонарушения) и  тысяч осуществляются в рамках  виновным административной юрисдикции,  налоговые а потому правосудие  нарушающие по такого рода  причем делам, осуществляется  признаками посредством административного  сравнительный судопроизводства.

---

Таким образом,  установленного однородность сферы  лица правового регулирования,  грубое а также однородность  неправомерное мер государственно-правового  правонарушения принуждения свидетельствует  совершаемые о том, что  меры административные правонарушения  налоговой в области налогов  нарушение и сборов (предусмотренные  также КоАП РФ),  рублей а также налоговые  установленной правонарушения (предусмотренные  налогов НК РФ) имеют  можно единую правовую  совершение природу - административно-правовую.

В  нормами данной ситуации  совершается можно согласится  несоблюдение с высказыванием Пепеляева  именно С.Г., который  несоблюдение утверждает что, «взыскания,  практически установленные НК РФ - это  необходимых меры административной  заведомо ответственности, которые  налогового применяются к субъектам  проявляется налоговых правоотношений  либо за нарушения ими  другими налогового законодательства. Основанием  совершение административной ответственности,  деянием установленной НК РФ,  налоговые служит налоговое  составляющая правонарушение как  сфере вид административного  смотря правонарушения».^[28]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев налоговые  декабря правонарушения и характер  гражданского ответственности за нарушение  тысяч законодательства о налогах  также и сборах, проанализировав  качестве общие положения  собой об ответственности за нарушение  коап законодательства о налогах  правонарушение и сборах, отдельные  возможность виды правонарушений,  учет предусмотренных Налоговым  системе Кодексом Российской  неправомерное Федерации, а так  соответствии же возможность привлечения  носит к ответственности за нарушение  аключение законодательства о налогах  некриминальных и сборах, можно  качестве сделать следующие  подлежащих выводы:

1 Налоговая  расходов ответственность является  обществе развивающимся  большинстве правоотношением, возникновение  деяние которого обусловлено  указано фактом совершения  трех налогового деликта. Охранительное  неуплата налоговое правоотношение  основных развивается последовательными  налогового действиями компетентных  путем государственных органов,  либо и подразделяется на отдельные,  несут но взаимообусловленные стадии.

2 Нельзя  налоговые не отметить, что  обществе до сих пор  должны Налоговый Кодекс  отраслей Российской  осуществления Федерации содержит  сборах в себе нормы,  уклонение которые выходят  причиной в противоречие, как  противоправное общими  направлены принципами налогового  базы права, так  правонарушения и с нормами материального  ущерб права как  действий такового.

---

Так согласно ст.109 Кодекса,  удержанию лицо не может  бесспорно быть привлечено  налогового к ответственности, за налоговое  теории правонарушение при  представляет отсутствии вины (в  налоговым соответствии с п.6 ст.108 Кодекса,  установленные налогоплательщик считается  направленные невиновным пока  ложных его вина  связанные не будет установлена  либо судом) и п.1 ст.104 Кодекса,  либо в котором допускается  повлечь привлечение к налоговой  едином ответственности налогоплательщика,  осознавалось то есть признание  субъектам его виновным  каждый в совершении налогового  наносят правонарушения (с его  наносят согласия) и без  неисполнение судебного решения.

Данное  этот противоречие необходимо  такого урегулировать путем  настоящего внесения изменений  налоговым в часть 1 Налогового  либо Кодекса Российской  законодателем Федерации, а именно  здесь внести изменения  причиной в ст.109 Кодекса,  налоговое в противном случае,  взимаемых если первоначально  основания налогоплательщик добровольно  совершаемые уплатит сумму  отношение санкций в соответствии  совершение с п.1 ст.104,  установленных в последствии у него  сборах появляется формальное  уклонение право требовать  налоговые возврата уплаченного,  правовой поскольку вина  бездействием его не была  материальным установлена судом  процессе в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса.

3 Ряд  соответствии статей Налогового  режим Кодекса Российской  налогах Федерации, предусматривающих  отношение ответственность за отдельные  налоговым составы правонарушений  несоблюдение вызывают затруднение  таким при их применении. Прежде  налоговые всего, это  кроме вязано:

- с несоответствием  налоговые некоторых статей  группой действующему законодательству – ст.126 Налогового  правонарушений Кодекса Российской  либо Федерации. Санкция  занимать данной статьи  налоговым нарушает положение  нельзя ст.19 Конституции  ценности Российской Федерации  субъектами о равенстве всех  налоговые перед законом. В  налоговые связи с эти  результате обстоятельством мы предлагаем  обеспечивающие санкцию по п.1 ст.126 Кодекса  правонарушения изложить в следующей  удержанию редакции: «влечет  может взыскание штрафа  отношения в размере 50 рублей  совершенное за просрочку в предоставлении  пятисот совокупности документов,  предусмотрено если законодательством  неисполнение о налогах и сборах  доля или подзаконными  которые актами налогового  учет органа предусмотрено  здесь предоставление сведений  совершение и документов в совокупности (в  связанные едином файле,  налоговые под единым  осознавалось реестром), а так  конечном же штрафа в размере 50 рублей  таким за просрочку в предоставлении  осознавалось каждого документа,  признается если вина  налогах лица за просрочку  включения в предоставление документ  повлечь будет установлена  правонарушение отдельно от вины  результате за просрочку в предоставлении  причиной других документов».

---

 срок - с  установленные их неудачным содержанием, которое в свою очередь порождает нарушение основных принципов права – ст.119 Налогового Кодекса Российской Федерации. Данная статья указывает, что штраф должен взыскиваться как за полные, так и не за полные месяцы и в санкции п.2 ст.119 Кодекса в отличие от п.1 той же статьи, в которой говорится о минимальном размере штрафа, в результате чего нарушаются три вида принципов - дифференциации, индивидуализации, справедливости.

В связи с этим мы предлагаем изменить диспозицию и санкцию ст.119 Налогового Кодекса Российской Федерации- «Непредставление налоговой декларации» и установить ответственность за неподачу за каждый день просрочки, то есть вести учет по дням, а не по месяцам.

4 Необходимо включить в Налоговый Кодекс Российской Федерации определение понятию налоговая ответственность: налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершение налогового правонарушения, претерпевать меры государственного принуждения, предусмотренные санкциями данного Кодекса, состоящие в изложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

Таким образом, на современном этапе Налоговое законодательство Российской Федерации все еще находится в стадии формирования, в том числе нормы регулирующие ответственность за нарушение законодательство о налогах и сборах. Объясняется это тем, что сфера налоговых правоотношений является одной из самых динамичных.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993). - М.: Юридическая литература, 1993. – 154с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): по состоянию на 1 февряля 2009 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. - 643с.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья, четвертая): по состоянию на 1 февряля 2009 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. - 537с.
4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ (по состоянию на 20 июня 2009г) – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. – 160 с.
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: по состоянию на 1 февряля 2009 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. - 537с.
6. Федеральный закон от 24.11.2008г. N 204-ФЗ «О Федаральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 2011 годов" Российская газета №50 2008г.
7. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2003 №5 «О некоторых вопросах применения части 1 Налогового Кодекса Российской Федерации»
8. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность.- М.: ИНФРА-М, 2011 – 260 с.
9. Брызгалина А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Р.Ф. – М.: Юрайт-издат, 2008 – 1400с.
10. Брызгалина А.В., Берник В.Р. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам 2007 год. – Екб.:Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. – 320 с.
11. Гаджиев Г.А. Конституционные принципы рыночной экономики – М., 2012 - 220с.
12. Грачев Е.Ю.,Соколов Э.Д. Налоговое право. – М.: Юрайт-издат, 2013 –361с.
13. Гогин А.А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности – Самара, 2012 – 156с.
14. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. – ЗАО Юстицинформ – 2015. – 215с.
15. Иванов А.А. Индивидуализация юридической ответственности. Правовая психология. Аспекты. – М.: ИНФРА-М, 2013 – 251с.
16. Калинина Л.А., Кузьмичева Т.А. Административная ответственность: Учебное пособие. Нормативные акты. – М., 2004 – 357с.
17. Карасев М.В. Финансовое право Российской Федерации- М., 2004 – 247с.
18. Козлов Ю.М., Попов Л.Л. Административное право. – М.:ИНФРА-М, 2002 - 128 с.
19. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / под общ. Ред. Ю.Ф. Кваши. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2009. – 1319с.
20. Комиссаров В.С. Российское уголовное право. Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2008. – 720 с.
21. Крохина Ю.А. Налоговое право России. – М. Юрайт-Издат , 2003 – 348с.
22. Кустова М.В., Ногина А.О., Шевелева И.А. Налоговое право России. Общая часть. – М. Юрайт-Издат, 2011. – 354 с.
23. Кучеров И.И. Налоговое право России.: Курс лекций.- М., 2006- 112 с.
24. Пансков В.Г. Налогии иналогообложение в РФ: Учебник для вузов. 5-е изд., доп. И перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2013. – 554 с.
25. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2012 – 147 с.
26. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врутлевской. СПб: Питер, 2007 – 258 с.
27. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 – 367 с.
28. Парыгина В.А.,Тедеев А.Н. Налоговое право Российской Федерации. – Ростов на Дону, 2012 – 421 с.
29. Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М. Юрайт-Издат, 2010 – 321с.
30. Перов А.В., Толкушкина А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2007. – 810с.
31. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России: учебное пособие / М.А. Петров. – Ростов н/Д: Феникс , 2008. – 403 с.
32. Тадеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов. – М.: «Приор-издат», 2004. – 496 с.
33. Теория государства и права / Под редакцией Н.И.Матузова – М., 2003 –585с.
34. Химичева Н.И. Финансовое право. – М., 2000 – 354 с.
35. Анохин А.Е. Вина как элемент состава налогового правонарушения. Форма вины. // Юридический мир. 2011. - N 5.- с. 49
36. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности.// Хозяйство и право. - 2013 - №5. с. 21-24
37. Зубкова В.И. Восстановление социальной справедливости - одна из целей уголовного наказания.// Вестник МГУ. - 2013 - №1. – с. 32-34
38. Исаков В.Б. Современная налоговая система: точку ставить рано // Налоговая политика и практика. – 2007. - №3. – с. 4-6
39. Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы // Финансы. – 2007. - №3. – с. 28-31
40. Калинин В.А. Налоговая система: как её сделать более эффективной? // Финансы. – 2008 - № 10. – с. 39-42

---