Файл: Сама Курсовая.doc

Глава 2. Учет выбытия основных средств

Ведется на счете без признака 61209 «Выбытия (реализация) имущества».

Счет используется для определения финансового результата от выбытия основных средств и в конце дня закрывается либо на счет 70601, либо на счет 70606.

По дебету отражается:

1.Первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших ОС  Д 61209,  К 60401.

2. Расходы, связанные с выбытием ОС Д 61200, К 60305, 60303, 60308,60311.

3. Начисление НДС по проданным, подаренным и обмененным ОС Д 61209 К60309.

4   Прибыль от выбытия ОС Д 61209, К 70601

По кредиту отражается:

1 Сумма амортизации, Д 60601, К61209

2 Сумма дооценки ,Д 10601, К 61209

3 Стоимость оприходованных от ликвидации ОС материалов, Д 61008, К 61209

4 Остаточная стоимость недостачи ОС Д 60305, 60323, К 61209

5 Выручка от продажи ОС Д 60312, К 61209

6 Убыток от выбытия ОС Д 70606, К 61209

Учет амортизации основных средств.

Начисление амортизации не производится по:

- объектам внешнего благоустройства

-земельным участкам и объектам природопользования

-произведениям искусства, предметам интерьера и дизайна, предметам антиквариата.

-основным средствам, полученным в безвозмездное пользование.

-предметам, стоимостью ниже установленного лимита.

Руководитель банка определяет методы начисления амортизации и утверждает их приказом об учетной политике. Начисление амортизации производится в течение всего срока полезного использования, который определяется на дату ввода ОС в эксплуатацию.

Учет амортизации по ОС ведется на пассивном счете второго порядка 60601 «Амортизация ОС».

Сальдо – это сумма амортизации по ОС, принадлежащим банку.

По кредиту отражается:

1.   Начисление амортизации Д 70606 К 60601

2.   Дооценки амортизации Д 10601 К 60601

По дебету отражается:

1.   Списание амортизации  выбытия ОС Д 60601, К 61209

2.  Уценка амортизации Д60601, К10601.

Глава 3. Оценка основных средств

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

---

Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 "Приходный ордер" и М-17 "Карточка учета материалов".

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 10 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.

В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.

---

---

Глава 4. Учет нематериальных активов банка

К нематериальным активам (НМА) относятся результаты интеллектуальной собственности, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд длительное время (продолжительностью свыше 12 месяцев). К ним можно отнести :

• Права пользования земельными участками;

• Патенты, лицензии, «ноу-хау»;

• Государственная регистрация банка;

• Плата за брокерское место и т.п.

Для учета используется счет № 609 «нематериальные активы», к которому ведутся счета второго порядка:

• 60901 «НМА»

• 60903 «Амортизация НМА»

• 60905 « Деловая репутация»

Назначение счета: учет имущества кредитных организаций,

относимого в соответствии с законодательством к нематериальным активам, в

том числе деловой репутации, а также амортизации нематериальных активов.

Счета по учету нематериальных активов и деловой репутации – активные, счет

учета их амортизации - пассивный.(абзац в ред. Указания ЦБ РФ от 06.11.2008 N 2120-У). Учет нематериальных активов ведется в соответствии с приложением 10 к настоящим Правилам.

По дебету счета N 60901 проводится стоимость приобретенных объектов

нематериальных активов в корреспонденции со счетами по учету капитальных

вложений. Например, отражается в учете ввод в эксплуатацию НМА:

Д-т сч. 60901

К-т сч.60701.

По кредиту этого счета проводится стоимость объектов нематериальных

активов, списанных, реализованных, выбывших, в корреспонденции со счетом

учета выбытия (реализации) имущества. Например, списывается стоимость реализованного НМА с баланса банка:

Д-т 61209 «Выбытие имущества»

К-т 60901.

Аналитический учет по счету N 60901 ведется так же, как и по основным

средствам.

Учет НМА в банках регламентируется приложением 10 к Правилам № 302-П «Порядок учета основных средств, НМА, материальных запасов», в соответствии с которым для признания НМА необходимо наличие:

• Способности приносить экономические выгоды (доход);

• Надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности ( в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

---

Амортизация НМА учитывается на счете № 60903. Порядок учета аналогичен учету амортизации основных средств.

Глава 5. Реализация (выбытие) нематериальных активов

Реализация и прочее выбытие нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Выбытие нематериальных активов при не полностью начисленной амортизации (что характерно для программных продуктов) отражается в учете следующим образом.

Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов:

Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету выбывающего объекта

Кт 60901 "Нематериальные активы" - по лицевому счету объекта - на первоначальную стоимость выбывающего объекта

Списание амортизации, начисленной по выбывающему объекту нематериальных активов:

Дт 60903 "Амортизация нематериальных активов" - по лицевому счету объекта

Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету выбывающего объекта - на сумму начисленной амортизации

Дебетовое сальдо, образовавшееся на лицевом счете объекта, списывается на расходы:

Дт 70606 "Расходы" по символу 26307 "По выбытию (реализации) имущества"

Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету выбывающего объекта - на сумму убытка от выбытия не полностью изношенного объекта

При выбытии полностью изношенного объекта сальдо на счете 61209 отсутствует.

Реализация нематериального актива за плату отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

Поступление денежных средств за реализуемый объект нематериальных активов:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету покупателя

Дт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету покупателя

Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету продаваемого объекта - на сумму выручки от реализации объекта (без учета НДС).

НДС, содержащийся в продажной стоимости объекта нематериальных активов, списывается на расчеты с бюджетом:

---