Файл: Нормативное регулирование порядка составления и представления бухгалтерской отчетности (Соотношение требований российских и международных стандартов к составу бухгалтерской отчетности).pdf

К федеральным налогам статья 13 Налогового кодекса РФ относит: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

К региональным налогам статья 14 Налогового кодекса РФ относит: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

К местным налогам статья 15 Налогового кодекса РФ относит: налог на имущество физических лиц; земельный налог [1].

Помимо бухгалтерской отчетности налогоплательщики обязаны представлять и налоговую отчетность. При этом данную обязанность организация должна исполнять даже в том случае, если никакой хозяйственной деятельности она еще не начала осуществлять. В установленные законодательством сроки должна представляться налоговая отчетность организации по тем налогам, плательщиком которых организация была признана, даже если налоговой базы по налогу еще нет.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности. Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию [1].

В зависимости от вида налогообложения: обычного или упрощенного, у организаций возникают разные обязанности по предоставлению налоговой отчетности.

Применяя Общую систему налогообложения налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

При применении общего режима налогообложения необходимо исчислять и уплачивать основные налоги:

• налог на добавленную стоимость;
• налог на имущество организаций;
• налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей);
• налог на доходы физических лиц (как налоговый агент) [1].

Применение специальных налоговых режимов (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) позволяет не уплачивать следующие налоги, представленные на рисунке 3.

Рис.3. Категории налогов, не уплачиваемых на специальных налоговых режимах.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика. Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика, в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета)[17].

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а

также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

• вида документа: первичный (корректирующий);
• наименования налогового органа;
• места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;
• фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);
• номера контактного телефона налогоплательщика.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения [16].

Выводы:

В первой главе рассмотрены основополагающие вопросы, основные понятия, экономическая сущность, цель и общие требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности; методика анализа финансовой отчетности; методика анализа налоговой нагрузки организации.

Глава 2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности в РФ

2.1. Законодательные уровни нормативно-правовых актов в бухгалтерской отчетности

Регулирование бухгалтерского учета в России имеет законодательный характер и осуществляется нормативными актами, имеющими следующую последовательность [8]:

Рис.4 Схема законодательного регулирования бухгалтерского учета [9.C.97]

Правительство Российской Федерации осуществляет полное руководство бухгалтерским учетом. Экономическая среда в настоящее время в России складывается из накопленного опыта других стран, последних достижений науки, использует рыночную экономику как пример, а также старается соответствовать международным стандартам финансовой отчетности.

Стабильное развитие системы учета в России – это главное в нормативном обеспечении, а создание подходящих условий для выполнения функций системы учета является главной задачей [13].

Чтобы устранить разногласия между российской системой учета и мировыми подходами, нужно сформировать более точную модель взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, пересмотреть способы оценки имущества и обязательств, обеспечить открытость бухгалтерской отчетности организаций. Незаменимой является работа над изменением положений по бухгалтерскому учету, их уточнение и создание новых, с последующим внедрением таких положений в практику. [10.C.51]

С 1 января 2013 года в России были введены единые требования ведения Бухгалтерского учета и отчетности посредством Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ [2]. Этот закон не имеет жестких рамок, это скорее указания к правильным действиям. Коммерческим организациям необходимо ведение бухгалтерского учета с момента регистрации и до момента прекращения деятельности. Процессы, методы и способы ведения бухгалтерского учета прописываются в учетной политике организации. Все хозяйственные операции в обязательном порядке оформляются первичными документами и имеют соответствующие реквизиты. Затем законом устанавливаются обязательные требования к регистрам, в которых отражаются данные из первичных документов. [11.C.38]

По законодательству РФ юридическое лицо – это признанная государством в качестве хозяйствующего субъекта организация, которая обладает собственным имуществом и обязательствами. Удовлетворение потребностей и получение прибыли является хозяйственным аспектом самостоятельной организации, выходящей на рыночные отношения. В состав предприятия включаются земельные участки, здания, сооружения, оборудование, товары, инвентарь, денежные средства, долги и права требования, права собственности, а также нематериальные активы [10].

В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского учета в коммерческой организации включает в себя четыре уровня.

Нормы первого уровня носят для организации обязательный характер. Большей частью это федеральные законы, указы Президента, постановления Правительства, в том числе и кодексы РФ. [12.C.58]

На втором уровне нормативного регулирования находятся положения по бухгалтерскому учету, которые регламентируют порядок ведения бухгалтерского учета отдельных объектов, а также фактов хозяйственной деятельности.

Третий уровень — это методические рекомендации, к ним относится план счетов. Регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности предприятия осуществляется с помощью наименований и номеров синтетических счетов, а так же методические рекомендации. [13.C.54]

Четвертый уровень находится в компетенции руководителя организации, в том числе внутренние документы организации. [15.C.71]

Бухгалтерская отчетность - это система показателей, которая отражает результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Отчетность содержит таблицы, составляемые по данным бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Она является последним этапом учетной работы. [14.C.38]

Требования к данным, формируемым в бухгалтерской отчетности, определяются Законом РФ о бухучете, Положением по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности, а также Положением «Бухгалтерская отчетность предприятия» ПБУ 4/99, которое утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 № 43н.

Данными требованиями являются: достоверность и полнота, целостность, последовательность, нейтральность, сопоставимость, правильность оформления соблюдение отчетного периода. Они являются дополнительными относительно допущений и требований, раскрытыми в Положении по бухучету «Учетная политика организации». [16.C.55]

Закон РФ № 402-ФЗ - это базовый документ, определяющий основы ведения бухучета, его основные принципы и содержание. Согласно статьи 14 ФЗ № 402-ФЗ «О бухучете» годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность коммерческого предприятия состоит из отчета о финансовых результатах, бухгалтерского баланса и приложений к ним [2].