Файл: Практические основы бухгалтерского учета имущества организации ПАО НК «Роснефть».pdf

Основные средства организации, как правило, представлены, зданиями или сооружениями, служебными автомобилями, производственным оборудованием, мебелью и техникой.

Данный вид имущества подлежит амортизации, которая увеличивает расходы организации и одновременно уменьшает их стоимость. Долгосрочные финансовые вложения и отложенные налоговые активы также составляют внеоборотные активы предприятия [10].

Конечно, несмотря на то, что данное имущество входит в состав внеоборотных активов – возможна их реализация на сторону. Но, учитывая, что такие операции бывают редко – внеоборотные активы составляют малоподвижный фундамент деятельности организации [7].

Во втором разделе актива баланса отражены оборотные активы предприятия, то есть имущество, которое в процессе деятельности постоянно меняет состав и структуру. В составе запасов отражены материальные ценности предприятия, наличие которых необходимо для беспрерывной деятельности. Это могут быть товары для реализации, сырье для производства готовой продукции и т.д. То есть, запасы по сути это «расходники», изменение состава которых происходит непрерывно.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям также входит в состав оборотного имущества. То есть, это тот актив организации, по которому будут увеличены доходы в будущем. Это же касается и дебиторской задолженности. Ее показатель демонстрирует – какая сумма денежных средств вскоре поступит в организацию [9].

В состав оборотного имущества также входят краткосрочные финансовые вложения. То есть такие вложения денежных средств, которые можно быстро обменять на деньги в случае необходимости.

И наконец, такой вид имущества как денежные средства предприятия состоит из суммы всех денежных средств, которые находятся на банковских счетах и в кассе предприятия.

Расположение статей актива баланса не случайно. Виды и состав имущества компании распределены в порядке увеличения его ликвидности. Наименее ликвидным имуществом являются внеоборотные активы (нематериальные активы, основные средства и т.д.) [10].

То есть, такое имущество не так быстро можно продать (обратить в денежные средства). Далее идут группировка имущества в разделе оборотных активов.

В данном разделе наименее ликвидным оборотным имуществом являются запасы, а наиболее ликвидным – денежные средства [3, c.45].

Группировка имущества таким образом позволяет провести анализ ликвидности баланса и определить финансовую устойчивость организации [1].

Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению

При хозяйственной деятельности предприятия используют различные экономические ресурсы. Это активы хозяйствующего субъекта, и отражаются они в учете по стоимостной оценке. Под активами понимаются экономические выгоды, которыми владеет и которые контролирует организация, они представляют собой часть ресурсов, приносящие экономические выгоды [3, c.49].

Источники формирования имущества организации отражены на рисунке 2:

Рисунок 2 - Источники формирования имущества организации [9]

Активы приносят экономические выгоды, если отвечают следующим основным требованиям [4, c.67]:

• используются в хозяйственных процессах обособленно или вместе с другими видами активов; обмениваются на другие активы;
• могут использоваться для погашения обязательств;
• принадлежат в определенном размере собственникам хозяйствующего субъекта.

Учет и контроль движения ресурсов осуществляется по стадиям их кругооборота [4, c.69].

Состав активов весьма разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по целому ряду признаков: по видам, местам эксплуатации, по времени использования в производственном процессе и источникам формирования.

По источникам образования, целевому назначению имущество можно разделить на две группы:

Собственные средства, в состав которых входят:

1. Уставный капитал – формируется при создании предприятия из средств учредителей. Он представляет зарегистрированную в уставе предприятия величину собственного капитала, внесённого учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия [7]:

• для обществ с ограниченной ответственностью – в сумме долей учредителей, определённых учредительными документами;
• для акционерных обществах – совокупная номинальная стоимости акций всех видов;
• для государственных и муниципальных унитарных предприятий – сумма имущества, закреплённого собственником этого имущества за предприятием.

В ходе деятельности у предприятия может происходит текущее изменение капитала. Он получает понятие добавочный капитал.

1. Собственные акции – эта та часть акций, выкупленная самим обществом для различных целей (перепродажи, аннулирования) [9].
2. Резервный капитал – сюда поступают отчисления из нераспределенной прибыли, главное назначение - погашение убытков в течении отчетного года, с него гасятся облигации. Большое значение имеет создание и использование резервных фондов. Резервирование прибыли необходимо для пополнения уставного капитала, выплаты дивидендов в случае отсутствия или недостаточности прибыли отчётного года. Образование резервного капитала дает возможность несмотря на низкую прибыль всё же выдавать дивиденды в установленных пределах, не прибегая для этого к заемным средствам [5, c.62].
3. Добавочный капитал – поступает в процессе прироста стоимости внеоборотных активов, при проведении переоценки, рассчитывается как разница цены продажи и номинальной стоимости акций при формировании уставного капитала.
4. Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток).
5. Целевое финансирование: назначение этих средств - для проведения неких мероприятий; поступление средств идет от бюджета разных уровней, частных лиц, организаций [6, c.72].
6. Прибыль и убытки – финансовый итог деятельности предприятия за отчетный период. Формируется от результатов всех видов деятельности.

Привлеченные средства, состоящие из [10]:

• расчетов по краткосрочным кредитам и займам – кредиты и займы со сроком не более 12 месяцев;
• расчетов по долгосрочным кредитам и займам – кредиты и займы, полученные предприятием со сроком более 12 месяцев.

Кредиты банков. В ходе производственной деятельности предприятие может испытывать нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных мероприятий. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счёт банковских кредитов, которые банк предоставляет за определённый процент, зависящий от характера ссуды, её срочности и коммерческой надёжности заёмщика.

Банковские кредиты имеют важное значение для покрытия разницы в недостающем обеспечении деятельности предприятий, так как именно они способствуют увеличению продукции предприятий, росту объёма реализации и услуг [10].

Банковский кредит выдаётся банками в виде денежных ссуд, которые используются для расширения производства и как источник платёжных средств для текущей деятельности на условиях срочности, платности, возвратности, обеспеченности. Создается резервный фонд в соответствии с законодательством, а также в соответствии с учредительными документами предприятия. Главное его назначение - покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Источник формирования – отчисления от прибыли в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами предприятия.

Кредиторская задолженность – долг собственного предприятия перед сторонними предприятиями или сторонними лицами [9].

Кредиторами будут называться контрагенты, перед которыми предприятие имеет задолженность. Возникновение задолженности происходит, если товары поступают ранее, чем произведен платеж за данный товар.

Обязательствами считаются:

• задолженность перед бюджетом;
• задолженность перед персоналом;
• задолженность в фонды социального страхования [7].

Долги перед бюджетом и внебюджетными фондами происходят из-за разницы в образовании задолженности и сроке ее погашения. Такая же ситуация обстоит и с долгами по оплате труда.

Имущество компании не создается из воздуха — активы приобретаются за счет источников формирования имущества. Экономисты выделяют три таких источника:

Собственный капитал — в это понятие включают как уставный капитал, сформированный в момент создания предприятия, так и добавочный и резервный капитал — эти средства накапливаются в процессе функционирования компании. Также к собственному капиталу относится получаемая прибыль и целевое финансирование.

Заемные средства — сюда входят кредиты банков и займы от контрагентов [7].

Обязательства — то есть кредиторская задолженность: деньги, которые компания должна контрагентам.

Бухгалтерский учет источников формирования имущества организации базируется на основном правиле бухучета: имущество компании в денежной оценке и источники его формирования равны. Увеличение источников имущества фирмы отражается по кредиту счетов 60, 66, 67, 76 и счетов учета капитала и резервов (VII раздел Плана счетов, утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Расходование источников отражается по дебету перечисленных счетов [5, c.32].

При формировании бухгалтерского баланса имущество предприятия отражается в активе, а источники имущества фирмы являются его пассивами.

В строке «Нематериальные активы» отражаются остатки по дебету счета 04. Если составляется баланс-нетто, то из данного показателя вычитается сумма накопленной амортизации, которая отражена в остатке по кредиту счета 05. Таким образом, в данной строке отражаются остатки всех нематериальных активов, которые есть в организации на момент составления баланса. В строке «Основные средства» отражается остаточная стоимость всех объектов основных средств, которые имеются на предприятии (остатки по дебету счета 01). В случае заполнения баланса-нетто, из данного показателя вычитается сумма амортизационных накоплений, отражаемая по кредиту счета 02 [8].

Финансовые вложения предприятия отражаются в двух разделах актива баланса: долгосрочные (срок более 12 месяцев) отражаются в составе внеоборотных активов, а краткосрочные (срок менее 12 месяцев) отражаются в составе оборотных активов. Данные по финансовым вложениям отражаются по дебету счета 58. В организации могут быть открыты счета второго порядка для раздельного учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Если такого разделения нет, то необходимо вручную группировать остатки по данному показателю [4, c.23].

Информация по остаткам запасов в организации содержится по дебету таких счетов как: 10, 41,43 и т.п. Все показатели группируются и отражаются в строке «Запасы». Дебиторская задолженность, представляет собой актив, который состоит из суммы всех долгов предприятию на момент составления бухгалтерского баланса. Такие показатели могут быть по дебету счетов:

• 60 – задолженность поставщиков по авансам за будущую поставку товаров;
• 62 – задолженность заказчиков или покупателей за отгруженные товары или выполненные работы (услуги);
• 68 – задолженность бюджета по излишне начисленным или уплаченным налогам;
• 69 – задолженность внебюджетных фондов по излишне начисленным или уплаченным страховым взносам;
• 71 – задолженность подотчетных лиц по полученным денежным средствам на хозяйственные нужды;
• 70 – задолженность работников по заработной плате (в случаях ее перерасчета, или ошибочной выплаты в сумме больше, чем начислено);
• 75 – задолженность учредителей по объявленным взносам в уставный капитал;
• 76 – задолженность прочих дебиторов и кредиторов [6, c.80].

Все показатели по дебиторской задолженности суммируются и относятся в строку «Дебиторская задолженность». Денежные средства представляют собой наиболее ликвидный актив из оборотных средств предприятия. В строке баланса «Денежные средства» группируются данные об их остатках на момент составления бухгалтерского баланса.

Такие остатки могут быть по дебету следующих счетов [7]:

• 50 – остатки денежных средств и денежных документов в кассах организации;
• 51 – остатки денежных средств на расчетных счетах в банках (в национальной валюте);
• 52 – остатки денежных средств на расчетных счетах в банках (в иностранной валюте). Если в компании есть прочее имущество, то оно отражается в одноименной строке актива баланса [7].

Имущество предприятия можно классифицировать по месту его нахождения. Эта классификация позволяет определять сумму средств в различных сферах, рациональность размещения капитала, количество отвлеченных средств. Но она имеет недостаток для рациональности учета. Одинаковые объекты могут попадать в разные сферы: в сферу обращения, во внепроизводственную. При этом все объекты являются основными средствами. Для рационального учета удобнее использовать классификацию по составу и имущественной роли (по характеру использования) [8].