Файл: Учет безналичных денежных средств (Сущность, понятие и элементы безналичных расчетов).pdf

Банк плательщика может по своему усмотрению выбрать оптимальную структуру расчетов.

2) Акцепты. Акцепт (англ. acceptance от лат. acceptus - принятый) - согласие на оплату расчетных документов или гарантия оплаты товаров и услуг во внутрихозяйственном и международном товарооборотах.

Различают Акцепт: вексельный (согласие плательщика - трассата - на оплату переводного векселя) и банковский (согласие банка на оплату расчетных документов или поручительство банка - аваль - в том, что документ будет оплачен). При банковском Акцепте требуется предварительное депонирование средств на сумму Акцепта.

3) Аккредитив. В этом случае банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. (п. 1 ст. 867 ГК РФ).

4) Вексельная форма безналичных расчетов, которая представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа – векселя [12]

Вексель – это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Банковский вексель – это односторонне обязательство банка – эмитента векселя об уплате обозначенному в нем лицу или по его приказу определенной денежной суммы в установленный срок.

5) Расчеты по инкассо

При расчетах по инкассо банк-эмитент обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа (ст. 874 ГК). Для выполнения поручения клиента банк-эмитент вправе привлечь иной банк (исполняющий банк). Банк-эмитент несет ответственность перед клиентом за исполнение его поручения. (ст. 875 ГК).

6) Расчеты чеками. Чек по своей природе является ценной бумагой, т.е. документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК). В соответствии с Кодексом чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (ст. 877 ГК).

Предъявление чека к платежу осуществляется чекодержателем путем представления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо (инкассирование чека). В этом случае оплата чека производится в общем порядке, предусмотренном для исполнения инкассового поручения.

7) Расчеты через пластиковые карты.[14]

2. Организация синтетического и аналитического учета расчетов безналичными денежными средствами на предприятии

2.1 Учет безналичных денежных средств

Учет денежных средств в организации решает задачи оперативного контроля за сохранностью наличных и безналичных денежных средств в организации. Кроме этого, важной задачей учета является достоверное и своевременное документирование операций с денежными средствами и контроль их целевого использования. 

Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков организации. Движение и хранение безналичных денежных средств осуществляется на расчетных счетах организации, открытых в учреждениях банков. 

Основы регулирования безналичных денежных расчетов между юридическими лицами сформулированы в гл. 46 ГК РФ. В том числе Гражданским кодексом установлены:

• обязанность юридических лиц (и предпринимателей) вести основные расчеты по коммерческой деятельности в безналичном порядке (п. 2 ст. 861 ГК);
• порядок проведения безналичных расчетов (п. 3 ст. 861 ГК);
• основные формы безналичных расчетов в РФ: платежное поручение, чек, аккредитив, инкассо, а также свобода выбора формы расчетов юрлицами (ст. 862 ГК). [1]

Дальнейшая организация бухгалтерского учета безналичных расчетов должна вестись исходя из принципов, закрепленных в ГК РФ.

Для целей бухучета и ведения первичной документации применяются дополнительно:

• закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
• План счетов, утв. приказом Минфина от 21.10.2000 № 94н;
• Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. приказом Банка России от 19.06.2012 № 383-П;
• Указание Банка России «О расчетах наличными» от 07.10.2013 № 3073-У (в части, устанавливающей лимит, сверх которого расчеты должны быть только безналичными, далее — Указание № 3073-У).

Безналичные расчеты с поставщиками, заказчиками и персоналом занимают важное место в учете любой организации. Все безналичные расчеты, осуществляемые фирмами, возможно поделить на две группы: 

- расчеты по обязательствам перед бюджетом, внебюджетными фондами и другие подобные платежи; 

- расчеты по хозяйственным договорам и товарным операциям. 

Платежи первой группы производятся, в большинстве случаев, по платежным поручениям, а расчеты второй группы осуществляются в разных формах, любая из которых имеет своеобразные изюминки. [7, c.45]

Расчеты по хозяйственным договорам и товарным операциям возможно классифицировать по разным показателям: 

1. по назначению платежа (расчеты по обязательствам перед внебюджетными фондами и бюджетом, расчеты по хозяйственным договорам и товарным операциям) 

2. по расчетным документам (платежные поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования, инкассовые поручения)

3. по источникам средств, завлекаемым для оплаты сделки (за счет собственных средств предприятия, за счет кредитов и других заемных средств, за счет средств клиента (при посреднической деятельности)

Для отражения обобщенной информации о безналичных операциях предприятие использует бухгалтерский счет учета 51.

Рисунок 2- Схема учета, отражаемая на 51 счете

Для учета операций, отражаемых на счете 51 "Расчетный счет", в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер № 2 и ведомость № 2.

Средства, поступающие на счет 51, отражаются по Дт, сумма списаний — по Кт. Основанием для отражения поступлений по счету 51, являются банковские выписки, суммы перечисления средств проводятся по счету на основании платежных поручений.

Организация аналитического учета по счету 51 осуществляется в разрезе контрагентов, с которыми ведутся расчеты, и в разрезе видов осуществляемых операций (перечисление средств поставщику, расчеты по кредиту, выплаты персоналу и т.п.).

Все записи в этих регистрах ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

В выписке указываются:

- номер расчетного счета клиента;

- дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является входящим остатком для последующей выписки);

- номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

- корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;

- суммы по дебету и кредиту;

- остаток наличия средств на дату выписки.

При мемориально-ордерной форме синтетический учет осуществляется в главной книге в обобщенном виде, т.е. без подразделения по субсчетам, а аналитический учет - в контокоррентной книге, записи в которой ведутся в течение года.

При журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет совмещены в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи в которых осуществляются в течение месяца. После окончания месяца дебетовые и кредитовые обороты переносят в главную книгу.

При механизированной обработке экономической информации применяют таблично-автоматизированную форму учета или автоматизируют учет на базе персональных ЭВМ с использованием АРМ (автоматизированного рабочего места) бухгалтера.

Основными отчетами, которыми современный бухгалтер получает информацию это: Оборотно-сальдовая ведомость по 51 счету; Анализ счета; Карточка счета (Приложение 2). [8, c.46]

Рисунок 3- Оборотно- сальдовая ведомость

Большинством операций, осуществляемых по счету 51, являются расчеты с поставщиками и покупателями, которые осуществляет компания согласно заключенных договоров.

Типовые проводки по данным операциям представлены в таблице 1 и Приложении 1 к данной работе.

Таблица 1- Типовые проводки по 51 счету [11]

Анализ счета 51 доказывает, что он является активным, на нем ведется учет активов предприятия (безналичных денег), он всегда имеет дебетовое сальдо. Дебет 51 счета предназначен для отражения поступления безналичных денежных средств (увеличение актива), по кредиту счета 51 — списание безналичных денег (уменьшение актива).

Рисунок 4- Анализ счета 51

Порядок ведения бухгалтерского учета безналичных расчетов на предприятии связан не только с выполнением нормативов в части бухгалтерского учета, но и с требованиями, предъявляемыми гражданским законодательством и Банком России.

2.2 Учет безналичных расчетов на специальных денежных счетах

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":

1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и иностранную валюту другого вида.