Файл: Понятие «затраты», «расходы», «издержки» (ВИДЫ, КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ, ИЗДЕРЖЕК И ЗАТРАТ).pdf

3. НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО: ПОНЯТИЕ, СОСТАВ, МЕТОДЫ ОЦЕНКИ И ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В ФИНАНСОВОМ И УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

Если к концу отчетного периода на участках, в цехах и других структурных подразделениях организации имеют место незаконченные обработкой изделия, не позволяющие рассматривать их как готовую продукцию, такие изделия формируют незавершенное производство.

В его состав, помимо указанных изделий, включаются также полуфабрикаты, предназначенные для последующей обработки внутри организации. Размер последних зависит от двух слагаемых:

·Объема производства

·Продолжительности производственного цикла

К незавершенному производству могут относиться изделия, прошедшие операции, предусмотренные технологическим процессом, но не подвергнутые соответствующим испытаниям.

Не рассматривается как готовая продукция, а потому относится к незавершенному производству неукомплектованная продукция или не принятая заказчиком.

Важным моментом в организации учета незавершенного производства является его оценка, поскольку от этого зависит фактическая себестоимость выпущенной продукции.

В то же время не могут оставаться в составе незавершенного производства детали и полуфабрикаты, относящиеся к аннулированным заказам. Такого рода расходы рассматриваются как прямые потери, формирующие прочие расходы:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Обоснованное исчисление остатков незавершенного производства оказывает важное влияние на осуществление бесперебойного производственного процесса. Более того, правильная постановка учета незавершенного производства позволяет обеспечить надлежащий контроль не только за наличием и движением полуфабрикатов в производстве, их сохранностью, но и обоснованным распределением издержек между незавершенным производством и готовой продукцией.

Полнота оценки незавершенного производства устанавливается путем периодически проводимой инвентаризацией ее остатков инвентаризационной комиссией, производящей снятие остатков на конец отчетного периода, которым согласно особенностям технологического процесса может быть избран месяц или квартал. В любом случае снятие остатков незавершенного производства должно быть приурочено к составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Результаты инвентаризации остатков незавершенного производства отражаются в инвентаризационной описи с указанием натуральных остатков не законченных обработкой изделий и степени их готовности. Расхождения между учетными данными и данными материалов проверки служат основанием для составления инвентаризационной комиссией сличительной ведомости.

Выявленный в ходе инвентаризации брак в инвентаризационную опись незавершенного производства не включается. Он приходуется отдельным первичным документом - актом о браке.

Браком признается продукция, которая в силу несоответствия ГОСТу или ТУ не может быть использована по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами по устранению выявленных дефектов.

В бухгалтерии составляются калькуляция себестоимости выявленного брака, потери от него и порядок их списания: на затраты производства или виновных лиц (если состав последних лет будет установлен).

Исчисленная себестоимость окончательного брака увеличивается на сумму расходов по устранению выявленных дефектов исправимого брака за вычетом полезных отходов в оценке по рыночной стоимости, а также суммы взысканий ущерба с виновников.

Потери от брака признаются в учете как непроизводительные расходы с отражением на счете 28 «Брак в производстве».

По дебету данного счета накапливается информация о себестоимости окончательного брака и расходов по устранению дефектов исправимого брака:

Дебет 28 «Брак в производстве»

Кредит 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

·Прямые потери, не подлежащие;

·Стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

·Компенсируемые потери (стоимость забракованной продукции на сумму, взысканную с виновных физических или юридических лиц, включая поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.);

·Прочие списания окончательных потерь от брака.

В зависимости от характера допущенного брака в учете делаются следующие записи:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 28 «Брак в производстве» - при списании потерь от брака на себестоимость продукции, работ и услуг основного производства или вспомогательных производств.

Если имеет место приход материалов как результат списания окончательного брака по цене по цене возможного использования:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 28 «Брак в производстве»

Списание потерь от брака на рабочих, по вине которых произошел брак, производится в оценке по рыночной стоимости:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 28 «Брак в производстве»

На сумму предъявленных поставщикам претензий за поставку недоброкачественных материалов (скрытых дефектов), результатом чего явился брак по изготовленной продукции:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 28 «Брак в производстве»

Отнесение признанных потерь от брака на уменьшение ранее созданного резерва:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 28 «Брак в производстве»

Невосполнимые потери от брака в силу форс-мажорных обстоятельств отражаются в учете так:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 28 «Брак в производстве»

Особенности технологии и организации производства в отдельных отраслях оказывают существенное влияние на оценку остатков незавершенного производства. Последние могут оцениваться в сумме прямых затрат на производство, т.е. в сумме основной заработной платы производственных рабочих и стоимости основных материалов, только в оценке по стоимости материальных затрат или, наконец, по сметной (нормативной), производственной или фактической себестоимости. Указанный метод оценки незавершенного производства характерен для организаций серийного и массового производства (автомобильная, пищевая промышленность и др.). Метод оценки по фактической производственной себестоимости наибольшее применение получил на предприятиях единичного производства (тяжелое машиностроение и пр.)

В массовых и серийных производствах предпочтительна оценка незавершенного производства по нормативной или плановой себестоимости, поскольку в условиях наличия большой номенклатуры не законченных обработкой изделий исчисление его остатков в развернутой номенклатуре по фактической себестоимости представляется весьма трудоемким процессом.

Использование метода оценки незавершенного производства по сметной (нормативной) себестоимости требует признания в учетной политике организации соответствующего варианта учета производства с использованием полуфабрикатного или бесполуфабрикатного способа учета текущих издержек.

4. УЧЕТ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ И МЕТОДЫ ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ

4.1 УЧЕТ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

К общепроизводственным расходам относятся расходы по обычным видам деятельности, связанные с обслуживанием основных или вспомогательных производств. В частности, здесь могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование , используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

На крупных предприятиях общепроизводственные расходы делят на две группы, то есть к счету 25 «Общепроизводственные расходы» открывают два субсчета:

.1. « Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»

.2. «Цеховые расходы»

Для предприятий с цеховой структурой производства эти субсчета учитываются в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производств по статьям затрат.

К субсчету 25.1 относятся следующие затраты:

·Амортизация производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, используемых в производстве:

Дебет 25.1« Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

·Расходы по эксплуатации оборудования: заработная плата рабочих, занятых установкой и обслуживанием оборудования, а также поддержание оборудования в рабочем состоянии, отчисления на социальные нужды; материалы, необходимые для ухода за оборудованием и поддержанием его в рабочем состоянии; топливо; энергия, пар, сжатый воздух, вода:

Дебет 25.1« Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»

Кредит 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

·Расходы на ремонт оборудования транспортных средств и инструмента:

Дебет 25.1« Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»

Кредит 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

·Амортизация нематериальных активов:

Дебет 25.1« Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

·Расходы по страхованию основных средств и нематериальных активов

Дебет 25.1« Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

·Другие расходы, связанные с обслуживанием и эксплуатацией оборудования.

К субсчету 25.2. «Цеховые расходы» относятся:

·Амортизация зданий и сооружений общецехового назначения :

Дебет 25.2. «Цеховые расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

·Амортизация нематериальных активов:

Дебет 25.2. «Цеховые расходы»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

·Расходы по содержанию зданий и сооружений (заработная плата работникам, выполнившим ремонт), коммунальные расходы:

Дебет 25.2. «Цеховые расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

·Расходы по оплате труде аппарату управления цехов (начальнику цеха, бригадиру, старшему мастеру, инженеру и т.д.):

Дебет 25.2. «Цеховые расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

·Отчисления на социальные нужды:

Дебет 25.2. «Цеховые расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

·Расходы по рационализации и изобретениям :

Дебет 25.2. «Цеховые расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

·Расходы по охране труда (пожарные мероприятия и др.):

Дебет 25.2. «Цеховые расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

·Расходы по страхованию жизни и здоровья работников

Дебет 25.2. «Цеховые расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

·Прочие расходы

Собранные в течение отчетного периода общепроизводственные расходы, учтенные по дебету, подлежат распределению и полному включению в себестоимость произведенной продукции, при этом существуют следующие способы распределения:

.Распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (металлургические предприятия, пищевая промышленность);

2.Пропорционально сумме прямых затрат;

.Пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

.Пропорционально выручке от продукции

Распределение общепроизводственных расходов осуществляется в следующей последовательности:

.На основании первичных учетных документов обеспечивается выбор базы для распределения