Файл: Практические основы бухгалтерского учета имущества организации (Теоретические основы документирования деятельности учреждения).pdf

В случае, когда ценные бумаги хранятся в исследуемой организации АО «СОЮЗСНАБ», их инвентаризация производится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг производится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сравниваются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Финансовые вложения в уставные капиталы иных организаций, и займы, предоставленные иным организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документально.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Товарно-материальные ценности такие как, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и иных необходимых данных - артикула, сорта. При этом инвентаризация готовой продукции производится так же, как и инвентаризация материалов.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация производится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и иных материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи, данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Некоторые продовольственные и промышленные ценности в процессе хранения под влиянием внешних факторов могут высыхать, испаряться, вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Для таких материалов разрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной убыли. Во время инвентаризации подобных материалов часть недостачи, в пределах норм естественной убыли, может быть списана на издержки производства и обращения по счету 20 "Основное производство" или 44 "Расходы на продажу", а оставшаяся часть должна быть отнесена на материально ответственное лицо. Размер естественной убыли может применяться только тогда, когда доказан факт недостачи. Их нельзя использовать просто как инструмент списания части материалов.

Недостачи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, учитываются по дебету счета 94:

Дебет 94 Кредит 10 (41) - выявлена недостача.

Списание недостач отражается по кредиту счета 94:

Дебет 20 (44) Кредит 94- списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Дебет 73-2 Кредит 94 - недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц;

Дебет 91-2 Кредит 94- списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом).

Во время инвентаризации можно найти неучтенные товарно-материальные ценности. Их требуется оприходовать с помощью проводки:

Дебет 10 (41) Кредит 91-1- оприходованы неучтенные материалы (товары), выявленные при инвентаризации.

Основными документами, которые требуется исследовать при инвентаризации кассы, являются: отчеты кассира, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал регистрации доверенностей, журнал регистрации депонированных сумм, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.

Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, члены инвентаризационной комиссии используют метод взаимного контроля. При этом методе сопоставляются суммы, указанные в ведомости по дебету счета 50 "Касса", с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 "Расчетный счет". Эти суммы должны совпадать. Требуется также сравнить соответствие записей в Главной книге по счету 50 "Касса" и в оборотной ведомости журнала-ордера N 1. При факте обнаружения расхождений, их сравнивают по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при надобности проверяют непосредственно в банке.

Проверку оприходования наличных денег, полученных из банка, требуется проводить не только по корешкам чеков, но также и по выпискам банка. Если на них есть следы подчисток, исправлений, и при несоответствии сумм остатков, нужно взять в банке выписку с расчетного счета и сопоставить записи в бухгалтерии с данными выписки.

Итоги инвентаризации отражают в акте о проверке наличных денежных средств кассы. (Приложение №3). На основании акта инвентаризации или ревизии бухгалтер должен создать в соответствующих случаях такие проводки:

Дебет 50 Кредит 91-1- оприходованы наличные деньги, выявленные в процессе инвентаризации (ревизии);

Дебет 94 Кредит 50 - отражена недостача наличных денег в кассе организации;

Дебет 73 Кредит 94 - сумма недостачи отнесена на материально ответственного работника.

Требуется также проверить, заключался ли договор с кассиром о полной материальной ответственности и снабжено ли помещение кассы нужными средствами по обеспечению сохранности денежных средств, например, как техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация, где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи должны храниться в опечатанных пакетах у руководителя изучаемой организации АО «СОЮЗСНАБ».

3.3 Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации.

В соответствии с нормами Федерального Закона N 402-ФЗ, выявленные в результате инвентаризации излишки имущества должны быть приняты к учету, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты изучаемой организации АО «СОЮЗСНАБ», и устанавливаются причины возникновения излишков и виновные лица. [12]

Таким образом, выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и иного имущества в соответствии с бухгалтерским законодательством должны быть постановлены на бухгалтерский учет и зачислены на финансовые результаты. В отчете о прибылях и убытках, по статье "Прочие доходы" указываются принятые к учету ценности, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.

В соответствии с действующими стандартами бухгалтерского учета выявленные излишки во время инвентаризации и расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

• излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

• в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

При этом неучтенные объекты основных средств, выявленные в процессе инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и указываются в качестве прочих доходов проводкой:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, излишки, выявленные в процессе инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса") и кредиту счета 91-1 "Прочие доходы".

При реализации товарных излишков, выявленных в процессе инвентаризации, в состав доходов будет учтена выручка от их реализации. При этом, в состав расходов можно будет списать только расходы, связанные с реализацией. А сама стоимость реализованных товаров в составе расходов при налогообложении прибыли учтена не будет, значит по факту произойдет повторное обложение налогом на прибыль тех же доходов.

В большинстве случаев в процессе проведении инвентаризации на изучаемом предприятии АО «СОЮЗСНАБ» выявляются недостачи. В соответствии со стандартами законодательства по бухгалтерскому учету, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации. (Приложение №5).

Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель изучаемой организации.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы учитываются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организации на издержки обращения и производства.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". [13]

На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами их учета: 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса" и т.д.

Выявленные недостачи отражаются в бухгалтерском учете таким образом, представленным в таблице 2.

Таблица 2 - Результаты инвентаризации

Заключение

Исходя из материала, представленного в курсовой работе можно сделать следующие выводы:

Документирование — регламентированный процесс записи информации на бумаге или ином носителе, обеспечивающий ее юридическую силу. В деловом общении документирование имеет особое значение. Действительно, ссылка на какую-либо устную договоренность или распоряжение может быть опровергнута или подвергнута сомнению, но если данная договоренность или распоряжение имеют форму документа, то ссылка на него обоснована юридически. Правила документирования устанавливаются правовыми актами каждого государства или вырабатываются традицией.

Управленческие документы составляют основу документации организации. Они имеют универсальный характер, создаются органами власти, коммерческими и государственными организациями. Управление обществом неизбежно требует создание многих видов управленческих документов, без которых невозможно решать задачи планирования, финансирования, кредитования, бухгалтерского учета и отчетности, оперативного управления, кадрового обеспечения деятельности предприятия и т.п.

Важнейшим элементом метода бухгалтерского учета является инвентаризация.

Инвентаризацией называется процесс контроля, при котором устанавливается фактическое наличие и состояние средств предприятия и источников их образования.

Результаты инвентаризации оформляются специальными ведомостями, в которых сопоставляются данные бухгалтерского учета и показатели, выявленные в процессе проверки ценностей в натуре.

В зависимости от полноты охвата проверкой средств предприятия инвентаризация бывает полной или частичной. Полная инвентаризация охватывает проверку всех средств предприятия и источников их образования и проводился при составлении годового отчета. Частичная инвентаризация охватывает проверку только определенной части средств или отдельных групп и видов ценностей.

По периодичности проведения инвентаризации подразделяются на плановые, внеплановые и ликвидационные.

Плановые проводятся в соответствии с планом, графиком и сроками, установленными специальными законоположениями.

Внеплановые проводятся при необходимости срочно и внезапно проверить наличие и сохранность определенной группы материальных ценностей или денежных средств.

Ликвидационные инвентаризации связаны с закрытием предприятия и имеют огромное значение в связи с тем, что у ликвидируемого предприятия, как правило, имеются долги, которые надо оплатить.