Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности (Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта).pdf

При наличии аффилированных лиц в пояснительной записке акционерного общества должны быть раскрыты данные об операциях с данными лицами, в том числе характер операций, виды операций, объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении), стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям, использованные методы определения цен по каждому виду операций с данными лицами.

Функционирование системы бухгалтерского учета в организации связано с созданием и обработкой больших объемов информации. В условиях применения компьютеров, автоматизированных рабочих мест экономиста, бухгалтера, аналитика появляется возможность быстрой обработки первичной информации (первичной документации и др.), получения с применением средств вычислительной техники итоговых данных по счетам аналитического и синтетического учета, сопоставления нормативной, плановой, сметной, учетной информации по статьям бухгалтерского баланса, другим формам отчетности.

Возможности вычислительной техники позволяют, с одной стороны, проследить движение информационных потоков от хозяйственной операции вплоть до формирования соответствующей статьи бухгалтерского баланса, с другой - детализировать каждую статью бухгалтерского баланса через систему синтетического и аналитического учета вплоть до первичного документа, хозяйственной операции.

Качественно и своевременно составленный бухгалтерский баланс помогает подготавливать и принимать соответствующие управленческие решения, оценивать положение организации в условиях рынка с целью повышения эффективности производства и управления, улучшения качества продукции, труда, организации производства и управления.

В условиях действия автоматизированных систем управления и обработки информации с использованием компьютера и других средств вычислительной техники роль бухгалтерского баланса как синтезирующего способа группировки показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций возрастает, так как применение компьютера позволяет формировать более качественную информацию и полнее ее использовать.

В ОАО «Детский Мир-Орел» , как уже было сказано ранее, для учета применяется бухгалтерская программа «БЭСТ-4». Для получения бухгалтерского баланса предприятие использует данные учета, которые формируются в виде определенных функциональных участков, каждый из которых связан с определенным объектом учета (основных средств, материальных запасов, готовой продукции), и где обеспечиваются непрерывная регистрация и обработка хозяйственных операций, связанных с этим субъектом бухгалтерского учета.

Так как бухгалтерский баланс относится к трудоемким участкам бухгалтерского учета, то составление его с использованием средств вычислительной техники приобретает всевозрастающее значение, и это относится как к процессам сбора, измерений, регистрации, обобщения и подготовки информации для формирования статей бухгалтерского баланса, так и непосредственно к процессу составления.

Форма бухгалтерского баланса представляет собой документ (вид отчетности), который характеризуется такими условно-постоянными данными, как количество разделов актива и пассива, количество строк в разделе, а также количество граф по каждой строке.

Каждая статья бухгалтерского баланса закодирована. Методом математического моделирования получения итоговых показателей по строкам и графам производится построчное и пографное суммирование данных статей бухгалтерского баланса в соответствии с расположением их в памяти компьютера.

Следовательно, составление бухгалтерского баланса в условиях автоматизации состоит в увязке закодированных соответствующим образом статей баланса и синтетических счетов согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Данная взаимосвязь обеспечивается предварительно составленной таблицей, которая находится в памяти компьютера и предполагает соответствие счетов бухгалтерского учета определенной статье бухгалтерского баланса.

Рассмотренный нами этап является заключительным. Ему предшествуют автоматизированная обработка всех первичных данных по учету нематериальных активов, составление ведомости по учету в аналитическом разрезе, а также ведомости синтетического учета, выделение информации, которая необходима для заполнения Главной книги и других бухгалтерских регистров. Все эти этапы связаны с формированием и обработкой информации лишь по одному объекту учета.

При составлении же баланса в целом объем работ по формированию информации возрастает во много раз, поэтому использование компьютера и других средств вычислительной техники чрезвычайно необходимо.

2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по данным бухгалтерского баланса

Приведенный ниже анализ финансового положения и эффективности деятельности ОАО «Детский Мир-Орел» выполнен за период с 31.12.2016 по 31.12.2018 г. (3 года). Качественная оценка значений финансовых показателей ОАО «Детский Мир-Орел» проведена с учетом отраслевых особенностей деятельности организации (отрасль – «Розничная торговля; ремонт бытовых и личных изделий», класс по ОКВЭД – 52).

Структура имущества и источники его формирования представлена в Приложение 3.

Соотношение основных качественных групп активов организации на 31.12.2018 характеризуется большой долей (97,6%) текущих активов и малым процентом внеоборотных средств. Активы организации в течение анализируемого периода (с 31 декабря 2016 г. по 31 декабря 2018 г.) уменьшились на 24 004 тыс. руб. (на 18,1%). Учитывая уменьшение активов, необходимо отметить, что собственный капитал уменьшился в меньшей степени – на 11,6%. Отстающее снижение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем.

На диаграмме ниже представлена структура активов организации в разрезе основных групп (рис.3)

Рис.3. Структура активов ОАО «Детский Мир-Орел»

Снижение величины активов организации связано, в основном, со снижением следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех отрицательно изменившихся статей): денежные средства и денежные эквиваленты – 15 695 тыс. руб. (61,3%); запасы – 8 652 тыс. руб. (33,8%).

Одновременно, в пассиве баланса наибольшее снижение наблюдается по строкам:

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 13 100 тыс. руб. (54,6%);
• кредиторская задолженность – 10 096 тыс. руб. (42,1%).

Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить «краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в активе (+1 586 тыс. руб.). В течение анализируемого периода собственный капитал организации ощутимо снизился, уменьшившись до 100 120,0 тыс. руб. (-13 100,0 тыс. руб.).

Оценка стоимости чистых активов организации представлен в таблице 2.

Таблица 2

Оценка стоимости чистых активов организации

Чистые активы организации по состоянию на 31.12.2018 намного (в 18,2 раза) превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Однако следует отметить снижение чистых активов на 11,6% за два последних года. Несмотря на нормальную относительно уставного капитала величину чистых активов, их дальнейшее снижение может привести к ухудшению данного соотношения. На следующем графике наглядно представлена динамика чистых активов и уставного капитал организации.

Рис.4. Динамика чистых активов и уставного капитала

Коэффициент краткосрочной задолженности ОАО «Детский Мир-Орел» показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной. Ниже на графике представлено изменение основных показателей финансовой устойчивости ОАО «Детский Мир-Орел» за анализируемый период (с 31.12.2016 по 31.12.2018).

Рис.5. Динамика показателей финансовой устойчивости организации

Таблица 3

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

Излишек (недостаток) СОС рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат. По всем трем вариантам расчета на последний день анализируемого периода наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у организации запасов, поэтому финансовое положение по данному признаку можно характеризовать как абсолютно устойчивое. Следует обратить внимание, что несмотря на хорошую финансовую устойчивость все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов за анализируемый период (с 31.12.2016 по 31.12.2018) ухудшили свои значения.

Рис.6. Собственные оборотные средства организации

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения представлен в Приложении 4. Все четыре неравенства, приведенные в таблице, выполняются, что свидетельствует об идеальном соотношении активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения. В приведенной в Приложении 5 обобщены основные финансовые результаты деятельности ОАО «Детский Мир-Орел» в течение анализируемого периода. Годовая выручка за последний год составила 245 344 тыс. руб., что на 48 971 тыс. руб. меньше, чем за 2017 год. За 2018 год прибыль от продаж составила 35 430 тыс. руб. Финансовый результат от продаж за весь анализируемый период значительно уменьшился (на 15 062 тыс. руб.).

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель «Управленческие расходы» за отчетный период в форме №2 отсутствует. Изменение отложенных налоговых активов, отраженное в «Отчете о финансовых результатах» (стр. 2450) за последний отчетный период, не соответствует изменению данных по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» Баланса. Подтверждением выявленной неточности является и то, что даже в сальдированном виде отложенные налоговые активы и обязательства в форме №1 и форме №2 за последний отчетный период расходятся.

Изменение выручки наглядно представлено ниже на графике.

Рис.7. Динамика выручки и чистой прибыли

Анализ рентабельности представлен в Приложении 6.

За последний год организация получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности.

В ходе анализа были получены следующие показатели, имеющие исключительно хорошие значения:

• на 31 декабря 2018 г. значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами является очень хорошим;
• полностью соответствует нормальному значению коэффициент текущей (общей) ликвидности;
• коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью соответствует нормальному значению;
• полностью соответствует нормальному значению коэффициент абсолютной ликвидности;
• чиста прибыль составляет значительный процент от совокупной стоимости активов организации;
• идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;
• коэффициент покрытия инвестиций имеет хорошее значение (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств составляет XX% от общего капитала организации);
• абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств.