Файл: Система налогового учета (Сущность и модели ведения налогового учета).pdf

При построении системы налоговых регистров целесообразно ориентироваться на форму декларации по налогу на прибыль, так как наиболее удобной представляется та система налоговых регистров, которая позволяет легко формировать необходимые отчетные данные. «Поэтому одним из эффективных вариантов совершенствования налогового учета является разработка системы налоговых регистров, по данным которых автоматически заполнятся налоговая декларация. В результате трудоемкость ведения налогового учета не только не увеличится, но наоборот, уменьшится, так как меньше времени будет уходить на формирование налоговой декларации, и данные налогового учета будут систематизированы в отдельных регистрах, что делает «прозрачным» процесс формирования налоговой базы по налогу на прибыль, позволит довольно просто выявлять и исправлять возможные ошибки в определении налоговых показателей, без особых затруднений подтверждать правильность расчета строк декларации и т.д. В таких случаях очень эффективным является использование компьютерных программ, которые позволяли бы переносить данные из регистров бухгалтерского учета в налоговые регистры»^[26].

Переход России к системе рыночных отношений явился отправной точкой для развития новых, не существовавших или же не закрепленных ранее законодательно механизмов. Развитие большинства из них продолжается и по настоящее время. Вопрос совершенствования системы налогового законодательства стоит особенно остро. Изменения, вступившие в силу с 1 января 2018 года, коснулись важных вопросов, связанных с налогом на прибыль, учетом расходов на научно-исследовательские и опытноконструкторские работы (НИОКР), льготами по налогу на имущество и т.д. Во-первых, с 1 января 2018 года изменился состав доходов, которые не учитываются при определении суммы налога на прибыль:

– имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые определяются в ходе проведения инвентаризации с 1 января 2018 года по 31 декабря 2018 года;

– невостребованные дивиденды, которые восстановлены в составе нераспределенной прибыли;

– имущество, полученное в качестве вклада в имущество организаций, в том случае, если учредительными документами установлено внесение такого вклада. При этом следует учитывать, что вклад в имущество организации, начиная с 2018 года, который увеличивает размер чистых активов, необходимо включать в сумму доходов;

– поручительства (гарантии), которые получены безвозмездно при сделках между российскими небанковскими организациями.

---

Во-вторых, изменения в налоговом законодательстве коснулись и учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). В составе расходов по НИОКР возможно учитывать:

– страховые взносы, начисленные на заработную плату сотрудников, которые участвуют в НИОКР;

– премии, надбавки, поощрительные выплаты и т.д.;

– расходы, необходимые для приобретения прав на результаты интеллектуальной деятельности, которые применяются для целей НИОКР^[27].

В-третьих, был дополнен перечень операций, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС): материальные ценности, переданные из государственного резерва их хранителям не подлежат обложению НДС в том случае, когда их передача необходима для освежения или замены государственного резерва. При этом, если в дальнейшем эти ценности продаются хранителями, то НДС уплачивается.

В-четвертых, изменилась форма книги учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения. В данной книге появился новый раздел, в котором отражаются суммы торгового сбора.

В-пятых, изменился порядок применения льгот по налогу на имущество организации, теперь данные льготы могут применяться только в том случае, если они предусмотрены региональными законами. К данным льготам относят:

– льготы по движимому имуществу, принятому на учет после 1 января 2013 года;

– льготы по объектам, обладающим высокой энергетической эффективностью;

– льготы по имуществу, расположенному в российской части Каспийского моря^[28].

Данные новации свидетельствуют о том, что государство стремится совершенствовать систему налогового учета, оказывая при этом огромное внимание малому и среднему предпринимательству. Среди представленных новаций заметна тенденция к упрощению системы ведения бухгалтерского и налогового учета, что весьма положительно для предпринимателей. Это позволяет сосредоточить внимание на более значительных вопросах, таких как эффективность деятельности организаций, финансовое состояние, конкурентоспособность и доходность деятельности субъекта малого предпринимательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На современном этапе налогового реформирования налоговый учет стал неотъемлемой частью всего учета организации. С момента принятия первого Налогового Кодекса, в налоговой политике государства произошли значительные изменения. После вступления в действие 01.01.2002 года Главы 25 «Налог на прибыль организаций» механизм налогообложения прибыли претерпел значительные изменения. Обязательным для предприятий стало ведение налогового учета для дальнейшего исчисления налога на прибыль организаций.

---

Роль и значение налогового учета существенно различается в зависимости от законов каждого государства.

В качестве примера страны, где этот вид учета является очень важным и необходимым, была взята Россия. Существенное отличие от других систем является то, что в России, налоговый и финансовый учет существуют параллельно, а налоговая база может быть рассчитана по данным, полученных в обоих видах учета.

В отличие от МСБУ, российская учетная политика включает в себя понятие постоянных разниц и позволяют использовать МСБУ только в определенных пределах. Еще одной проблемой является расплывчатость российской правовой системы, особенно в вопросах, касающихся признания расходами по уплате налогов, что вызывает ряд судебных разбирательств между налогоплательщиками и налоговыми органами ежегодно.

Именно поэтому каждый квалифицированный русский бухгалтерский учет должен иметь своего адвоката для того, чтобы спрогнозировать правовые последствия своих решений. Законодательное давление является естественной причиной усилий компаний по снижению налоговых затрат. Оффшорные компании предлагают широкий спектр возможностей. Как я уже говорил, существуют юридические схемы, позволяющие избежать уплаты налогов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации. Принята на всенародном голосовании 12.12.1993 (с изм. и доп. на 21.07.2014). – М.: Юридическая литература, 2019.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 ФЗ (ред. от 28.11.2018). – М.: Юридическая литература, 2019.
5. Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.06.2005 № 58-ФЗ (ред. от 23.06.2014) – М.: Юридическая литература, 2019.
6. Инструкция МНС России от 15.06.2000 № 62 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (зарегистрирована в Минюсте России 14.09.2000 № 2381) – М.: Юридическая литература, 2019.
7. Агеева, О. А. Бухгалтерский учет: учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. - М.: Юрайт, 2016. - 274 с.
8. Адаменко А.А. Становление и развитие налогового учета в Российской Федерации, его взаимодействие с бухгалтерским учетом / А.А. Адаменко, Т.А. Денисенко // Вестник Академии знаний. – 2017. – № 23 (4). – С. 6-11.
9. Бабаева З.Ш. Вопросы налоговой учетной политики //Экономика и предпринимательство. 2015. № 4-2. С. 93- 96.
10. Бабалыкова И.А. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета / И.А. Бабалыкова, Э.Э Мелкумова, Е.К. Самохвалова // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. Материалы V международной научной конференции. - 2016. - С. 216-221.
11. Башкатов В.В. Проблемы сближения налоговой и бухгалтерской систем учета при начислении амортизации / Башкатов В.В., Кочерга А.Н., Шеповалова М.С. // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. 2015. № 8-7. С. 15-19.
12. Башкатов В.В. Современное соотношение бухгалтерского и налогового учета в России / В.В. Башкатов // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы международной научной конференции. – 2015. – С. 197-205.
13. Брызгалин А.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия / А. В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.К. Головкин и др. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Аналитика-Пресс, 2015. – 364 с.
14. Бусыгина, Ю. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница? [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://school.kontur.ru/ publications/
15. Злобина, Л.А. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. / Л.А. Злобина, М.М.Стажкова: Учебное пособие для вузов. – М.: Академический Проект, 2017. - 240 с.
16. Колачева, Н. В. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа / Н. В. Колачева, Н. Н. Быкова // Вестник Нижегородского государственного инженерно-экономического института. - 2015. - № 1(44). - С. 29-36.
17. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н. П. Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 584 с.
18. Кондраков, Н. П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учеб. пособ. / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 с.
19. Кругляк З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: учебное пособие. - М.: НИЦ Инфра-М,2017. - 352 с.
20. Кругляк З.И. Налоговый учет: основные направления развития / Кругляк З.И., Калинская М.В., Ясменко Г.Н. // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2015. № 107. С. 1548-1567.
21. Куракина Н. Проблематика взаимодействия бухгалтерского и налогового учета / Н. Куракина, И.А. Бабалыкова // В сборнике: Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы международной научно-практической конференции студентов, аспирантов, магистрантов и преподавателей. - 2017. - С. 337-343.
22. Никитенко Н.С. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета: история и современность // Актуальные вопросы экономических наук. 2016. № 29-2. С. 40-47
23. Оксанич Е.А. Проблемы взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета / Оксанич Е.А., Бабак А.П. // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. Материалы VI Международной научной конференции. 2016. С. 45-48.
24. Петров, Ю. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы (концептуальное обоснование с учетом итогов анализа ее реформирования в десятилетней и во всей постсоветской ретроспективах). / Ю. Петров // Российский экономический журнал. – 2014. – № 1. – С. 3-15.
25. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ: учеб. пособие / Пономарев А.И. – М.: КНОРУС, 2018. – 273 с.
26. Прохорова Л.М., Поташкова Н.Н. Развитие и становление налогового учета в России // Научный вестник Технологического института – филиала ФГБОУ ВПО «Ульяновская ГСХА им. П.А. Столыпина». – 2017. – № 10. – С. 142-148.
27. Разуваева К.В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации «Электронный ресурс» / К.В. Разуваева //URL https://cyberleninka.ru/article/n/soderzhanieetapov-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta-v-rossiyskoy-federatsii
28. Руденко Н.В. Влияние элементов учетной политики на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности / Н.В. Руденко, И.А. Бабалыкова // В сборнике: Актуальные вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Материалы IV международной студенческой научной конференции. - 2017. - С. 294-299.
29. Сигидов Ю.И. Налоговые расчеты в коммерческих организациях: монография / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов, Е.В. Левченко. – Краснодар, 2018. – 182 с.
30. Сигидов Ю.И. Налоговый учет и его взаимосвязь с другими учетными системами / Сигидов Ю.И., Башкатов В.В. // Бухучет в сельском хозяйстве. 2017. № 4. С. 27-30.
31. Сорокин Д.Е. Экономическая теория, экономическая реальность, экономическая политика // Журнал экономической теории. 2017. № 4. С. 25-39.
32. Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / Ф.Н. Филина, М.В. Беспалов. –М.: РОСБУХ, 2018 - 257 с.
33. Цепилова Е.С. Эволюция налогового учета в России // Учет и статистика. – 2018. – № 23. – С. 46-52.
34. Шахбанов Р.Б. Эволюция становления и проблемы налогового учета в современной России // Экономика и предпринимательство. 2014. № 10 (51). С. 159-163
35. Шахбанова С.Р. Оценка эффективности систем налогообложения субъектов малого предпринимательства // Налоги и финансовое право. 2018. №10. - С.169

---

1. Сигидов Ю.И. Налоговые расчеты в коммерческих организациях: монография / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов, Е.В. Левченко. – Краснодар, 2018. С.77. ↑

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 ФЗ (ред. от 28.11.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑

3. Башкатов В.В. Современное соотношение бухгалтерского и налогового учета в России / В.В. Башкатов // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы международной научной конференции. – 2015. – С. 197-205 ↑

4. Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / Ф.Н. Филина, М.В. Беспалов. –М.: РОСБУХ, 2018. С.77. ↑

5. Колачева, Н. В. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа / Н. В. Колачева, Н. Н. Быкова // Вестник Нижегородского государственного инженерно-экономического института. - 2015. - № 1(44). - С. 29-36. ↑

6. Башкатов В.В. Проблемы сближения налоговой и бухгалтерской систем учета при начислении амортизации / Башкатов В.В., Кочерга А.Н., Шеповалова М.С. // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. 2И015. № 8-7. С. 15-19. ↑

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑

9. Адаменко А.А. Становление и развитие налогового учета в Российской Федерации, его взаимодействие с бухгалтерским учетом / А.А. Адаменко, Т.А. Денисенко // Вестник Академии знаний. – 2017. – № 23 (4). – С. 6-11. ↑

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑

11. Кругляк З.И. Налоговый учет: основные направления развития / Кругляк З.И., Калинская М.В., Ясменко Г.Н. // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2015. № 107. С. 1548-1567. ↑

12. Инструкция МНС России от 15.06.2000 № 62 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (зарегистрирована в Минюсте России 14.09.2000 № 2381) – М.: Юридическая литература, 2019. ↑

13. Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.06.2005 № 58-ФЗ (ред. от 23.06.2014) – М.: Юридическая литература, 2019. ↑

14. Никитенко Н.С. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета: история и современность // Актуальные вопросы экономических наук. 2016. № 29-2. С. 40-47 ↑

15. Сигидов Ю.И. Налоговый учет и его взаимосвязь с другими учетными системами / Сигидов Ю.И., Башкатов В.В. // Бухучет в сельском хозяйстве. 2017. № 4. С. 27-30. ↑

16. Прохорова Л.М., Поташкова Н.Н. Развитие и становление налогового учета в России // Научный вестник Технологического института – филиала ФГБОУ ВПО «Ульяновская ГСХА им. П.А. Столыпина». – 2017. – № 10. – С. 142-148. ↑

17. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 ФЗ (ред. от 28.11.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑

18. Прохорова Л.М., Поташкова Н.Н. Развитие и становление налогового учета в России // Научный вестник Технологического института – филиала ФГБОУ ВПО «Ульяновская ГСХА им. П.А. Столыпина». – 2017. – № 10. – С. 142-148. ↑

19. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑

20. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑

21. Башкатов В.В. Проблемы сближения налоговой и бухгалтерской систем учета при начислении амортизации / Башкатов В.В., Кочерга А.Н., Шеповалова М.С. // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. 2И015. № 8-7. С. 15-19. ↑

22. Агеева, О. А. Бухгалтерский учет: учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. - М.: Юрайт, 2016. С.77. ↑

23. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑

24. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑

25. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑

26. Шахбанова С.Р. Оценка эффективности систем налогообложения субъектов малого предпринимательства // Налоги и финансовое право. 2018. №10. - С.169 ↑

27. Сорокин Д.Е. Экономическая теория, экономическая реальность, экономическая политика // Журнал экономической теории. 2017. № 4. С. 25-39. ↑

28. Сигидов Ю.И. Налоговый учет и его взаимосвязь с другими учетными системами / Сигидов Ю.И., Башкатов В.В. // Бухучет в сельском хозяйстве. 2017. № 4. С. 27-30. ↑

---