Файл: Организация управленческого учета в компании (Бюджетирование в системе управленческого учета).pdf

Существуют следующие этапы разработки бюджетов [4]:

• сообщение основных направлений развития предприятия лицам, ответственным за разработку бюджетов;
• разработка первого варианта бюджетов;
• координация и анализ первого варианта бюджетов, внесение коррективов;
• утверждение бюджетов руководством предприятия;
• последующий анализ и корректировка бюджетов в соответствии с изменившимися условиями.

Выделяют три основных подхода к процессу бюджетирования [5]:

• «сверху вниз»;
• «снизу вверх»;
• «снизу вверх/сверху вниз».

Подход «сверху вниз» означает, что высшее руководство осуществляет процесс бюджетирования с минимальным привлечением менеджеров подразделений и отделов нижнего уровня. Такой подход дает возможность полностью учитывать стратегические цели компании, уменьшить затраты времени и избежать проблем, связанных с согласованием и агрегированием отдельных бюджетов. Вместе с тем недостаток данного подхода — слабая мотивация менеджеров нижнего и среднего звена относительно достижения целей.

Подход «снизу вверх» применяется на больших предприятиях, где руководители отделов составляют бюджеты участков, отделов, которые потом обобщаются в бюджеты цеха, производства и завода соответственно. Средним и высшим руководителям в этом случае предстоит согласование и координация различных бюджетных показателей. Один из недостатков этого подхода заключается в том, что плановые показатели по расходам завышаются, а по доходам занижаются, чтобы при выполнении получить незаслуженное вознаграждение.Подход «снизу вверх/сверху вниз» является самым сбалансированным и позволяет избежать негативных последствий двух своих предшественников. При таком подходе высшее руководство дает общие директивы относительно целей компании, а руководители нижнего и среднего звена подготавливают бюджет, направленный на достижение целей компании.

Бюджеты в широком смысле подразделяются на два основных вида:

• текущие (операционные) бюджеты, отражающие текущую (производственную) деятельность предприятия;
• финансовый бюджет, представляющий собой прогноз финансовой отчетности.

Применяемые в финансовом планировании виды бюджетов можно разделить на четыре основных группы:

1. Основные бюджеты:

• бюджет доходов и расходов (далее по тексту БДР);
• бюджет движения денежных средств (далее - БДДС);
• расчетный баланс или бюджет по балансовому листу (далее - ББЛ);

1. Операционные бюджеты (бюджеты продаж, бюджет управленческих расходов и прочее);
2. Вспомогательные бюджеты (инвестиционный бюджет, план капитальных или первоначальных затрат, кредитный план, бюджеты отдельных проектов или программ);
3. Дополнительные (специальные) бюджеты (бюджет распределения прибыли, налоговый план и так далее).

В бюджете продаж указывается прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении. Этот бюджет представляет собой прогноз будущих доходов и является основой для всех остальных бюджетов: в конечном итоге расходы зависят от объема выпуска, а объем выпуска устанавливается на основе объема реализации.

В бюджет коммерческих расходов включают издержки текущего характера, связанные с реализацией продукции, маркетинговой деятельностью (исследование рынка, мероприятия по стимулированию сбыта, реклама, заключение договоров с потребителями и т.п.). Эти затраты необходимо подразделить на постоянные и переменные.

Бюджет прибылей и убытков представляет собой прогноз отчета о прибылях и убытках, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов: сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, а следовательно, позволяет проанализировать, какую прибыль предприятие получит в планируемом периоде.

На основании бюджета прибылей и убытков проводят анализ и делают выводы об оптимальности представленной системы бюджетов и необходимости корректировок. Методы анализа бюджета прибылей и убытков будут рассмотрены в следующих разделах.

Для формирования последнего итогового бюджета - бюджета по балансовому листу - рассчитываются следующие данные из ранее сформированных бюджетов:

1. Натурально-стоимостные бюджеты: остатки товарно-материальных ценностей, в том числе остаточная стоимость основных средств на конец периода;
2. Бюджет движения денежных средств: остатки денежных средств на счетах, в кассе и иных местах хранения на конец периода;
3. Бюджет доходов и расходов: прибыль (убытки) за период.

Статьи баланса увеличиваются (уменьшаются) с учётом операций, планируемых в этом отчётном периоде.

По данным прогноза отчета о прибылях и убытках и ББЛ рассчитываются основные финансовые коэффициенты в планируемом периоде. Сравнение прогнозных значений финансовых коэффициентов с соответствующими характеристиками предшествующих периодов и общепринятыми нормативами позволяет дать оценку финансового положения компании [21].

Глава 2. Организация управленческого учета в ООО «Современный Интерьер»

2.1.Краткая характеристика предприятия ООО «Современный Интерьер»

Общество с ограниченной ответственностью «Современный Интерьер» ИНН 2466260382. Работает в отрасли оптово-розничной торговли более трех лет. Дата регистрации компании 05 марта 2016 года, адрес регистрации 660049, Российская Федерация, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Парижской Коммуны, д. 5. ОГРН компании 1132468014722. Основным видом деятельности фирмы является розничная торговля мебелью.

В данный момент организация занимает одно из лидирующих положений на рынке в сегменте премиум класса. У организации есть три рознично-

Л

торговых точки в городе Красноярск общей площадью 1000м и два складских помещения площадью 300м .

Общая характеристика ООО «Современный Интерьер»:

• фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Современный Интерьер»;
• официальное сокращенное наименование: ООО «Современный Интерьер»;
• местонахождение общества: 660049, Российская Федерация, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Парижской Коммуны, д. 5;
• уставный капитал предприятия составляет 10 000 рублей.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Организация является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Согласно Уставу ООО "Современный Интерьер" целью Общества является получение прибыли.

ООО «Современный Интерьер» не является правопреемником какой-либо государственной или не государственной организации.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

• розничная торговля мебелью;
• розничная торговля различной домашней утварью, ножевыми изделиями, посудой, изделиями из стекла и керамики, в том числе фарфора и фаянса;
• розничная торговля светильниками;
• розничная торговля бытовыми электротоварами;
• розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет).

Общество имеет самостоятельный баланс, счета в учреждениях банков, печать установленного образца со своим наименованием, штампы, бланки и другие реквизиты.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели организации ООО «Современный Интерьер» в таблице 3, составленные на основе бухгалтерской отчетности.

В 2018 году выручка составила 115811 тыс. руб., что всего лишь на 6365 тыс. руб. больше показателя предыдущего года или в относительных величинах - на 5,82%. В 2017 году выручка была равна 109 446 тыс. руб., что на 61 097 тыс. руб. (на 126%) больше показателя 2016 года, который составил 48 349 тыс. руб.

Также, в отчетном периоде увеличился показатель «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг». В 2018 году 73303 тыс. руб., в 2017 году 66347 тыс. руб., а в 2016 году 40672 тыс. руб., Это произошло на фоне роста объема продаж, что привело к увеличению затрат на закуп и доставку товара.

Сравним темпы роста выручки и себестоимости в 2017 году. Темп роста выручки составил 226,37%, в то время как темп роста себестоимости 163,13%. Это объясняется тем, что из-за увеличения объема поставок компания смогла сэкономить на транспортных затратах.

Разберем показатель «Чистая прибыль». В отчетном периоде показатель чистой прибыли стал равен 37 488 тыс. руб. По сравнению с 2017 годом он увеличился на 8,13%. В 2017 году, по сравнению с 2016 годом показатель вырос на 814,51%.

Далее, рассмотрим показатели трудовых ресурсов предприятия. Среднесписочная численность работников ООО "Современный Интерьер" в 2018 году составила 24 человека, в 2017 году численность составляла 36 человек, а в 2016 году - 39. Прослеживается тенденция сокращения трудовых ресурсов.

Также, уменьшился фонда заработной платы, связанный с уменьшением количества персонала. Данные сокращения этих показателей увеличили среднегодовую выработку на одного человека, что является положительным фактором.

Показатель «Товарооборот» в отчетном 2018 году, из-за снижения суммы запасов, превысил единицу, что говорит об оборачиваемости меньше года, и составил 1,22 со сроком оборачиваемости 299 дней (365/1,22). В 2017 году товарооборот был равен 0,95, и фирме уже требовалось 384 дня, чтобы совершить полный оборот запасов. В 2016 году товарооборот был равен 0,71, это означает, что фирме требовалось 514 дней (365/0,71), чтобы полностью обернуть свои запасы.

2.2.Организация управленческого учета на предприятии ООО «Современный интерьер»

Компания ООО «Современный Интерьер», как отмечалось ранее, имеет ряд проблем и недостатков в системе управленческого учета. Для их решения и устранения предложим ряд мероприятий по совершенствованию системы учета и разработаем рекомендации по их внедрению.

Все рекомендации можно отразить в следующем списке:

• сформировать и утвердить учетную политику организации;
• разработать и утвердить положение об управленческом учете;
• организация бюджетирования: внедрение БДР, БДДС, ББЛ.

2.3.Разработка учетной политики организации

Первым мероприятием по совершенствованию как управленческого учета, так и в принципе бухгалтерского учета, является формирование учетной политики. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Разработка учетной политики организуется в соответствии с: требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008); положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н [4].

В рамках учетной политики должно быть утверждено:

• способы учета и оценки объектов учета;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных документов;
• технологии обработки учетной информации и правила документооборота;
• порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями предприятия.

В учетной политике необходимо утвердить способы учета и оценки объектов учета.

Далее следует сформировать рабочий план счетов, который будет соответствовать отрасли организации, организационно-правовой форме, виду деятельности, масштабу и структуре организации.

Также необходимо разработать приложение по первичной документации к приказу об учетной политике, в котором будут указаны формы первичных документов, самостоятельно разработанные в организации.

С целью рационализации документооборота в учетной политике следует разработать и утвердить график документооборота. Отлаженный документооборот необходим не только для финансового учета, но и для управленческого, который подразумевает оперативность передачи первичных документов. Можно отметить, что после разработки и утверждения графика, проблема документооборота в организации не снимется, поэтому необходимо разработать порядок контроля за хозяйственными операциями.