Файл: Налог на прибыль организаций (Финансовый менеджмент).pdf

Введение

Налоги считаются важным звеном финансовых отношений в обществе с этапа появления страны. Становление и перемена форм муниципального прибора всякий раз сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — главная конфигурация прибылей страны. Кроме данной чисто экономической функции налоговый устройство применяется для финансового влияния страны на социальное создание, его динамику и структуру, на положение научно-технического прогресса.

Между финансовых рычагов, при поддержке коих правительство влияет на рыночную экономику, например, же весомое пространство отводится налогам. В критериях рыночной экономики каждое правительство обширно пользуется налоговую политическому деятелю в качестве конкретного регулятора влияния на отрицательные появления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, считаются массивным инвентарем управления экономикой в критериях рынка.

Использование налогов считается одним из финансовых способов управления и обеспечивая связи общегосударственных интересов с платными интересами коммерсантов, компаний, автономно от ведомственной подчиненности, форм принадлежности и организационно-правовой формы фирмы. С поддержкой налогов ориентируются отношения коммерсантов, компаний всех форм принадлежности с муниципальными и районными местными бюджетами, с банками, а еще с вышестоящими организациями. При поддержке налогов регулируется внешнеэкономическая работа, охватывая вербование зарубежных вложений, складывается хозрасчетный заработок и прибыль фирмы.

В системе налогов РФ одним из более важных считается налог на прибыль. Вопросы, связанные с данным налогом, имеют большущее смысл как для страны, например, как он считается необходимой прибыльной заметкой бюджета, например, и для отдельных компаний, например, как сумма его выплат как правило 1 из самых больших. В последнее время появляется большое количество споров по предлогу производительности использования сего налога.

Налог на прибыль содержит двойственное смысл: фискальное и регулирующее. Для начала, налог считается необходимым доходом бюджета, во-2-х, налог на прибыль играет роль финансового инструмента регулировки экономики. Правительство, лишенное принадлежности, не имеет возможность рулить производственным ходом административными способами. Спущенные сверху директивные указания, не подкрепленные финансовыми стимулами, вряд ли станут производиться личными предприятиями, акционерными обществами, работа коих ориентируется в первую очередь притязаниям рынка и законодательством цены. В связи с данным управление домашними процессами вполне вероятно только финансовыми способами, и, до этого всего, набором составляющих налогообложения выгоды: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и наказаниями. Изменяя обложение выгоды юридических лиц данными способами, правительство способно оказать значительное нажим на динамику изготовления: инициировать его становление или удерживать перемещение вперед. Деятельный налог на прибыль компаний и организаций в РФ регулирующую роль делает слабо в мощь неуравновешенной финансовой истории в стране, а еще существования слабенькой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль компаний и организаций функционирует на всей земли государства.

Прибыль как финансовая категория – это обобщающий показатель денежных итогов домашней работы, определяемый как разницу меж спасением от домашней работы и суммой расходов на данную работа.

Соединив в одно единое 2 вышеупомянутые финансовые категории, выходит раз из обликов налога, при помощи которого налоговая система страны имеет возможность исполнять присущие ей функции – это налог на прибыль компаний и организаций.

Актуальность рассмотрения предоставленной темы выражается в том, собственно, что налог на прибыль дает собой доля отношений финансового субъекта с муниципальными и контролирующими органами и нарушения в предоставленной области имеют все шансы повлечь за собой немаловажные результаты для финансового субъекта. Еще актуальность темы подтверждается и что прецедентом, собственно, что налог на прибыль считается одной из ведущих прибыльных заметок бюджетов большинства развитых государств, а в бюджете Русской Федерации занимает 2-ое пространство впоследствии налога на добавленную цена.

Целью истинной работы считается обсуждение теоретических качеств налога на прибыль организаций, раскрыть главные трудности и пути их улучшения.

Глава 1. Основы формирования и распределения прибыли

1.1. История развития теорий прибыли

Прибыль - это и одна из самых неоднозначных категорий в экономической науке. Четкой, принимаемой всеми экономистами трактовки прибыли сегодня нет. Прибыль - это "нечто", остающееся в выручке предприятия после вычета из нее всех затрат. Различные толкования вызывает другой вопрос - о происхождении прибыли. Откуда берется этот остаток, эта разница между выручкой и затратами? Современные взгляды на происхождение прибыли, не представляют собой единой строгой концепции.

Исторически сложились две укрупненные трактовки прибыли: прибыль как доход собственника, и прибыль как некая остаточная величина, остающаяся после вменения каждому фактору своего дохода. Эти определения соответствуют объективным и субъективным теориям.

Объективные теории объясняют происхождение прибыли некими внешними причинами, так или иначе связанными с нарушениями конкурентного равновесия.

Прибыль как результат рыночного неравновесия. В условиях рыночного равновесия весь доход фирмы распределяется между различными факторами соответственно их предельному продукту - нет ни прибыли, ни убытку. Однако если в результате каких-то внешних причин внезапно изменится рыночная конъюнктура (повышение спроса), то это приведет к росту цены. Следовательно, выручка фирмы возрастет. Однако затраты фирмы при этом не меняются, производительность также осталась неизменной, и, следовательно, у фирмы остается некая часть дохода, т.е. прибыль фирмы. И, наоборот, при падении спроса возникает убыток.

Это простое объяснение появления прибыли или убытка в зависимости от изменения рыночной конъюнктуры. А эта конъюнктура может изменяться из-за самых неожиданных причин. Например, прежде малоизвестный сериал Яна Флеминга о похождениях некоего Джеймса Бонда стал супербестселлером после того, как американский президент Д. Кеннеди объявил его своей любимой книгой.

Прибыль как проявление монопольной власти. Одно из известных объективных объяснений появления прибыли связано прежде всего с ссылками на несовершенство конкуренции. Прибыль получается фирмой вследствие ее доминирования на рынке.

Субъективные теории предполагают наличие четвертого фактора производства, - "предпринимательского таланта" и соответственно наличия дохода у владельца этого фактора (предпринимателя) - предпринимательской прибыли.

Общепринятой в XVIII-XIX вв. была трактовка "прибыли на капитал" как третьей составной части валового дохода наряду с заработной платой и рентой. Экономисты того времени не делали различия между явными и неявными затратами и считали прибылью излишек, получаемый капиталистом после возмещения расходов. "Прибыль на капитал" подразделялась на процент на вложенный капитал, "вознаграждение за воздержание" предпринимателя от расходования собственного капитала на текущее потребление - и на предпринимательский доход, принимающий форму платы за управление предприятием и несение определенного делового риска. "Одни и те же факторы - воздержание, риск, напряженный труд - требуют соответствующего вознаграждения и должны получить его из валовой прибыли. Три части, на которые, можно считать, разделяется прибыль, могут быть представлены как процент на капитал, страховая премия и заработная плата за управление предприятием".1 Однако большинство авторов, даже если упоминали о том, что прибыль распадается на процент и предпринимательский доход, рассматривали их, как правило, вместе, не делая между ними принципиального различия, тем самым под названием "теория прибыли" обсуждая на самом деле теорию процента. Характерна цитата из популярного в дореволюционной России учебника политической экономии: "Предпринимательскую прибыль нельзя противопоставлять проценту на капитал; обе эти формы дохода являются ветвями, идущими из одного корня - права собственности на капитал и права частного распоряжения капиталом, а потому и условия их определения в главных чертах однородны"1. Т.е. представители классической школы и социалисты XIX в. приравнивали предпринимателя к капиталисту. Проще всего это объяснить тем обстоятельством, что в те времена собственники и управляющие фирмами действительно в большинстве случаев были представлены одними и теми же людьми. Однако, Р. Кантильон разделил функции капиталиста и предпринимателя, понимая под последним человека, берущего на себя ответственность (риск) за продажу товара или услуги по заранее непредсказуемой цене2. Ж.-Б. Сэй ввел в научный оборот термин "предприниматель" как отличного от капиталиста участника экономического процесса. Сэй писал "о той части прибылей предпринимателя, которая поступает как бы в вознаграждение за его промышленные способности, за его таланты, деятельность, дух порядка и руководительство". Однако трактовка предпринимательской прибыли у Сэя, как и у многих других экономистов, сводилась, скорее, лишь к плате за управление, не отличающейся принципиально от заработной платы рабочих. Размер предпринимательской прибыли, по Сэю, зависит от соотношения спроса и предложения на рынке труда предпринимателей, а высокая ценность данного товара объяснима его недостаточным предложением, чему способствуют три причины:

1) предприниматель должен обладать соответствующей репутацией и состоянием, позволяющими воспользоваться услугами владельца капитала.

2)предприниматель должен обладать "талантом управления", позволяющим принимать верные решения и побуждать окружающих к их выполнению;

3) высокий риск, которому подвержена деятельность предприятия и который может быть никоим образом не связан с достоинствами предпринимателя как такового, но последствия которого могут затронуть как материальное благополучие последнего, так и его деловую репутацию. Выдающийся американский экономист Й. А. Шумпетер впервые разработал теорию прибыли как результата осуществления нововведений. Для этого ему пришлось ввести в экономический анализ фигуру Новатора. Роль Новатора - в поиске и внедрении новых сочетаний различных факторов (ресурсов) производства. Эти новые сочетания и есть нововведения (инновации), дающие возможность извлекать прибыль сверх среднего дохода по данной отрасли. Что делают предприниматели в отличие от обыкновенных управляющих? "Они не накопили никаких определенных благ, не создали никаких первичных средств производства, а только по-иному, более целесообразно и выгодно применили уже существующие. Они осуществили новые комбинации. Они - предприниматели, и их прибыль, излишек над всеми обязательствами - это предпринимательская прибыль".4При этом следует различать изобретения- открытие новых технологий или методов и собственно инновации - внедрение изобретений в хозяйственную практику.

Шумпетер выделял 5 основных типов инноваций:

- производство нового товара или услуги, или создание нового качества товара;

- освоение нового рынка или рыночного сегмента.

- внедрение новой технологии при производстве товара, а также новый способ коммерческого использования товара либо замена одного товара на аналогичный, но более дешевый;

- получение нового источника сырья или полуфабрикатов для производства товара;

- организационно-управленческие нововведения и реорганизация предприятия.

Шумпетер отличал прибыль предпринимателя от платы за управление предприятием и премии за риск ведения бизнеса. Он прямо относил их в затраты производства. Кстати, Шумпетер утверждал, что собственно предприниматель никогда не несет риска от внедрения своих инноваций. Если его дело терпит крах, то убытки несет кредитор, владелец капитала, предоставивший ему, заем на организацию бизнеса. Если же предприниматель приобретал факторы производства на собственные средства, то тоже он терпит убытки как кредитор, но не как предприниматель. Единственное, чем он рискует, - это своей репутацией.

Погоня предпринимателей за прибылью влечет за собой постоянные нововведения в производстве и, следовательно, является "двигателем" экономического и технического прогресса. "Без развития нет предпринимательской прибыли, а без последней не бывает развития". В статичном же мире нет места для прибыли: предпринимателя как такового нет, его заменяет обычный управляющий, получающий плату за управление. Он не несет убытков и не получает соответственно никакой прибыли. Впрочем, это не относится к возможности извлечения монопольной прибыли в условиях статичной экономики.

Шумпетер выделил три условия, при которых предприятие в результате внедрения нововведений получает положительную прибыль: во-первых, цена при увеличении предложения товара после внедрения нововведения не должна быть ниже цены до внедрения или, по крайней мере, предельный продукт труда должен быть не ниже первоначального; во-вторых, затраты на "эксплуатацию" нововведения (например, нового станка) не должны превышать затраты на производство того же количества товара до внедрения, и, в-третьих, то же самое следует сказать и о возможном повышении цен факторов производства в результате внедрения инновации (например, необходимость платить более высокую заработную плату рабочим более высокой квалификации).

Однако, когда один предприниматель вследствие своих инноваций в определенной области начинает получать прибыль, он через некоторое время сталкивается с возрастающей конкуренцией со стороны других предпринимателей, решивших воспользоваться плодами его нововведения, устаревшие предприятия вытесняются с рынка, норма прибыли понижается, и в итоге устанавливается новое равновесие на новом уровне цен, а Новатор вынужден искать новые пути извлечения прибыли. Фактически Шумпетер рассматривал прибыль как доход особого фактора производства - предпринимательства, т. е. прибыль, по его словам, "стоимостное выражение того, что создает предприниматель, подобно тому, как заработная плата - стоимостное выражение того, что создает рабочий"6.Однако между прибылью и другими видами доходов есть существенная разница: не существует "предельной производительности предпринимателя"; предпринимательская прибыль - это временное и уникальное по размеру в каждом конкретном случае явление, не зависящее от прибылей других предпринимателей, к тому же предпринимательский талант ни в коей мере не является ни бесконечно делимым, ни однородным товаром.

Представление о риске как факторе формирования прибыли встречается уже у основателей экономической науки. Однако чаще концепцию риска и неопределенности как источника прибыли связывают с именем американского экономиста Ф. Найта (1885-1972), который в работе "Риск, неопределенность и прибыль" провел классический анализ этой проблемы7. Он охарактеризовал прибыль как компенсацию предпринимателя за несение им "бремени риска" за успех или неуспех своего дела. В динамичной экономике предприниматель не может достоверно знать, "что день, грядущий ему, готовит", он находится в состоянии перманентной неопределенности относительно исхода собственного бизнеса. Ф. Найт разграничивал два вида риска: 1) риск, вероятность которого может быть статистически просчитана и от которого, следовательно, можно застраховаться, например, риск пожара на складе готовой продукции или риск стихийного бедствия; 2) риск (неопределенность), принципиально не страхуемый, например, риск, связанный с отсутствием спроса на новый товар, в разработку и производство которого были вложены значительные средства. Риски первого рода не так страшны предпринимателю - страхуясь от них, он включает страховые взносы в свои производственные затраты. Однако все риски второго рода предприниматель берет на себя, принимая решения о выпуске той или иной продукции, установлении той или иной цены на нее, выбирая ту или иную конкурентную стратегию при продвижении продукции на рынок. Прибыль (убыток) у Найта выступает, таким образом, как выигрыш (проигрыш) в игре с непредсказуемым результатом.