Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Понятие учетной политики организации).pdf

-рабочий план счетов, отвечающий необходимому уровню аналитики информации — за основу принимается План счетов бухучета бюджетных учреждений (утвержден приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н^[6]);

-учетные алгоритмы, включающие методы оценки имущества и обязательств;

-процедуры, направленные на обеспечение сохранности имущества учреждения (инвентаризационные мероприятия, порядок организации ВФК (внутреннего финансового контроля));

-схема отражения в учете событий после отчетной даты;

-«документальные» процедуры (формы первички и учетных регистров, порядок документооборота, детализация технологии обработки учетной информации);

-иные организационно-методологические решения.

УП БУ включает в себя положения, относящиеся к бухгалтерскому и налоговому учету. Поскольку эти положения не всегда совпадают, учетная политика либо состоит из 2 частей (бухгалтерской и налоговой), либо представлена 2 самостоятельными документами. Разработанную учетную политику потребуется утвердить приказом.

Приложения к учетной политике бюджетного учреждения.

Специфика бюджетного учетного процесса способствует тому, что УП БУ отличается от учетной политики коммерческой фирмы многообразием приложений. Если коммерческая фирма может ограничиться стандартным набором обязательных приложений к своей учетной политике (рабочий план счетов, график документооборота, формы учетных регистров и первички), то УП БУ только этими элементами не обходится.

В приложениях к УП БУ в зависимости от специфики его работы может детализироваться информация (кроме перечисленных обязательных элементов) в виде:

-инструкций: о порядке принятия обязательств, алгоритмах определения срока службы хозяйственного инвентаря, о процедуре проведения инвентаризации;

-перечислений состава комиссий: по поступлению и выбытию активов, для проведения внезапной ревизии кассы;

-перечней: имеющих право подписи первички ответственных лиц; должностей сотрудников, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности;

-положений: о ВФК, о служебных командировках;

других документов (методик, схем).

Разработчик УП БУ определяет самостоятельно (исходя из специфики работы и требований НПА):

-состав приложений к УП БУ;

-степень детализации информации в приложениях;

-порядок изменения приложений.

Методологические аспекты составления учетной политики

При разработке УП БУ в части методологических вопросов бухучета требуется учесть следующее:

-УП БУ должна отражать особенности работы учреждения по аспектам, не урегулированным нормативно либо по тем, в отношении которых законодательно предоставлено право выбора;

-применение установленных УП БУ учетных алгоритмов должно производиться последовательно из года в год.

Далее остановимся на методологических нюансах УП БУ в разрезе основных объектов учета.

Учет нефинансовых активов.

Посвященный учету нефинансовых активов раздел УП БУ может содержать:

-алгоритм определения срока полезного использования основного средства (ОС), если его наименование отсутствует в классификаторе;

-порядок определения: текущей оценочной стоимости ОС (комиссионно, при помощи экспертной оценки), стоимости ликвидируемых частей ОС и начисленной на них амортизации;

-схему присвоения ОС уникального инвентарного номера;

-особенности учета отдельных объектов имущества (библиотечного фонда, программного обеспечения);

-перечень особо ценного имущества по его видам;

-порядок забалансового учета имущества;

-особенности учета НМА;

-нюансы учета МПЗ (принятие на учет, оценка, списание);

-методику раздельного учета расходов при формировании себестоимости оказываемых учреждением услуг по их видам с указанием списка прямых и накладных расходов;

-иные учетные аспекты.

Учет финансовых активов.

При разработке этого раздела УП БУ предусматривается:

-порядок учета денежных средств на лицевых счетах учреждения;

-«кассовые» алгоритмы: ведения кассовой книги, учета денежных документов;

-описание процедуры выдачи денежных средств под отчет;

-иные «денежные» нюансы.

Учет обязательств.

Соответствующий раздел может включать порядок учета отдельных видов обязательств:

-по уплате налогов;

-по соцобеспечению;

-по привлечению денежных средств на исполнение обязательств;

-по переводу активов и обязательств между видами деятельности.

Учет финансовых обязательств.

Среди важных моментов, описываемых в данном разделе УП БУ, можно назвать:

-методику обособленного учета доходов по видам деятельности;

-перечень расходов текущего финансового года и систему их учета.

Резервы предстоящих расходов.

В данном разделе УП БУ расписываются нюансы формируемых учреждением резервов. К примеру, по резерву для предстоящей оплаты отпусков можно предусмотреть следующие учетные элементы:

-дату формирования резерва;

-формулу расчета ежемесячного процента отчислений;

-предельный размер резерва;

-инвентаризационные процедуры по резерву;

-схему списания и доначисления резерва.

Санкционирование расходов.

В УП БУ отражаются:

-способы принятия обязательств (момент признания, документ-основание);

-способы принятия денежных обязательств.

В учетной политике для целей налогового учета в УП БУ отражаются следующие учетные особенности:

-схема подстройки рабочего плана счетов под нужды налогового учета;

-алгоритм использования информации, формируемой на бухсчетах, для целей налогового учета;

-применяемая система налогообложения;

-способ представления налоговой отчетности;

-ответственные за ведение налогового учета и представление отчетности лица;

-формы применяемой первички;

-формы, порядок и периодичность заполнения налоговых регистров;

-методологические аспекты учета отдельных видов налоговых обязательств (НДС, налог на прибыль, транспортный налог, налог на имущество).

Внедрение и изменение УП БУ.

Для того чтобы разработанная по всем правилам УП БУ на законных основаниях стала применяться в учреждении, требуется комплекс предварительных организационных мероприятий:

-оформить приказ об утверждении УП БУ с указанием даты, начиная с которой применение положений УП БУ является обязательным;

-изучить установленные УП БУ учетные процедуры с работниками, чьи функции связаны с организаций и исполнением учетного процесса;

-разместить на рабочих местах выписки из учетной политики;

-произвести настройку применяемого учреждением программного обеспечения под установленные УП БУ нормы (методы, способы);

-определить ответственных лиц: за поддержание УП БУ в актуальном состоянии, за правильность применения установленных учетных алгоритмов исполнителями.

Процесс разработки и внедрения УП БУ представляет собой комплекс мероприятий. При этом каждый этап требует от ответственных лиц жесткой исполнительской дисциплины и безусловного знания бухгалтерского и бюджетного законодательства.

Учреждение обязано поддерживать свою учетную политику в актуальном состоянии, а также вправе изменять применяемые учетные способы. В таких случаях в УП БУ вносятся изменения. Их правила таковы:

-изменения производятся с учетом требований закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10. 2008 № 106н), ст. 313 НК РФ (причины внесения изменений, дата начала применения, способы отражения последствий изменений УП БУ в отчетности учреждения);

-изменения вносятся приказом (распоряжением) руководителя учреждения;

-должны быть проведены мероприятия, знакомящие персонал учреждения с внесенными изменениями, и необходимые настройки учетной программы.

Чтобы учетная политика способствовала повышению достоверности учетной информации и формируемой на ее основе отчетности, необходимо разрабатывать ее с учетом специфики деятельности учреждения и поддерживать в актуальном состоянии^[7].

3. Учетная политика в бюджетном учреждении (нюансы)

Исходя из п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете совокупность способов ведения учреждением бухгалтерского учета составляет его учетную политику. На основании п. 6 Инструкции № 157н^[принятая бюджетным учреждением учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя государственного (муниципального) учреждения. Учетная политика на 2017 год уже составлена и применяется начиная с 1 января 2017 года. По причине вступления в силу в декабре 2016 года Приказа Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н^[8], внесшего изменения в инструкции № 157н, 174н [4] , положения учетной политики, применяющейся в 2016 году, несколько отличаются от тех, которых должны быть отражены в учетной политике 2017 года.

Согласно п. 5 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете учетная политика должна применяться последовательно из года в год. С опорой на вышеизложенное отметим, что учетная политика должна быть сформирована при создании учреждения, при необходимости должна осуществляться ее корректировка. Ежегодное утверждение новой учетной политики противоречит требованиям Закона о бухгалтерском учете. При этом следует учитывать, что вносить изменения в учетную политику государственного (муниципального) учреждения можно исключительно в строго определенных случаях, установленных Законом о бухгалтерском учете. К таким случаям относятся (п. 6 ст. 8 названного закона):

изменение законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов и нормативных правовых актов органов, регулирующих бухгалтерский учет;

разработка или выбор учреждением способа ведения бухгалтерского учета, применение которого позволит представить в бухгалтерской (финансовой) отчетности достоверную и более уместную информацию;

существенное изменение условий деятельности учреждения, включая его реорганизацию, изменение возложенных на учреждение полномочий и (или) выполняемых им функций.

 Пунктом 8 Приказа Минфина РФ № 209н установлено, что он применяется при формировании показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности за 2016 год за исключением отдельных положений, дата начала применения которых – 1 января 2017 года. Таким образом, учетная политика учреждения должна отражать изменения, которые были внесены в нее 30 (31) декабря 2016 года, применялись в 2016 году (при составлении отчетных форм) и применяются в 2017 году.

При этом, как отметил Минфин в Письме от 17.08.2016 № 02-07-10/48198^[9], государственное (муниципальное) учреждение может сформировать свою учетную политику путем издания как одного, так и совокупности отдельных нормативных актов.

Рабочий план счетов.

 В соответствии с требованиями Инструкции № 157н рабочий план счетов, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период). Рабочий план счетов должен включать в себя применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета.

Изменения, вносимые Приказом Минфина РФ № 209н, затрагивают План счетов бухгалтерского учета, применяемый бюджетными учреждениями. Следовательно, Рабочий план счетов, утвержденный учетной политикой учреждения, должен быть скорректирован и приведен в соответствие с действующим законодательством РФ. Так корректировке подлежат следующие счета (Таблица 1):

Таблица 1

Счета подлежащие корректировке