Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ ( Сущность единого социального налога (ЕСН) ).pdf

Введение

Благодаря появлению единого социального налога, стало возможным заменить сразу несколько обязательных налогов одним. Это были различные взносы на страхование. Также единый социальный налог (ЕСН) имеет свое собственное значение.

При котором он является мобилизационным для средств, направленных на цели страхования граждан, а также соцобеспечение и различные страховые выплаты. Сюда же входит право на бесплатную медицинскую помощь. Все доходы по ЕСН перечисляются по установленным правилам в единый пенсионный фонд РФ, а также фонда социального и медицинского страхования.

Нормативно данный налог регламентируется статьей № 118 ФЗ. Налог является федеральным, поэтому его действие распространяется на всю территорию Российской Федерации. Это стоит помнить.

До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально они не являлись налогами, поскольку не входили в установленную Законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации» налоговую систему России, но для налогоплательщиков они были одним из видов налогов. Высокие ставки этих взносов были одним из определяющих обстоятельств сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, позволит стать серьезным стимулом для реализации реальных расходов организаций на оплату труда работников.

Принципиальное значение имеет также и то обстоятельство, что с введением ЕСН для всех налогоплательщиков установлен порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчает исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчётах.

Целью данной работы является рассмотреть единый социальный налог в системе социальных платежей в России.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность единого социального налога (ЕСН);

- изучить роль и место ЕСН в системе социальных платежей;

- проанализировать регулирование и порядок взимания единого социального налога;

- исследовать контроль за правильность исчисления и своевременностью уплаты налога в Федеральный бюджет.

Объектом исследования является ЕСН, как элемент налоговой системы РФ.

Предметом исследования является конкретные показатели динамики ЕСН, а также законодательные изменения в этой области.

Глава 1. Единый социальный налог в РФ

1.1. Сущность единого социального налога (ЕСН)

Сегодня единый социальный налог (ЕСН) является обязательным для всех россиян, которые официально трудоустроены. 

В виде ЕСН он существовал с 2001-го 2010 год. Однако большинство россиян продолжают, по сути, по инерции рассчитывать его общую сумму путем суммирования всех взносов, потому что так легче запланировать свои траты и оценить финансовую нагрузку на бизнес.

Единый социальный налог (ЕСН) – это понятие, связанное с системой налогообложения, которое определяет размер социальных выплат и государственной пенсии. Именно благодаря ему сотрудник может рассчитывать на бесплатную помощь в медицинских организациях, которые определяет руководство компании.^[1]

Единый социальный налог был отменен в 2010 году – всего он работал в течение 9 лет. Суть его сводилась к тому, что он полностью заменил страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС. Причинами отмены ЕСН послужило следующее:^[2]

• значительно возросла нагрузка на налоговые органы;
• не сработали ожидания по росту заработных плат – работники не стали получать больше выплат, средства оставались в организации;
• взносы потеряли сущность страховых выплат;
• внебюджетные фонды потеряли контроль над поступлением средств и влиянием на процесс.

Налогоплательщиками являются все работодатели, которые выплачивают зарплату. Лиц, которые выплачивают единый социальный налог, можно разделить на две группы:

• индивидуальные предприниматели и работники, занимающиеся частной практикой;
• лица, которые выплачивают денежные средства физическим лицам и не являются ИП.

Нужно сказать, что последние объекты налогообложения, должны платить этот налог из расчета размера той заработной платы, которая в минимальном размере установлена в конкретном регионе. Нужно сказать еще и о том, что единый социальный взнос для предпринимателей на едином налоге выплачивается еще и в случае получения оплаты по тем договорам, которые подтверждают авторские права или факты отторжения лицензий.

Возможна ситуация, когда налогоплательщик может относиться сразу к обеим группам плательщиков налога. В этом случае уплата ЕСН осуществляется отдельно по каждой из занимаемых положений.

При определении налоговой базы, учитываются различные факторы для этих групп. В первой группе налоговая база представляет собой общую сумму начислений или выплат, сборов, вознаграждений, которые начисляются плательщикам за период налога.

Стоит помнить, что под действие данного закона подпадают все формы выплат, вознаграждений, различных бонусов, поощрений и так далее, в любой форме, не только финансовой.

Возможно, сюда относится и частичная оплата услуг или товаров, а также различных работ или прав. Во второй группе налоговая база представляет собой общую сумму доходов от различного рода деятельности на коммерческой основе. При этом учитывается расход, который списывается и в налоговую базу не входит. Стоит помнить об этом.

За налоговый отчетный период принимается срок в один календарный год. При этом отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев – для первой категории плательщиков.

Если рассматривать вторую категорию, то здесь интересно то, что не существует отчетных периодов. Согласно общим итогам налогового периода, подается налоговая декларация, в которой описывается вся коммерческая деятельность физических или юридических лиц. Первая группа подает данную декларацию до тридцать первого марта года, а вторая до тридцатого апреля. Учитывается год, следующий за отчетным.

Периоды отчетности оформляются в первой группе в виде расчета платежей по авансам в срок до двадцатого числа месяца, который следует за периодом отчетности.

Налогоплательщики, входящие в первую группу, предоставляют отчетность по налогам в следующем виде:

• Ежеквартальные отчеты по различным платежам авансового характера. Эти отчеты следует предоставлять до двадцатого числа месяца, который следует за отчетным периодом.
• Общая годовая декларация по налогам предоставляется в налоговый орган до тридцатого апреля года, следующего за отчетным.

Что касается второй группы налогоплательщиков, здесь также существуют свои условия предоставления налоговой отчетности:

• Отчет за год, который должен быть предоставлен в налоговый орган до тридцатого апреля года, следующего за отчетным.
• Также следует адвокатам при предоставлении налоговой декларации учесть факт того, что при этом также обязательно нужно представить справку от адвокатской коллегии. Делается это с целью указания сумм, которые были уплачены в виде налога за них в отчетном периоде.

Объектом налогообложения ЕСН для первой группы являются все виды доходов за вычетом расходов, для второй – все выплаты, которые производились физ. лицам по разным договорам: трудовым, гражданско-правовым и другим (см. рис. 1.1.).

Рис. 1.1. – Объекты налогообложения ЕСН^[3]

В современное время формула, как рассчитать ЕСН, базируется на таких составляющих, как пенсионные выплаты, которые занимают сразу

22 % от всей суммы показателя, перечисление в фонд обязательного страхования – около 5 %, и в фонд социальных платежей – 2,9%. Есть некоторые нюансы, по которым человек может претендовать на меньшее перечисление процентов в Пенсионный Фонд. Однако для этого он должен превысить лимит заработной платы своим сотрудникам более чем на 870.000 рублей, и только в этом случае пенсионные взносы уменьшаются до 10%.

Таблица 1.1

Размер страховых взносов

Размер страховых взносов обычно составляет 30% и уплачивается в этом размере вне зависимости от того, какая система налогообложения применяется в организации. Все отличия этих понятий можно разделить на благоприятные и неблагоприятные для налогоплательщиков.  К первой группе относятся:

• определение базы страховых взносов;
• скорректирован перечень не облагаемых налогом выплат;
• уменьшение размера штрафных санкций;
• отмена блокировки счетов.

Несмотря на все положительные стороны такого изменения, можно выделить и неблагоприятные для налогоплательщиков факторы:

• плательщики, которые выплачивают пенсии инвалидам или перечисляют деньги в ряд организаций не освобождаются от страховых взносов – для них предусмотрены пониженные тарифы;
• если материальная помощь работнику превышает 4000 руб., то она облагается страховым взносом;
• единовременная материальная помощь не включается в базу для начислений страховых взносов лишь в том случае, если она была сделана в первый год после рождения ребенка;
• срок непредставления расчетов считается в календарных, а не рабочих днях;
• страховой взнос приравнивается к неоплаченным, если в поручении стоит неверный код БК;
• документы, которые подтверждают уплату взносов, нужно хранить в течение 6 лет;
• тарифы для адвокатов, нотариусов, ИП увеличились;
• для ФСС, ПФР, ТФОМС, ФФОМС нужно делать отдельные платежные поручения;
• если сроки на взыскание недоимки по штрафам, пени или взносам проходят, это не является основанием для приравнивания ее безнадежной к взысканию;
• проверки проводятся специалистами ФСС и ПФР.

Если организация находится на упрощенной системе налогообложения — на нее не распространяется лишь уплата страховых взносов по травматизму. При применении организацией ОСН единый социальный налог рассчитывается по общим правилам.

1.2. Роль и место ЕСН в системе социальных платежей

Развитие системы социальной защиты в Российской Федерации ранее было ориентировано, главным образом, на смягчение негативных социально-экономических последствий экономического спада, высокой инфляции и безработицы. В частности, на это были направлены такие нововведения, как система социальных внебюджетных фондов, механизмы индексации социальных выплат, развитие сети учреждений социальной поддержки незащищенных категорий граждан.^[4]

Раньше плательщик страховых взносов представлял отдельные формы отчетов в каждый в установленные сроки, производил уплату страховых взносов в сроки, установленные каждым фондом. При этом фонды предоставляли отсрочки по просроченным платежам на различных условиях. Каждый фонд проводил отдельные проверки предприятий, составляя свое мнение, как облагать любую выплату из множества видов различных выплат работникам предприятия.

Налоговым Кодексом Российской Федерации, а именно главой 24, установлены и определены все основные понятия, термины, кто должен платить ЕСН, в какие сроки, по каким ставка и др.

То есть данная глава определяет объект налогообложения, категории налогоплательщиков, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы и т.д.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласно ст. 9 Федерального закона № 118 осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Налоговые органы:

- проводят все предусмотренные НК РФ мероприятия по налоговому контролю, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов в государственные социальные фонды;

- проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм ЕСН в порядке, установленном НК РФ;

- взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды в порядке, установленном НК РФ.^[5]

Однако, основываясь на приведенных выше основных характеристиках ЕСН можно выделить следующие отличия от существовавшей ранее системы внебюджетных платежей: