Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ).pdf

Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных (нереальных для взыскания) долгов. При этом если налогоплательщиком сформирован резерв по сомнительным долгам, списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва, В случае если сумма безнадежных долгов, подлежащих списанию, превышает сумму созданного резерва, разница (убыток) включается в состав прочих расходов.

Глава 25 Налогового Кодекса РФ предусматривает возможность налогоплательщика перенести сумму резерва, не полностью использованную в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва (сумма ВСР) должна быть скорректирована на сумму остатка резерва (сумма ОР) предыдущего отчетного периода с учетом следующих правил:

-если сумма ВСР меньше суммы ОР, разница подлежит включению в состав прочих доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- если сумма ВСР больше суммы ОР, разница подлежит включению в состав прочих расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если налогоплательщик не воспользовался правом перенести сумму остатка резерва на следующий отчетный (налоговый) период, указанная сумма подлежит включению в состав прочих доходов того отчетного периода, в котором резерв не был использован в полном объеме.

На сумму создаваемых резервов делаются записи

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 63 «Резер­вы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными» запи­си производятся

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за перио­дом их создания, отражается

Д-т 63 «Резервы по сомни­тельным долгам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В ходе изучения дебиторской задолженности ООО «Искра подмосковья» выявлена сомнительная задолженность ООО «Прогресс» в размере 460 т.руб., срок платежа истёк 160 дней назад. На предприятии принято решение образовать резерв по сомнительному долгу на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву:

1) при образовании резерва на сумму 460 т.руб.

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

2) при использовании резерва на сумму 460 т. руб.

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если до конца отчетного года, следующего за годом созда­ния резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо час­ти не будет использован, то неизрасходованные суммы присое­диняются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

На ООО «Искра подмосковья» сумма резерва за отчётный период была использована полностью. Следовательно в ходе инвентаризации в конце отчётного года остатков на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам» не были обнаружены и следовательно запись по счёту 91 – 1 «Прочие доходы» не будет произведена.

В случае создания в установленном порядке резервов сомни­тельных долгов дебиторская задолженность, по которой созда­ны резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и 63 «Резервы по сомнительным долгам»). Таким об­разом, сумма образованного резерва в пассиве баланса не отражается.

3.2. Совершенствование процесса учёта готовой продукции ООО «Искра подмосковья»

В процессе изучения порядка учёта готовой продукции в ООО «Искра подмосковья» было выявлено значительное колебание стоимости готовой продукции в течении анализируемого периода, что является негативным моментом деятельности предприятия. Для принятия управленческих решений в плане оптимизации расходов на производство необходимо оценить и проанализировать отклонения в стоимости готовой продукции предприятия, что подразумевает их подсчёт и динамику. Для выявления отклонений и их динамику в течении отчётного периода считаю, что на ООО «Искра подмосковья» целесообразно применять другой метод учёта выпуска продукции, т.е в учётную политику ООО «Искра подмосковья» необходимо внести коррективы со следующего отчётного года. Применение счета 40 позволяет:

- не распределять отклонение фактической стоимости от учётной стоимостью готовой продукции между проданной готовой продукцией и остатками готовой продукции на складах;

- отражение в учете поступление на склад готовой продукции в течение отчетного месяца, до момента определения фактическая себестоимость;

- отражение в учете реализации готовой продукций до формирования ее факти­ческой себестоимости;

- не рассчитывать фактическую себестои­мость готовой продукции каждого вида или группы.

По дебету счета 40 и кредиту счета 20 «Основное производство» отражается фактическая себестоимость готовой продукции, таким образом затраты на учёт продукции снижается.

По кредиту счета 40 и дебету счета 43 «Го­товая продукция» выпущенная продукция оприходуется по нормативной себестоимости.

В результате на счете 43 «Готовая продукция» она оказывается отраженной по нормативной (плановой) себестоимости и в этой оцен­ке списывается с кредита счета 43 в расход (в дебет счетов 90 «Про­дажи», 91 «Прочие доходы и расходы) или на иные счета (45 «Това­ры отгруженные», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Возникающее на счете 40 отклонение фактической себестоимо­сти выпущенной продукции от плановой относится на счет 90 «Про­дажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Если фактическая себестоимость выпущенной в отчетном пери­оде готовой продукции превышает ее плановую себестоимость, то есть дебетовые обороты по счету 40 за отчетный месяц больше, чем оборо­ты, отраженные записью «дебет счета 43 кредит счета 40», то сумма такого превышения относится записью «дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если фактиче­ская себестоимость выпущенной продукции меньше ее нормативной себестоимости, то на их разницу та же запись производится методом красного сторно. На конец отчетного месяца счет 40 сальдо не имеет.

При принятии на ООО «Искра подмосковья» данного метода учёта на счетах будут производится следующие записи:

Дебет 20 Кредит 02,10,69,70

- отражены расходы на производство продукции;

Дебет 43 Кредит 40

- оприходована готовая продукция по нормативной се­бестоимости;

Дебет 90 Кредит 43

- списана реализованная продукция в оценке по норма­тивной себестоимости;

Дебет 40 Кредит 20

- отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции;

Дебет 90 Кредит 40

- если фактическая стоимость меньше плановой (экономия) сумма по данной корреспонденции выделяется сторно.

Предложенное мероприятие позволит оперативно принимать решения по оптимизации стоимости готовой продукции, анализировать статьи затрат, которые увеличились в наибольшей степени и разрабатывать программы их снижения.

3.3. Автоматизированная учётного процесса

В настоящий момент автоматизация бухгалтерского учёта ООО «Искра подмосковья» осуществляется с помощью устаревшей версии программного обеспечения «1С: Предприятие Версия 7.7». Работники бухгалтерии пользуются следующими конфигурациями программы: Бухгалтерский учет, Товары, склад, Заработная плата, кадры.

Данное программное обеспечение пользуется большой популярностью среди бухгалтеров, так как не требует глубокого знания компьютерной технологии, является универсальной для предприятий.

Программное обеспечение ООО «Искра подмосковья» настроено на особенности учёта выращивания мяса, а так же на изменения в законодательстве и в типовых формах бухгалтерского учёта.

Более подробно рассмотрим применение программного продукта по бухгалтерскому учёту конфигурации «1С: Бухгалтерия 7.7» для учёта дебиторской и кредиторской задолженности.

Учёт кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам на предприятии ООО «Искра подмосковья» в конфигурации «1С: Бухгалтерии» осуществляется с использованием следующих объектов:

В программе к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»;

60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)»;

60.3 «Векселя выданные».

По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в программе «1С: Бухгалтерия» на предприятии ООО «Искра подмосковья» имеется два вида субконто «Контрагенты» типа справочник «Контрагенты» и «Договоры» типа справочник «Договоры». Справочник «Договоры» имеет непосредственное подчинение перед справочником «Контрагенты». Данный момент обусловлен тем, что любые расчёты должны быть связаны с конкретным контрагентом и конкретными платёжными документами.

Аналитический учет с поставщиками и подрядчиками в данной конфигурации программы осуществляется по каждому предъявленному счету на оплату, а расчеты по каждому платёжному поручению. Данные особенности аналитического учёта расчётов с кредиторами в программе «1С: Бухгалтерия» даёт возможность дополнительно получить информацию о контрагентах с которыми работает предприятие с помощью функции стандартных отчетов, например «Оборотно-сальдовой ведомости по счету».

Особого внимания заслуживает автоматизация учёта НДС, предъявляемого поставщиком к оплате.

ООО «Искра подмосковья» в конфигурации «1С: Бухгалтерии 7.7» применяет следующую последовательность учета сумм «входного» НДС:

1. По счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ведется аналитический учет по субконто «Счета-фактуры полученные» типа «документ неопределенного вида».
2. Отражение по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» осуществляется одновременно с проведением документов, которые заполняются на основании полученных от поставщика первичных расчётных документов, или документа типовой конфигурации «Регистрация счета-фактуры поставщика». При этом отметка о получении счёта-фактуры делается обязательно с указанием номера и даты.
3. Для того чтобы не происходило дублирование бухгалтерских записей на счетах в документах типовой конфигурации, при проведении входящего НДС, применяется реквизит-переключатель «Счет-фактура поставщиком не предъявлен».
4. Типовой документ в программе «Счет-фактура полученный» является универсальным. Данный документ регистрирует как счета-фактуры поставщика, так и бухгалтерские справки, на основании которых НДС принимается к зачету или возмещению. Бухгалтерская проводка осуществляется с использованием реквизитов контрагентов и расчётных документов.
5. В конце месяца происходит списание сумм НДС, принятых к учёту, через формирование журнала «Запись книги покупок».

ООО «Искра подмосковья» банковские операции производит с помощью автоматизированного программного комплекса «Клиент – Банк» КБ «Сбербанк». Данное программное обеспечение позволяет осуществлять контроль за движение денежных средств на расчетном счете, позволяет удалённо осуществлять расчётные операции, обмениваться с учреждением банка документацией.

Работники ООО «Искра подмосковья» осуществляют контроль за изменением правовой информации с помощью справочная компьютерная система «Гарант», которая имеется на предприятии. База данной системы постоянно обновляется и включает в себя нормативные акты, регламентирующие не только бухгалтерский учёт, но и налогообложение, что позволяет работникам бухгалтерии и юридического отдела предприятия не заниматься утомительной работой по сбору необходимой им информации. Постоянное обновление системы позволяет работникам предприятия работать только с последними редакциями всех нормативно-правовых документов.

Компьютеры руководящих работников ООО «Искра подмосковья» имеют выход к глобальной сети Internet, что позволяет при установлении контакта с имеющимися и потенциальными клиентами пользоваться электронной почтой, а так же изучать рынки сбыта и многую другую информацию, необходимую для эффективной работы предприятия.