Файл: Понятия «затраты», «расходы», «издержки» (Понятия «затраты», «расходы», «издержки»).pdf

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации; неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации (повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и др.).

Система контроля за затратами предусматривает их деление на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами.

8.

Основные принципы организации учета затрат на производство

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции; согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Важно заметить, что одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством.

Стоит отметить, что основные принципы формирования ϶ᴛᴏго состава определены НК РФ и ПБУ «Расходы организации», кᴏᴛᴏᴩые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции пробудет также в определении порядка начис-ления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе НК РФ и ПБУ министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Расходы будущих периодов», «Выполненные этапы по незавершенным работам», «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита счетов «Основное производство» и «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо данных счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используюттрадиционно счета «Основное производство», «Общехозяйственные расходы», «Расходы будущих периодов» или только счет «Основное производство».

9.

Объекты учета затрат на производство

Объектами учета затрат на производство будут организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).

По организации в целом затраты учитывают по элементам затрат и для исчисления себестоимости проданной продукции - по статьям калькуляции.

Группировка затрат по производствам (основному, вспомогательным и обслуживающим производствам и хозяйствам) необходима для осуществления контроля за затратами в данных производствах и хозяйствах и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) производств и хозяйств.

Группировка затрат по местам их возникновения осуществляется для организации контроля за расходами по данным объектам учета затрат.

В системе управленческого учета особенно важно организовать учет по таким местам возникновения затрат, как центры ответственности (центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций).

Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), группам изделий, переделам, заказам осуществляется для исчисления их себестоимости и контроля за ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими затратами.

10.

Учет расходов по элементам затрат

Как уже было отмечено, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ПБУ «Расходы организаций» расходы по обычным видам деятельности должны группироваться по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Группировка расходов по обычным видам деятельности по указанным элементам затрат предусмотрена также ф. № 5 годовой бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу».

«Материальные затраты» отражают стоимость: приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления; природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и пр.; стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

по текущей рыночной стоимости (цене продажи), если отходы продаются на сторону.

Стоит сказать - полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ.

- по элементу «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками ϲʙᴏих обязанностей.

- в элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством Российской Федерации, а также ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

- по элементу «Амортизация» учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания данных процессов, управления ими и управления организацией в целом.

- в элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не ᴏᴛʜᴏϲᴙщиеся к ранее перечисленным элементам.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Амортизация основных средств», «Нематериальные активы», «Амортизация нематериальных активов» и других счетов для учета «прочих затрат» («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих ресурсов - на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др.

Изложенная методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов величины элементов; кроме того, при ее использовании не обеспечивается получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат.

В качестве одного из возможных можно рекомендовать следующий порядок учета затрат по их элементам. Дополнительно к используемым счетам следует открыть синтетические счета:

- «Материальные затраты»;

- «Затраты на оплату труда»;

- «Отчисления на социальные нужды»;

- «Амортизация»;

- «Прочие затраты».

На данных счетах целесообразно учитывать все затраты организации по их элементам, т.е. затраты не только на осуществление основной деятельности, но и на другие виды деятельности (на осуществление капитальных и финансовых вложений, операционные и внереализационные расходы и др.).

11.

Учет нормируемых расходов для целей налогообложения

В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов некᴏᴛᴏᴩые виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для налогообложения, контроля затрат и других целей: командировочные; представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов.

Порядок учета командировочных расходов для целей налогообложения существенно изменился с 01.01.2002 г.: с ϶ᴛᴏго времени не подлежат нормированию расходы по найму жилого помещения - нормированию подлежат исключительно суточные и полевое довольствие.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации суточные выплачиваются в размере 100 руб., а за каждый день нахождения в заграничной командировке - в размере, указанном в приложении к постановлению.

Указанным постановлением установлены нормы полевого довольствия для работников геологоразведочных и топографо-геодезических организаций, лесоустроительных и ряда других организаций (от 50 до 200 руб.).

Организации вправе устанавливать для работников большие суммы суточных и полевого довольствия. При этом доя целей налогообложения суммы превышения в качестве расходов не признаются. Исключая выше сказанное, суммы превышения по указанным выплатам считаются доходом работников и облагаются налогом на доходы.

Компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов осуществляется в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 92 (в ред. Постановления Правительства от 15.11.2002 г. № 282) и письмом Минфина РФ от 21.07.92 г. № 57.

Указанным письмом установлены следующие требования для выплаты компенсации:

- если работа по роду производственной деятельности связана с постоянными служебными разъездами в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с должностными обязанностями работника;

- наличие приказа руководителя организации, устанавливающего размер и условия выплаты;