Файл: Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации , ее значение, виды, состав , предъявляемые к ней основные требования; порядок составления, утверждения, представления и публикации (Виды, значение и состав отечности).pdf
Добавлен: 02.04.2023
Просмотров: 260
Скачиваний: 1
-не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Так, нельзя производить зачет сумм дебиторской и кредиторской задолженности, учтенной на счете 76_ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сумм штрафных санкций, подлежащих уплате и получению
-статьи бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, иными словами, учетные данные корректируются в соответствии с выявленными, суммами излишков и недостач ценностей, проверенными расчетами. Это одно из важнейших условий соблюдения требования достоверности
- показатели бухгалтерской отчетности формируются в системе бухгалтерского учета
Цикл учетной работы за любой месяц в меж -отчетном отрезок времени можно разделить на три этапа:
1) обработка первичных документов (реестров первичных документов), представляемых материально ответственными лицами, составление накопительных и группировочных_ ведомостей
2) структурирование первичных документов в учетных регистрах
3) скапливание информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров. Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки), а в необходимых случаях и показатели регистров аналитического учета используются для составления бухгалтерской отчетности.
Этап составления бухгалтерской отчетности включает:
-проверку записей на счетах бухгалтерского учета и исправление ошибок
- уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов
-отражение финансового результата хозяйственной жизни организации
-заполнение форм бухгалтерской отчетности
- сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основаниям для записей
- сравнивают между собой обороты и остатки по всем синтетическим счетам (суммарно)
- сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета
При создании бухгалтерского отчета должно быть обеспечено:
- показывание за отчетный отрезок времени всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов
- схождение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета
- регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании соответствующе оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
- правильная оценка статей баланса
Перед составлением отчетности должна делаться подготовительная работа, которую ведут по составленному специальному графику. Важный этап подготовительной работы – прекращение в конце отчетного отрезка времени всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Для этого необходимо сделать все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, включая результаты инвентаризации, проверить их правильность.
Когда закрывают счета, мы имеем в виду, что настоящие производства делают в сложные и большие связи с другими _ подразделениями предприятия. При использовании продукции друг друга и услуг цехами (которые на данный момент обеспечивают производство) и участками не всегда можно во всех случаях отнести на все объекты исчисление фактические затраты. Часть затрат по некоторым объектам исчисления приходится отражать в плановой оценке. Именно по этой причине особенно важное значение имеет- обоснование последовательности закрытия счетов.
На практике прекращение счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное число потребителей и минимальные встречные затраты, а заканчивают прекращение счетами с минимальным числом потребителей и максимальным числом встречных затрат. Делают это так. Вначале исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Затем распределяют расходы будущих отрезков времени, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 31_ «Расходы будущих отрезков времени», 25_ «Общепроизводственные расходы», 26_ «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20_ «Основное производство»; списывают затраты со счета 29_ «Обслуживающие производства и хозяйства», производят записи на счетах по учету капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятельности организации и закрывают счета 46_ «Реализация продукции (работ, услуг)», 47_ «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов», распределяют прибыль и закрывают счет 80_ «Прибыли и убытки».
Отражение финансового результата деятельности организации при создании годовой бухгалтерской отчетности включает:
- прекращение субсчетов, открытых к счету 90_ «Продажи» (90-1_ «Выручка», 90-2_ «Себестоимость продаж», 90-3_ «Налог на добавленную стоимость», 90-4_ «Акцизы»), на субсчет 90-9_ «Прибыль/убыток от продаж»
- прекращение субсчетов, открытых к счету 91_ «Прочие доходы и расходы» (91-1_ «Прочие доходы», 91-2_ «Прочие расходы»), на субсчет 91-9_«Сальдо прочих доходов и расходов»
- начисление налога на прибыль, а также сумм причитающихся налоговых санкций
- списание чистой прибыли (убытка) на счет 84_ «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Этап заполнения форм бухгалтерской отчетности представляет собой перенос сгруппированных по элементам отчетности данных из бухгалтерских регистров в соответствующие разделы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности. Основным учетным регистром, на основании которого заполняются отчетные формы, является Главная книга. Некоторые показатели форм бухгалтерской отчетности определяются по данным аналитического учета. Важным контрольным моментом при заполнении форм бухгалтерской отчетности является взаимоувязка_ показателей форм отчетности, под которой понимается сопоставление показателей, демонстрирующих оценку одних и тех же элементов финансового положения организации в разных формах бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский_ баланс – это собранные в определенном порядке и обобщенные сведения о средствах предприятия и их источниках на конкретный момент времени.
В балансе отражают результаты хозяйственной деятельности предприятия, его взаимоотношения с бюджетом, кредиторами, другими предприятиями и организациями, покупателями и продавцами, взаимоотношения с рабочими, служащими и учредителями.
Баланс позволяет судить о деятельности предприятия, его обеспеченности собственными средствами, о фактическом наличии основных средств и запасах материальных ценностей.
В то же время баланс как бы подводит итог деятельности предприятия за определенный календарный отрезок времени.
Баланс составляют на конец отчетного отрезок времени. Это значит, что в балансе представлено состояние дел на предприятии в конкретный момент, а не дана картина деятельности в течение месяца. Например, в течение месяца в кассе совершались различные операции с наличными деньгами: их получали, тратили, снова получали, а на момент составления баланса в кассе не оказалось ничего. В балансе будет отражено отсутствие денег, а все, что происходило с наличностью в течение этого месяца, останется за пределами баланса.
Отчетным годом считается отрезок времени с 1_ января по 31_ декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается отрезок времени с момента их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1_ октября можно считать первым отчетным годом отрезок времени с даты государственной регистрации по 31_ декабря следующего года включительно.
Показатели вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за отрезок времени, предшествующий отчетному. Причины изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года следует объяснить.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
Изменения в отчетности, относящиеся к текущему и к прошлому году (после ее утверждения), производят в отчетности, которая составляется за отчетный отрезок времени. Исправления ошибок подтверждают подписью лиц, которые вносили исправления, указывается дата исправления.
Бухгалтерская_ отчетность заверяется руководителем и главным бухгалтером предприятия. В организации, в которой бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность заверяется руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Коротко остановимся на остальных составляющих бухгалтерской отчетности.
Отчет о прибылях и убытках включает сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за отрезок времени с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за отрезок времени. Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем включается не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.
В статье «Выручка (Нетто _) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров, за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.
В статье_ «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров, за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.
Показатель_ «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» включает информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы».
По статье_ «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 43_ «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).
По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26_ «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46_ «Реализация продукции (работ, услуг)».
По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.
При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье «Доходы от участия в других организациях».
По статьям_ «Прочие операционные доходы» (строка 090_) и «Прочие операционные расходы» (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).
По статьям_ «Прочие внереализационные_ доходы» (строка 120_) и «Прочие внереализационные_ расходы» (строка _130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2_ «Отчет о прибылях и убытках».
По статье_ «Налог на прибыль» (строка 150_) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 «Использование прибыли».
В_ отчете о движении капитала (форма №3) включается информация об изменениях собственных средств, целевых поступлений и оценочных резервах. Так _, в разделе “Собственный капитал” отражают данные о движении уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.