Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Виды косвенных налогов в налоговой системе РФ)..pdf

Перед началом Первой мировой войны доходы бюджета

составляли 3522 млн. рублей, в том числе от казенной винной

монополии 935,8 млн. рублей, расходы бюджета — 3303 млн.

рублей. Косвенные налоги составляли 59% общего объема

собираемых налогов, равного 1204,5 млн. рублей. При этом

доля таможенных сборов в косвенных налогах составляла

49,6%, акциза на сахар — 21,1%, акциза на табачные изделия и

спички — 13,9%.

Доходы бюджета РФ в 2017 году в млрд. руб.

Таблица 3.1.

Нефтегазовые	5050
Налог на добавленную стоимость	4895
Акцизы	872
Таможенные пошлины	572
Прочие	1542
Всего	13487

Подводя итоги можно сделать вывод, что почти половина дохода бюджета РФ (47%) поступает из косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Президент России Владимир Путин подписал закон о повышении налога на добавленную стоимость (НДС) до 20% с нынешних 18%. Закон вступит в силу с 1 января 2019 года.

НДС повышают впервые в истории современной России.

Причиной повышения НДС называют новый «майский указ» президента. Выяснилось, что правительству на его реализацию нужно найти 8 трлн. рублей.

За счет повышения НДС правительство рассчитывает получить дополнительные 600 млрд. рублей в год.

Повышение налога связано, в том числе с потерей доходов федерального бюджета из-за снижения цен на нефть с 2014 года, заявил глава Счетной палаты Алексей Кудрин. В начале 2014 года цены на нефть были $110–100 за баррель, а сегодня они — $76, то есть на треть упали доходы от нефти, пояснил эксперт.^[27]

Кроме того, "доля нефтяной экономики в нашей общей экономике падает, у нас сейчас быстрее растут отрасли не нефтяные, не сырьевые. И доля нефтяных доходов к ВВП получается несколько меньше", отметил он. Чтобы сохранить уровень расходов на инфраструктуру, на образование, на здравоохранение, нужно найти дополнительные доходы.

На этом примере ясно видно, что система косвенного налогообложения является наиболее удобной для мобилизации и увеличения доходов в казну. Так же в ней заложены возможности воздействия на экономику, т.е. способность стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям и возможность регулирования потребления. Вместе с тем она позволяет быстро реагировать на экономические процессы.^[28]

---

Налог на добавленную стоимость является наиболее существенным с точки зрения доли поступлений в государственный бюджет. О важности этого налога можно судить по данным статистики. На рисунке 1 представлена динамика поступлений НДС в консолидированный бюджет РФ за 2000-2017 гг.

Рис. 1. Поступления НДС в бюджетную систему Российской Федерации в 2000-2015 гг., млрд руб.

По приведенным данным доходы от НДС с 2000 – 2017 год выросли в 6 раз.

Объемы поступления акцизов за последние годы так же увеличивается. Об этом свидетельствует динамика поступления акцизов за 2008-2017 годы, представленная на рисунке 2.^[29]

Рис. 2. Поступления акцизов в бюджетную систему Российской Федерации в 2008-2015 гг., млрд руб.

Поступления в бюджет от акцизов за рассматриваемый период увеличились в три раза.

Рассматривая приведенные выше данные можно сделать вывод, что НДС и акцизы являются одними из основных доходных источников консолидированного бюджета РФ(47% в 2017 году).

В структуре НДС наибольшую долю составляет НДС на товары, реализуемые на территории РФ. Доля НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, незначительна и составляет примерно 1% от общего поступления НДС.^[30]

Наибольший удельный вес в доходах консолидированного бюджета по сводной группе акцизов принадлежит акцизу на нефтепродукты. На втором

месте находится акциз на табачную продукцию. Третье место делят акциз на пиво и алкогольную продукцию.

Система косвенного налогообложения в РФ не лишена проблем.

Первой проблемой является то, что косвенные налоги – это сдерживающий фактор роста отечественного производства, инвестиций в основной капитал.

Второй проблемой является растущая из-за косвенного налогообложения инфляция.

Третья проблема это неправомерное возмещение НДС по экспортным операциям.

Четвертая проблема это то, что повышение ставок акцизов на алкогольную продукцию приводит к тому, что население переходит на употребление низкосортной и дешевой алкогольной продукции, что в свою очередь бьет по здоровью трудоспособного населения и приводит к росту социальных расходов государственного бюджета.

Пятая проблема это рост акциза на бензин. По словам исполнительного, директора Российского топливного союза Григория Сергиенко, различные фискальные сборы, включая налог на добычу полезных ископаемых и добавленную стоимость, последние три года поступательно увеличивались. Теперь их доля в стоимости бензина доходит до 70%. Выходит, что из 45 рублей, которые придется платить за литр АИ-95 в самое ближайшее время, более 31 рубля идет в бюджет, что оказывает серьезное давление на стоимость горючего. Но поднимать цены на горючие бесконечно не получится. В стране назревает недовольство ценами. Некоторые регионы начали открытые забастовки против повышения цен на горючее.^[31]

---

Шестая проблема это сложность в администрировании НДС, трудности с обоснованием налоговых вычетов и возмещением НДС, которые препятствуют выходу российских компаний на мировой рынок.

Заключение

Косвенные налоги имеют привлекательность по многим позициям:

• возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей;
• стабильный источник поступлений в бюджетную систему;
• При наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним получаем прогрессивный, а следовательно, справедливый метод обложения доходов разных социальных групп.

Противники косвенного налогообложения утверждают, что оно тормозит продвижение товара от продавца к покупателю, однако косвенные налоги имеют индифферентный характер по отношению к производителю и продавцу, при условии качества, спроса и разумного подхода к ценообразованию продукта. Однозначно при этом утяжеляется цена товара или услуги, но при реализации происходит возмещение начисленного налога. Поэтому можно говорить о стимулирующей функции косвенных налогов, т.к. хозяйствующий субъект должен производить продукцию с позиции качества и цены. По причине того, что косвенные налоги начисляются на сформированную цену и служат лишь отражением ее в фиксированной ставке, имеется возможность и необходимость регулировать элементы себестоимости, а также прибыль для достижения соответствующего спроса на продукцию по предлагаемой цене, тем более что снижение прямых налогов содействует этому.^[32]

Косвенные налоги всегда и везде являлись высокодоходным источником бюджета. Этот факт подтвержден историей и официальной статистикой (табл.4)

Таблица 4

Соотношение между прямыми и косвенными налогами в общей сумме налоговых поступлений, в млн. руб.

Европейские государства на рубеже XIX–XX вв.	Общая налоговая сумма поступлений	Налоги		Доля косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений, %
		прямые	косвенные
Россия, 1889 г.	4120,6	270,0	3850,6	93,4
Англия, 1900-1901 гг.	2922,5	531,3	2391,2	81,8
Италия, 1899-1900 гг.	1714,8	481,3	1232,5	71,9
Бельгия, 1900 г.	452,9	56,1	396,2	87,6
Голландия, 1900 г.	303,9	71,4	232,5	76,5
Австрия, 1898 г.	1763,8	301,6	1462,2	82,9
Венгрия, 1898 г.	1220,5	242,0	977,6	80,1
Испания, 1900 г.	886,0	376,0	510,0	57,6
Франция, 1890 г.	3492,0	515,7	2976,3	85,2

---

Из таблицы 4 видно, что в конце 19 века и начале 20-го бюджеты крупных государств пополнялись в большей степени за счет косвенных налогов.

В дополнение к фискальной способности, следует также отметить и другие свойства современных косвенных налогов, которые востребованы современными экономическими условиями.

Косвенные налоги, применяемые в условиях инфляции, являются более надежным источником, нежели прямые, т.к. они более абстрагированы от формирования элементов цены и начисляются на цену в целом, что дает стабильное корригированное поступление доходов в бюджетную систему.^[33]

Косвенное налогообложение фильтрует вторичный денежный поток, осаждая в бюджетную систему часть доходов, ушедших из-под прямого налогообложения. Доходы физических лиц, не подпадающие под прямое налогообложение, могут быть использованы на потребление, которое в основной своей массе облагается косвенными налогами.

Важно отметить, что на российском рынке значительную долю в реализации составляют импортные продукты либо продукты с импорт-составляющей долей, поэтому подавляющая часть налоговых поступлений от этого сегмента экономики будет именно за счет косвенных налогов.

По предположительным оценкам экономистов-аналитиков, «теневой» капитал создает более 49% объемов ВВП. Это создает диспропорции в структуре экономики и стимулирует быстрый рост потребительского сектора. Неучтенные доходы, ушедшие из-под прямого обложения, попадают под обложение косвенными налогами. Инвестиции опосредованно также попадают под косвенное налогообложение. Таким образом, косвенные налоги являются стабильным и неиссякаемым источником бюджетной системы.

Бытует мнение, что современные косвенные налоги регрессивны и тяжким бременем ложатся на покупателей, особенно на группу лиц с низкими доходами. Ниже мы убедимся в ошибочности таких взглядов.

Всякий косвенный налог является самостоятельным, но, дополняя друг друга, они служат единым целям обложения доходов в расходной части физических лиц, поэтому их можно объединить в систему косвенного налогообложения. Суммарная ставка косвенных налогов для потребителя представляется как сумма уплаченных налогов физическим лицом или домашним хозяйством в определенный период времени.^[34]

Структура и объем потребления домашнего хозяйства в зависимости от дохода будут разными, соответственно и разной окажется суммарная ставка уплаченных косвенных налогов при покупке набора товаров и услуг.

---

Можно проследить корреляцию величины уплаченных косвенных налогов от величины имеющегося дохода.

Домашние хозяйства с невысоким уровнем доходов ориентированы на потребление товаров и услуг, где практически отсутствуют подакцизные товары (вино-водочные и табачные изделия в расчет не принимаются, т.к. они не являются жизненно необходимыми). НДС в потребляемых товарах данного сегмента покупателей превалирует в размере 10% (мясопродукты без деликатесных изделий, молочные продукты, овощи, фрукты, мука, детская одежда). Так же, данная группа населения часть покупок делает на негосударственных рынках, где в ценах косвенные налоги, как правило, отсутствуют.

Акцизы начисляются только на дорогостоящие товары, которые не являются предметами первой необходимости, следовательно, могут быть потреблены гражданами с достаточными доходами, с соответственным увеличением налоговой нагрузки.

Из вышеизложенного следует, что с возрастанием дохода увеличивается, и налоговая нагрузка в части косвенного налогообложения, т.е. наблюдается прогрессия.

Более обеспеченная часть общества платит в бюджет больший объем налоговых платежей по более высоким ставкам. Мобилизованные суммы перераспределяются по бюджетным каналам, в результате чего домашние хозяйства с низким уровнем доходов получают от общества дополнительные денежные средства в виде различных пособий, субсидий, субвенций, льгот, налоговых вычетов и т.д. Таким образом, в определенной степени соблюдается социальная справедливость.

Налоговое бремя, наложенное на российского обывателя, велико. И даже, в какой- то степени, становиться непосильным. Это проявляется в бунтах связанных с введением новых налогов, таких как налог на пользование междугородними трассами «Платон», ценами на горючее.

Вместе с тем, некоторые налоги немного уменьшились. Так вино-водочные изделия среднего ценового сегмента подешевели. Наверно причина в том, что граждане РФ исторически терпели все, кроме алкогольных реформ и запретов, которые в некоторых случаях приводили даже к революциям.

Выводы

Несмотря на весомую роль в формировании консолидированного бюджета РФ, приходящуюся на косвенные налоги – НДС и акцизы, в стране не прекращаются споры о целесообразности их взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств и структуре льгот.

В частности можно отметить проблему администрирования НДС, широкое распространение «серых» схем возмещения НДС, наносящих ощутимый урон бюджету. В этой связи ряд специалистов в области налогового законодательства настаивают на замене НДС оборотным налогом, по примеру налога с продаж, аргументируя это простотой и дешевизной администрирования оборотного налога, что обусловлено отсутствием сложной цепочки вычетов, применяемых в НДС.

---