Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль.pdf

Налог на прибыль является одним из обязательных налогов ОСНО для юридических лиц (в том числе иностранных). Налог на прибыль является федеральным налогом, величина которого напрямую зависит от финансовой деятельности организации (ее прибыли). Организации, отвечающие определенным условиям, при соблюдении которых полученный доход облагается нулевой ставкой, например, ведение образовательной или медицинской деятельности (перечень доходов, по которым возможно применение ставки 0%, установлен ст.284, 284.1, 284.3НКРФ).[4]

Если же организация находится на упрощенной системе налогообложения, то у нее возникает острая необходимость в ведении налогового учета, так как момент признания доходов и расходов в учетных подсистемах различный: в налоговом учете – это момент оплаты, в бухгалтерском учете – это признание факта реализации продукции, услуг, расходов.
Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная по итогам отчетного (налогового) периода.

Налог на прибыль организаций рассчитывается по следующей форме:

Налог к уплате в бюджет = Налоговая база х Ставка налога – Авансовые платежи – Торговый сбор

Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, полугодие и 9 месяцев. Для организаций, выбравших способ уплаты авансов по фактической прибыли (ежемесячно), отчетным периодом является месяц, два месяца и так до окончания года. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Организации в течение года должны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (в зависимости от способа уплаты авансов).

Налог на прибыль подлежит уплате в срок до 28 марта следующего года.

Отчетность по налогу на прибыль организаций - по итогам каждого отчетного и налогового периода организациям необходимо сдавать налоговую декларацию. . Если организация уплачивает ежеквартальные авансы декларации она сдает 4 раза (по итогам каждого квартала за год). При уплате авансов по фактической прибыли декларацию нужно сдавать 12 раз в год (с января по ноябрь и за год). Декларации по итогам отчетного периода сдается в ИФНС не позднее 28 дней с окончания отчетного периода. Декларация по итогам года не позднее 28 марта следующего года. Декларация сдается по месту учета организации и ее обособленных подразделений. Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета. Плательщики налога на прибыль обязаны вести регистры налогового и аналитического учета. Если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали операции по налогу на прибыль и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать единую упрощенную декларацию.

Заполнение декларации по прибыли

Декларация по прибыли, это многостраничная форма, однако по умолчанию заполняются лишь несколько разделов. Это титульный лист, подраздел 1.1, лист 02, который содержит основной расчет налога, а также приложения №1 и №2, раскрывающие соответственно доходы и расходы - в рамках реализации и внереализационные. Все перечисленные листы должны быть оформлены.

Прочие представленные в бланке раздела декларации, заполняются и предоставляются в ИФНС, только если у компании имелись соответствующие операции или же прочие данные для отражения в отчете.

Надо сказать, что утвержденная форма декларации по налогу на прибыль – это универсальный бланк, что называется, на все случаи жизни. Так, лист 06 отчета заполняют лишь негосударственные пенсионные фонды. Лист 07 предназначен для отражения получения средств целевого финансирования. Лист 08 заполняют те компании, которые осуществляли самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку налоговой базы, налога (убытков) при составлении отчета за год. В составе годовой отчетности заполняют лист 09 с приложениями и те налогоплательщики, которые являются контролирующим лицом иностранной компании. Декларация на прибыль заполняется с учетом, условно говоря, временного фактора, точнее, некоторые ее разделы. Так заполнение годовой декларации по налогу на прибыль предполагает отсутствие подраздела 1.2 Раздела 1. Приложение №4 к Листу 02, наоборот, оформляют в составе годовой декларации, а также в отчете за 1 квартал.

Алгоритм заполнения декларации по налогу на прибыль

Рассмотрим основные моменты заполнения декларации по налогу на прибыль на примере разделов, которые оформляются в обязательном порядке.

Порядок заполнения налоговой декларации на прибыль, как, пожалуй, и любого другого отчета, предполагает соблюдение некоторых общих принципов.

Титульный лист декларации содержит стандартные данные о компании: название, ИНН, КПП, ФИО лица, который является ответственным за подачу отчетности, и номер налоговой инспекции, к которой прикреплена компания. Также на титуле указывается информация о самом отчете – период, за который он подается, и отчетный год.

Далее следует подраздел 1.1 раздела 1, который носит название «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)». В данном листе указывается код ОКТМО, свидетельствующий о территориальной принадлежности организации. После него идет разбивка общей суммы бюджетного платежа на федеральную и региональную часть налога по КБК 182 1 01 01011 01 1000 110 и 182 1 01 01012 02 1000 110 соответственно в пропорции 3% к 17%. Напомним, что такое деление отчислений налога на прибыль по общей ставке в 20% в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ Местные власти имеют в настоящий момент возможность снижать «свою» часть платежа для отдельных категорий налогоплательщиков.

Основной расчет налога совершается в листе 02. В нем суммируются по строкам доходы от реализации, внереализационные доходы, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации и внереализационные расходы. К полученной налоговой базе применяются установленные ставки налога, таким образом определяется сумма налога к уплате. Сами доходы и расходы расшифровываются в приложениях № 1 и № 2 к Листу 02.

Заполнение декларации по налогу на прибыль: сопоставление данных

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль предполагает учесть следующий момент. Расчет налога всегда происходит нарастающим итогом, например, за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. То есть в каждой последующей декларации в течение года содержатся в том числе и данные по доходам и расходам за предыдущий отчетный период. В этой связи важно правильно отследить внесение в отчет данных, касающихся ранее рассчитанных авансовых платежей по налогу.

Порядок заполнения декларации по прибыли предполагает, что суммы авансов за отчетный период, предшествующий периоду, за который заполняется форма, отражаются в стоках 210-230 Листа 02 отчета и позволяют проследить корреляцию значений между декларациями за разные отчетные периоды в течение года.

Так, например, при заполнении декларации по налогу на прибыль фирма, которая рассчитывает налог по итогам квартала, укажет в строках 210-230 декларации сумму исчисленного налога, указанного в строках 180-200 предыдущего отчета. Организация, рассчитывающаяся с бюджетом ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли также отразит в данных строках суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период, только в данном случае это будет ежемесячно подаваемый отчет.

Та же компания, которая уплачивает ежемесячные авансовые платежи, с последующим расчетом доплаты по итогам квартала, укажет в строках 180-200 сумму фактического налога за предыдущий квартал (строки 180-200) и ежемесячных авансовых платежей, которые необходимо было заплатить в текущем квартале (строки 290-310 отчета за предыдущий квартал).

В итоге суммы, которые отражаются в строках 210-230, вычитаются из соответствующих значений федеральной и региональной части налога, определенного исходя их налоговой базы за весь отчетный период с начала года. Таким образом и определяется сумма налога на прибыль к доплате по данным декларации за текущий отчетный период.

1.6 Устранение ошибок налогового учета посредством аналитических регистров

Можно выделить несколько причин возникновения ошибки в учетной системе организации:

– ненадлежащее применение нормативно-правовых актов Российской Федерации;

– ошибочное формирование учетной политики;

– неправильное вычисление погрешностей;

– неверная классификация либо оценка фактов хозяйственной деятельности организации;

– ненадлежащее применение информации, которая имеется на дату подписания отчетности вследствие недобросовестных действий должностных лиц экономического субъекта.

Следует отметить, что налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу, в соответствии с данными первичных документов, сгруппированными в порядке, предусмотренном налоговым законодательством России [ст. 313 НК РФ].

Следовательно, причины возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета свойственны и системе налогового учета [1].

Налоговый учет проводится для целей формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, которые осуществляются налогоплательщиком в течение отчетного или налогового периода, для обеспечения информацией пользователей, проведения контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль [2].

В основу исчисления налога положена система налогового учета, одним из элементов которой являются аналитические регистры налогового учета [3].

Порядок исправления ошибок в аналитических регистрах налогового учета предусмотрен ст. 314 Налогового кодекса РФ [НК РФ].

Исправление ошибки в налоговом регистре должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, которое его исправило, указав дату и обоснование исправления [3].

Корректирующие записи в бухгалтерском учете должны быть сделаны в тот период, когда обнаружена ошибка в регистрах налогового учета. При этом, если необходимо до начислить налог, то делаются прямые записи, а при обнаружении излишне начисленной суммы налога – сумма сторнируется.

Согласно ст. 81 НК РФ при обнаружении в представленной налоговой декларации ошибок, не приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик вправе, но не обязан, представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию НК РФ.

Заключение

Умелое управление и грамотное использование налоговой политикой предприятия может стать существенным преимуществом для любой фирмы.

Проанализировав все налоговые регистры, можно сказать, что данный налог является незаменимым в современной системе финансов, являясь крупнейшим источником доходов бюджетов, а налоговые регистры в свою очередь являются не неотъемлемой частью данного налога и служат для правильного его исчисления и использования. Охватывает не только различные категории налогоплательщиков, но и устанавливает для каждого из них свои особенности исчисления, уплаты, обложения: в применении налоговых ставок, льгот, сроков уплаты и т.д.

Формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно. воспользоваться рекомендациями ФНС России по составлению налоговых регистров или воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами бухгалтерского учета, при условии, что содержащиеся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления налоговой отчетности в разрезе каждой хозяйственной операции.

Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно исходя из принципа последовательности перехода от одного налогового периода к другому. В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, организация должно разрабатывать их самостоятельно либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета. И в том и в другом случае регистры необходимо указывать в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя .

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации.

Список используемой литературы

1 Налоговый кодекс Российской Федерации 1и 2часть от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. От 19.02.2018) [Электронный ресурс Консультант Плюс. Интернет версия www.consultant.ru]

2 Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. -М: Юрайт-Издат, 2010

3 Гладешева Ю.П. Как организовать налоговый учет /Ю.П. Гладешева. -М.: Бератор-Пресс. 2012.