Файл: Теоретические аспекты понятия «затрат», «расходов», «издержек» (ООО «Мебель» ).pdf

- нормативный - используется на предприятиях с большой номенклатурой выпускаемых товаров, учет ведется с использованием нормативов с обязательным выявлением и учетом причин отклонений от них для дальнейшего анализа и предупреждения этих причин при работе [17].

Попередельный метод применяется в производствах массовой продукции с поэтапной (передельной) и последовательной переработкой материалов.

Передел, в данном случае, представляет собой последовательность взаимосвязанных технологических операций, в результате которых материалы превращаются в полуфабрикат или готовое изделие.

Полуфабрикат является промежуточным звеном в цепи от материалов до готовой продукции. Сущность метода заключается в том, что прямые издержки производства отражаются в учете не по видам производимой продукции, а по переделам. Обособленно исчисляется себестоимость каждого передела выпускаемой продукции. Косвенные расходы при этом распределяются пропорционально обозначенным базам. Количество переделов обусловлено, прежде всего, спецификой технологического процесса [16].

Продукция, полученная в переделах, кроме последнего, называется полуфабрикатом собственного производства.

Существует два варианта исчисления себестоимости: полуфабрикатный, бесполуфабрикатный [15].

Полуфабрикатная калькуляция дает возможность учитывать затраты по каждому отдельному переделу и прослеживать движение полуфабрикатов из одного цеха в другой. Полуфабрикаты включаются в себестоимость продукции отдельно. Себестоимость продукции состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов. Бесполуфабрикатный метод учета отражает только затраты по каждому переделу. Остаток незавершенного производства на конец периода определяется посредством инвентаризации передела. Себестоимость единицы определенного вида продукции может калькулироваться комбинированным или пропорциональным способом.

Позаказный метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве технологически сложных изделий [20].

Заказ представляет собой документально оформленное распоряжение на выполнение заказа в производстве.

Алгоритм позаказного учета достаточно прост:

- открываются заказы посредством заполнения специальных бланков;

- принятые к выполнению заказы регистрируются с присвоением номера;

- вся документация по заказу оформляется с указанием номера заказа.

Копия бланка извещения об открытии заказа передается в бухгалтерию предприятия для составления карты аналитического учета издержек производства по определенному заказу.

---

Прямые издержки производства при таком учете отражаются по калькуляционным статьям по производственным заказам. Прочие издержки учитываются по местам их возникновения и далее включаются в себестоимость заказов посредством распределения.

До полного выполнения заказа производственные расходы, относящиеся к нему, считаются незавершенным производством [16].

После завершения работ заказ закрывается и формируется себестоимость заказа.

Нормативный метод учета затрат используется преимущественно в отраслях обрабатывающей промышленности [17].

Нормой считаются минимальные затраты, необходимые для производства изделий обозначенного качества. Соответственно нормативом считается норма, которая характеризует потребность, рассчитанную в натуральной или стоимостной форме, выраженную в абсолютных или относительных показателях.

Нормативная калькуляция отражает величину затрат, которая будет израсходована на единицу выпущенной продукции, учитывая нормы и нормативы по статьям.

При таком методе учета отдельные типы затрат на производство учитываются по нормам, указанным в нормативных калькуляциях. Отдельно учитывают отклонения фактических понесенных затрат от текущих норм с указанием мест возникновения данных отклонений, причин и виновных в их образовании. Также учитываются изменения, которые вносятся в текущие нормы затрат в результате внедрения различных мероприятий, и определяется влияние данных изменений на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость может быть рассчитана одним из способов [15]:

- если объект учета - это отдельные виды продукции, то используется формула: Затраты факт. = Затраты норм. + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм;

- если объект учета - группы однотипных видов продукции, то фактическая себестоимость определяется путем распределения отклонений и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство вида продукции [15].

Отклонения бывают:

- отклонение затрат основных материалов; отклонение прямых трудовых затрат;

- отклонение общепроизводственных расходов.

Отклонение может быть обусловлено двумя причинами:

- изменение запланированной цены ресурса;

- изменение запланированного объема расхода ресурса [16].

Котловой метод - является менее распространенным в бухгалтерском учете. Это объяснено тем, что информацию для определения себестоимости единицы продукции получить невозможно, можно увидеть информацию только о том, во сколько обошлось организации производство всего объема продукции [18]. Себестоимость единицы продукции при котловом учете является результатом деления всей суммы произведенных затрат за период на объем произведенной продукции в количественном выражении.

---

При данном методе можно только понять прибыли организация или в убытке. Причем в бухгалтерском учете данный метод не соответствует правилам ведения бухгалтерского учета. Таким образом, рассмотрели понятие и классификацию затрат, расходов, издержек и переходим к следующему пункту нормативно-правовому регулированию затрат на производство.

1.2. Нормативно-правовое регулирование затрат на производство

Бухгалтерский учет в нашей стране введется в соответствии с действующими принципами, требованиями и правилами, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации. В настоящее время Правительство РФ осуществляет общее регулирование ведения бухгалтерского учета в России. Данная функция частично возложена на Минфин РФ [7, c. 21]. Для более удобного распределения значимости всех законодательных документов была разработана пятиуровневая система нормативных документов, представленная в таблице 1.

Таблица 1 - Пятиуровневая система нормативных документов*

Уровень	НПА	Органы
1 – Законодательный	Федеральные законы, указы, постановления	Президент РФ, Федеральное Собрание, Правительство РФ
2 – Федеральные стандарты	Положение по бухгалтерскому учету	Минфин РФ, Центробанк РФ
3 – Отраслевые стандарты	Нормативные акты (инструкции, приказы), методические указания	Минфин РФ, Федеральные органы исполнительной власти
4 – Методологические рекомендации	Документы рекомендательного характера, не являющиеся обязательными	Минфин РФ
5 – Стандарты экономического субъекта	Локальные нормативные акты (распоряжения, приказы)	Предприятия

*Источник: составлено автором

Нормативно-правовая база учета затрат на производство включает в себя следующие основные законы и нормативные документы, представленные в таблице 2:

Таблица 2 - Законодательное и нормативное регулирование учета затрат на производство*

Уровень	Основные законодательно-нормативные документы по учету инвентаризации НМА
1-Законодательный	Налоговый кодекс РФ [1]
1-Законодательный	Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 – ФЗ [2]
2- Федеральные стандарты	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34 н [3].

---

Продолжение таблицы 2

2- Федеральные стандарты	Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05. 1999 № 33н [5].
2- Федеральные стандарты	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10. 2008 № 106н [6].
3- Отраслевые стандарты	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению от 31.10. 2000 № 94н [4].
3- Отраслевые стандарты	Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 № 49.
4 – Методологические рекомендации	Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»
4 – Методологические рекомендации	Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и другие.
5 – Стандарты экономического субъекта	Учетная политика организации

*Источник: составлено автором

Например, основным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета затрат на производство в Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011г., № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2].

В состав федеральных законов, регулирующих данный вид бухгалтерского учёта включается Налоговый кодексы Российской Федерации [1].

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н устанавливает схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов и расходов, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете [4].

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»: Приказ Минфина от 06.05.1999 № 33 н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций [5].

Для учета расходов используют главу 25 НК РФ [1].

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов, правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, порядок оформления результатов инвентаризации.

---

Также применяются и другие нормативные документы по данному виду учета, а также различные письма разъяснительного характера.

Таким образом, рассмотрели нормативно-правовое регулирование затрат на производство и переходим к основным принципам организации учета затрат на производство.

1.3. Основные принципы организации учета затрат на производство

Для сбора издержек на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ используют раздел III «Затраты на производство» плана счетов [4].

Группировка затрат внутри этого раздела производится чаще всего с использованием следующих калькуляционных и собирательно-распределительных счетов:

- счет 20 «Основное производство»;

- счет 23 «Вспомогательные производства»;

- счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

- счет 28 «Брак в производстве».

Счет 20 «Основное производство» служит для подытоживания сведений о расходах на производство товаров, услуг или работ, которые, в свою очередь, были целью организации.

На этом счете регистрируют и прямые расходы, определенные технологическим процессом производства и включаемые в себестоимость, и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Аналитический учет на данном счете ведут по конкретным видам товаров, работ, услуг.

Косвенные затраты, касающиеся нескольких видов товаров, распределяются пропорционально утвержденному показателю. Расходы списываются на себестоимость по нормативной (плановой) либо по производственной фактической себестоимости.

На счете 23 «Вспомогательные производства» [4] компонуются издержки производств, являющихся подсобными по отношению к основному (сервис основных средств, обеспечение теплом, электроэнергией и пр.).

Аналитический учет на данном счете ведут по видам производств.

Списываются расходы на счет 20 «Основное производство» либо на себестоимость конкретного товара как прямые расходы либо распределяются между отдельными видами товара соразмерно выбранному показателю.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» группируются издержки по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия.

Среди издержек, которые учитываются на данном счете, могут быть такие, как платежи за страхование производственных машин, затраты на сервисный ремонт этих машин, расходы на эксплуатационное обслуживание, затраты на аренду производственных площадей и оборудования и прочие аналогичные.

---