Добавлен: 05.04.2023
Просмотров: 230
Скачиваний: 2
ВВЕДЕНИЕ
Налоговая система – это система взимания с плательщиков налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, установленных на территории государства. Плательщиками являются физическими или юридические лица, на которые законодательством возложена обязанность по уплате налогов. Налоговая система является основным кредитно-финансовым механизмом государственного регулирования экономики.
В современном мире налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы используются как действенный инструмент реализации финансово-экономической политики государства. С помощью налогов регулируются социально-экономические процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики и видов деятельности в интересах структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости населения.
Налог в условиях рыночной экономики должен быть прозрачен, иметь возвратный характер, а в идеале - быть эквивалентным. Понимание экономической сущности налога должно восстановить справедливость и обеспечить плательщику налогов соответствующее ему место в налоговых отношениях – не столько обязанного субъекта, сколько партнера и «работодателя» государства, имеющего полное право хотя бы на частичную возвратность налогов качественными и эффективными услугами государства.
Государство не может выполнять возложенные на него функции при отсутствии денежных средств. Для этого и существуют принципы налогообложения, многие из которых были заложены еще экономистами-классиками, однако это не мешает им быть актуальными и сегодня. Как известно, налоги выполняют четыре главные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную. Каждая из них играет существенную роль в функционировании государства. Классические принципы налогообложения Великий шотландец Адам Смит в 18 веке опубликовал свою знаменитую книгу «Исследование о природе и причинах богатства народов». Именно там он первым описал принципы налогообложения, которые позже стали называть классическими.
Принципы построения налоговой системы изменялись под влиянием изменений их теоретических трактовок, а потом уже на уровне государственной практики. Например, еще в 19 веке считалось, что принцип определенности налогов в его количественном выражении, времени и способе уплаты препятствует негативному воздействию фискальных органов власти на налогоплательщиков, способствует исключению случаев выведения из гражданского оборота определенной денежной массы, что отрицательно сказывается на коммерческой деятельности, и как следствие, на всем обществе в целом. При этом особое внимание обращалось на принцип законности взимания налогов.
Цель работы рассмотреть принципы построения налоговой системы развитых стран. Для достижения цели решим следующие задачи:
-рассмотрим понятие налоговой системы и рассмотреть принципы формирования налоговой системы;
-рассмотреть особенности налоговых систем развитых стран;
-рассмотреть особенности налоговых систем развитых стран.
1. ПОНЯТИЕ И ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ
1.1 Понятие и принципы построения налоговой системы и их развитие в экономической науке
Налоговая система – совокупность государственных платежей, которые взимаются на территории определенного государства в установленном порядке, с использованием методов налогообложения, посредством специальных органов. В налоговую систему включают: виды налогов, их плательщиков, законы, регулирующие налоговые отношения, а также государственную власть, которая осуществляет контроль над своевременной выплатой.
В современной экономической теории сложилось немало интерпретаций того, как должны звучать и формулироваться принципы налоговой системы. Это обстоятельство обусловлено факторами исторического и социально-культурного характера. Однако в своих коренных характеристиках основные принципы построения налоговой системы базируются на выводах и формулировках классика мировой экономики А. Смита.
Вкратце, они формулируются так: принцип справедливости, который заключается в распространении налогового законодательства на всех граждан без исключения и на все время; принцип экономичности исходит из того, что расходы на содержание и обслуживание налогов не должны превышать сумму самих налогов; принцип удобства и комфортности предполагает создание наиболее благоприятных условий для налогоплательщика для уплаты налога; принцип определенности утверждает фиксированный налог как универсальное правило.
Принципы построения налоговой системы изменялись под влиянием изменений их теоретических трактовок, а потом уже на уровне государственной практики. Например, еще в 19 веке считалось, что принцип определенности налогов в его количественном выражении, времени и способе уплаты препятствует негативному воздействию фискальных органов власти на налогоплательщиков, способствует исключению случаев выведения из гражданского оборота определенной денежной массы, что отрицательно сказывается на коммерческой деятельности, и как следствие, на всем обществе в целом. При этом особое внимание обращалось на принцип законности взимания налогов.
Сущность этого принципа - в сбалансированности интересов государства и общества в сфере налогообложения посредством принятия законов с согласия народа, который лучше других может определить способ уплаты налогов. Затем принципы построения налоговой системы дополнились обоснованием принципа прогрессивности налогообложения. Он рассматривался в аспекте понятия равномерности, как единственной мерки, посредством аналитического сравнения применения в финансовой практике трех способов обложения: равного, пропорционального, прогрессивного - с согласия народа.
Не отрицая рациональности применения первых двух в отдельных случаях, наука приходит к выводу о приемлемости последнего, ибо рост прогрессии происходит так, что ставка налога увеличивается значительно быстрее, чем величина дохода.
Принципы построения налоговой системы при осуществлении практики прогрессивного обложения налогом формируют следующую динамику: чем больше доход, тем больше ставка налога, что заставляет более обеспеченных граждан платить большую сумму налогов по сравнению менее обеспеченными. Интересна его точка зрения относительно существования в практике понятия Existenz minimum как способа смягчения объективного равенства.
Сущность понятия состоит в первоначальной свободе определенного минимума в денежном выражении от обложения в доходе субъекта уплаты налога. Из его дохода вычитается определенная часть, которая необходима для приобретения предметов первой необходимости. Оставшаяся же часть облагается налогом.[1]
Принципы построения налоговой системы несколько теряют при этом свою симметричность, так как, называя такую меру достаточно разумной, общество усматривает в основе ее применения четкий финансовый расчет, где принцип рациональности доминирует над принципами справедливости и гуманности. Отстаивание данной позиции не лишено рационального зерна даже на современном этапе существования общественных отношений в области налогообложения. Проанализированные выше течения отражают лишь некоторые попытки определения вектора реформирования налоговых отношений в мировой практике.
1.2. Особенности налоговых систем развитых стран мира
В развитых странах доля налогов достигает более 90 % доходной части бюджета. Одновременно налоги широко используются для вмешательства государства в хозяйственное развитие.
В каждой стране в соответствии с налоговым законодательством ставятся конкретные задачи, например:
в США — поддержание конкурсной среды, защиты интересов среднего класса и справедливого распределения НД для большинства американцев, стимулирование развития среднего и малого бизнеса;
в Великобритании — поощрение занятости, содействие накоплениям и долгосрочным инвестициям.
Основным показателем экономической роли налогов, а также налогового бремени на макроуровне стал удельный вес налоговых поступлений в ВВП. Он колеблется от 28,4 в Японии до 45,7 % во Франции (1996 г.).
В налоговой системе, представляющей собой совокупность налогов, а также форм и принципов их построения, исчисления и взимания, четко выделяются налоги на доходы (прибыль) юридических лиц и доходы физических лиц; налоги на доходы от капитала в виде процентов; налоги на собственность (имущество); косвенные налоги: акцизы, НДС, налоги с продаж, таможенные пошлины.
Взносы в фонды социального страхования, являясь по существу целевыми налогами, поступают в бюджет (США) или социальные внебюджетные фонды (Великобритания, ФРГ).
В таких странах, как США, Канада, Япония и некоторых других, преобладают прямые, во многих других — косвенные (Франция) налоги. В Великобритании, Италии, ФРГ косвенные и прямые налоги примерно одинаковы.
В годы высоких темпов инфляции во всех странах наблюдается рост темпов прямых налогов в ВВП за счет косвенных.
В прямом обложении ведущую роль играют налог на прибыль (доход) с юридических лиц и подоходный налог. Во всех странах предпочтение отдано налогу на доходы физических лицв ущерб юридическим. Особенно высока его доля в ВВП у США (10,7 %), Канаде (13,9 %), Италии (10,8 %). Система построения его в отдельных странах очень сложная. Во многих странах действует минимальный необлагаемый минимум, который соответствует минимальному прожиточному минимуму.
Взносы в фонд соцстраха в среднем по странам Организации экономического сотрудничества и развитию (ОЭСР) по объему поступлений практически достигли подоходного налога, а в ряде стран: Франции, Германии, Италии, Японии — превысили его.
Налог на доходы юридических лиц относительно невысок, и его удельный вес колеблется от 1,4 % ВВП у ФРГ до 4,7 % у Японии. Незначительная роль этого налога в доходах бюджета связана с целенаправленной политикой государства, которая предполагает оставить большую часть прибыли в распоряжении предприятий для самофинансирования.
Главные косвенные налоги:
«налоги на потребление», в том числе НДС (налагающиеся на каждую стадию производства и обращения в процентах к добавленной стоимости), налог на продажи на конечной стадии в процентах к продажной цене, налог с оборота на каждой стадии производства (в процентах к товарной продукции); *
акцизы в виде высокой надбавки к цене специально отобранной группы товаров; таможенные пошлины;
взносы предпринимателей на соцстрах, они включаются в издержки производства.
Наличие разветвленности бюджетной системы в государстве объясняет необходимость распределения налоговых поступлений по различным бюджетным уровням. Проблема налогового федерализма свойственна всем. При ее решении используют разные методы:
закрепление определенных налогов за соответствующим бюджетом (пример, в США подоходный налог — за федеральным, поимущественные налоги — за региональными бюджетами, поземельный налог — за местными);
установление постоянных норм распределения из вышестоящего в нижестоящие бюджеты (например, в Германии налог на прибыль делится поровну между федеральным бюджетом и землями);
определение трансфертных платежей в пользу слабых нижестоящих бюджетов.
Развитие налоговых систем в послевоенный период шло неравномерно.
До конца 70-х годов для них была характерна политика высокого налогообложения, отвечающая требованиям кейнсианства:
действовали высокие ставки налога на прибыль (они часто превышшга 50 %) при широко распространенных налоговых льготах для стимулирования нового предпринимательства в отдельных отраслях или регионах;
высокопрогрессивный подоходный налог: в некоторых странах ставка достигала высокого предела (в Великобритании — 91 %); одновременно предусматривались низкие ставки для малых доходов;
• косвенные налоги сохраняли свое фискальное назначение. С 80-х годов страны, пережившие высокие темпы инфляции,
отходят от кейнсианства. Экономическая наука разрабатывает новую модель развития — «экономика предложений». Она требовала ограничения налогообложения, введения низких налогов, стимулирующих производство, прибыль, а следовательно, и новый приток налогов в казну государства.
Новые идеи «экономики предложений» нашли практическое применение в развитых странах.
В 80-е годы прокатилась волна налоговых реформ, основными целями которых было:
• стимулирование экономического роста;
создание благоприятного налогового климата для предпринимательской деятельности, для увеличения потребительского спроса, роста сбережений у населения;