Файл: Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность.pdf

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»;

МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность»;

МФСО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»;

МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве».

С 1 января 2013г. вносятся изменения в Международные стандарты финансовой отчетности. В частности, МСФО (IAS) 27 будет дано новое наименование – «Отдельная финансовая отчетность», так же вступят в силу новые стандарты МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях» и МСФО (IAS) 11 «Совместные предприятия», который заменит МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве».

Консолидированная отчетность составляется на русском языке, подписывается руководителем организации, представляется до проведения общего собрания участников, но не позднее 120 дней после окончания отчетного периода, а также должна быть опубликована не позднее 30 дней после представления.

Кроме того, Федеральный закон «О консолидированной отчетности» обязывает корпорации проводить аудит годовой консолидированной отчетности. Порядок и требования проведения обязательного аудита закреплены в Федеральном стандарте аудиторской деятельности №1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».

В основе управления холдинговыми структурами лежит информация, формируемая на основе консолидированной отчетности. Основной целью совершенствования финансовой отчетности является достижение того, чтобы она стала открытой и унифицированной информационной системой, которая оценивает и передает финансовую информацию о компании любому пользователю, которому она необходима.

В настоящее время политика Правительства и Министерства Финансов РФ направлена на сближение российского учета и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Это в будущем позволит решить проблему притока зарубежных инвестиционных ресурсов в российскую экономику.

2.2. Консолидированный отчет о финансовом положении

Основной принцип консолидации - с образованием концерна возникает новая самостоятельная экономическая единица, в которой дочерние, зависимые и совместные (совместно контролируемые) предприятия занимают положение экономически не самостоятельных подразделений. Именно поэтому простого сложения статей баланса и отчета о финансовых результатах недостаточно для получения реальной картины функционирования группы предприятий. Для этого требуется консолидированная отчетность, составленная с использованием специальных методов, устраняющих общие статьи и двойной счет.

Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей.

Перед началом составления сводной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

- о внутригрупповых доходах и прибыли;

- о приобретенных у организаций группы основных средствах;

- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Отчет о финансовом положении отражает имущественное положение организации на определенную дату. Перед тем как перейти к формированию отчет о финансовом положении финансовая служба должна определить, как будут отражаться активы и обязательства, необходимо ли их разделение на краткосрочные и долгосрочные. Такая раздельная классификация активов и обязательств позволит рассчитать чистые активы, используемые в качестве оборотного капитала, и активы, используемые в долгосрочных операциях. Информация о сроках погашения активов и обязательств полезна для оценки ликвидности и платежеспособности компании.

В соответствии с принципом существенности информация, которая может повлиять на экономические решения пользователя, признается существенной, и должна отражаться отдельной статьей в финансовой отчетности. А несущественные суммы должны быть объединены с аналогичными суммами.

В международных стандартах не установлена стандартная форма отчет о финансовом положении, а лишь определен список обязательных статей.

В российском бухгалтерском балансе представлены практически все линейные статьи, которые регламентируются МСФО 1. За исключением статьи «Доля меньшинства», в которой должна раскрываться информация о категориях акций и долях капитала.

На первом этапе составления консолидированного отчет о финансовом положении необходимо построчно просуммировать отчеты о финансовом положении головной организации и ее дочерних, зависимых и совместных обществ, получив промежуточный консолидированный отчет о финансовом положении. 

Если головная организация не обладает 100% в капитале дочернего, зависимого общества, необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В консолидированном отчет о финансовом положении показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в консолидированном отчет о финансовом положении определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и доли участия головной организации в его общей величине.

В консолидированном отчет о финансовом положении показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей "Доля меньшинства" за итогом разд. III "Капитал и резервы".

Далее из соответствующих строк промежуточного консолидированного отчет о финансовом положении исключаются сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 и сумма стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80.

В случае если сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций, которые принадлежат головной организации, отраженных у дочернего общества, то возникает положительная или отрицательная разница. Положительная разница отражается в промежуточном отчет о финансовом положении по строке «Деловая репутация». А отрицательная разница отражается в пассиве промежуточного отчет о финансовом положении за разделом «Капитал и резервы».

Следующим шагом является исключение из промежуточного отчет о финансовом положении показателей, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними, зависимыми и совместными обществами. Если в состав группы компаний входит несколько дочерних, зависимых или совместных обществ, то из промежуточного консолидированного отчет о финансовом положении исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между обществами.

Затем из промежуточного отчет о финансовом положении исключаются показатели, отражающие выданные головной организацией дочернем, зависимым и совместным обществам кредиты и займы. Данная сумма вычитается из актива по строке финансовых вложений, а из пассива по строке кредитов и займов (долгосрочных и краткосрочных).

Из промежуточного отчет о финансовом положении исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего, зависимого общества, и включаются дивиденды выплаченные зависимым обществом головной организации.

Также из промежуточного отчета о финансовом положении необходимо исключить прибыль от реализации между головной, дочерними, зависимыми и совместными обществами в части, приходящейся на не списанные в производство материалы, нереализованные товары. Т.е. на сумму данной прибыли уменьшаются в активе запасы, а в пассиве – нераспределенная прибыль. Данная прибыль называется нереализованной и исключается из прибыли в доле, принадлежащей группе (если головной организации принадлежит менее 100% капитала зависимого общества), а оставшаяся часть уменьшает долю меньшинства.

Таким образом, формируется консолидированный отчет о финансовом положении группы взаимосвязанных компаний.

2.3. Консолидированный отчет о совокупном доходе

Данный отчет содержит информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный (отчетный) период.

В соответствии с МСФО отчет о совокупном доходе должен включать следующую минимальную информацию:

• Выручка;
• Результаты операционной деятельности;
• Затраты по финансированию;
• Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
• Расходы по налогу;
• Прибыль или убыток от обычной деятельности;
• Результаты чрезвычайных обстоятельств;
• Доля меньшинства;
• Чистая прибыль или убыток за период.

Отчет о совокупном доходе может быть сформирован в одноступенчатой, либо многоступенчатой форме. Одноступенчатой является группировка отдельно всех доходов и всех расходов, а за тем определяется чистая прибыль как разница между ними; многоступенчатая форма – это последовательный расчет чистой прибыли.

Информация в отчете о совокупном доходе может быть представлена по характеру затрат, либо по функциям затрат.

При использовании первой классификации расходы в отчете о совокупном доходе группируются согласно своей сущности. А при использовании второго метода классификации расходов отчет строится в зависимости от функций затрат: таких как себестоимость, расходы на реализацию или административную деятельность.

Таким образом, рассмотрев правила учета и отражения в отчете о совокупном доходе различных доходов и расходов предприятия в соответствии с международными стандартами, можно сделать вывод, что российский отчет о прибылях и убытках весьма напоминает отчет по функциям затрат в соответствии с МСФО.

Первым этапом составления консолидированного отчета о финансовых результатах является построчное суммирование данных отчетов финансовых результатах головной организации и ее дочерних, зависимых и совместных обществ.

В результате сложения данных отчетов мы получаем промежуточный отчет о финансовых результатах группы компаний.

Если головная организация не обладает 100% в капитале дочернего, зависимого общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В консолидированном отчете о финансовых результатах показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего, зависимого общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления промежуточного отчета о финансовых результатах определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В сводном отчете о финансовых результатах и сводном балансе показатель доли меньшинства показывается по отдельной статье «Доля меньшинства», а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму.

Если дочернее общество получило за отчетный период убыток, то в сводном отчете о финансовых результатах выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества.

Далее необходимо из прочих доходов промежуточного отчета о совокупном доходе исключить дивиденды, полученные головной организацией от дочерних, зависимых общества.

Из промежуточного отчета о совокупном доходе исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними, зависимыми и совместными обществами.

Из промежуточного отчета о совокупном доходе исключается себестоимость продукции, работ, услуг, реализованных головным обществом дочерним, зависимым и совместным обществам в текущем периоде.

Далее необходимо необходимо исключить прибыль от реализации между головной, дочерними, зависимыми и совместными обществами в части, приходящейся на не списанные в производство материалы, нереализованные товары.

После выполнения всех перечисленных операций следует пересчитать значения показателей, отраженных в консолидированного отчета о совокупном доходе (валовая прибыль, прибыль от реализации, прибыль до налогообложения, чистая прибыль).

Отдельной строкой в отчете о совокупном доходе отражается доля меньшинства в прибыли организации – это доля чистой прибыли, причитающаяся компаниям, которые не входят в консолидированную группу, но которым принадлежит часть капитала какой-либо организации группы.